會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化之理論剖析

1、會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化之理論剖析摘要現(xiàn)行的上市公司會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式為：上市公司消費(fèi)會(huì)計(jì)信息+會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息+信息使用者消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這種會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式既不利于社會(huì)資源的有效配置，又是造成會(huì)計(jì)信息失真的“罪魁禍?zhǔn)?。本文基于?jīng)濟(jì)學(xué)的角度，從會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈和會(huì)計(jì)管制的兩難境地兩方面討論了改革上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式的必要性，并且提出會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化是解決各種會(huì)計(jì)難題的根本途徑。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息；消費(fèi)形式；市場(chǎng)失靈；準(zhǔn)那么制定；社會(huì)化目前世界各國(guó)的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)普遍存在嚴(yán)重問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在極大程度地降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)的質(zhì)疑和指責(zé)此起彼伏。會(huì)計(jì)所面臨的各種問(wèn)題得不到

2、根本解決的原因在于人們對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)普遍存在的市場(chǎng)失靈問(wèn)題認(rèn)識(shí)缺乏，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息消費(fèi)在源頭上，即消費(fèi)形式上存在誤區(qū)。因此，只有改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式才能從根本上解決會(huì)計(jì)所面臨的種種問(wèn)題。一、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)一般平衡和經(jīng)濟(jì)效率的分析說(shuō)明，一個(gè)投入和產(chǎn)出完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系會(huì)到達(dá)經(jīng)濟(jì)上有效率的結(jié)果(平狄克，1997)。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)運(yùn)作的條件不能達(dá)成時(shí)，市場(chǎng)便會(huì)出現(xiàn)不同程度的失靈。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的原因?yàn)闀?huì)計(jì)信息消費(fèi)的壟斷性、會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者與需求者之間的不對(duì)稱性、會(huì)計(jì)信息成效上的外部性及公共物品屬性。1會(huì)計(jì)信息的壟斷性。假如一個(gè)企業(yè)是其產(chǎn)品唯一的賣者，而且假如其產(chǎn)品并沒(méi)有相近的替代品，這

3、個(gè)企業(yè)就是壟斷(曼昆，1999)。由于存在市場(chǎng)上的壟斷地位，壟斷者只需將其產(chǎn)量確定在邊際本錢(qián)等于邊際收益時(shí)，就可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。并且，在壟斷市場(chǎng)上，邊際收益總是小于其產(chǎn)品的價(jià)格。基于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，由于壟斷者收取高于邊際本錢(qián)的價(jià)格，并不是所有對(duì)產(chǎn)品評(píng)價(jià)高于產(chǎn)品本錢(qián)的消費(fèi)者都買(mǎi)它，因此，壟斷者消費(fèi)并銷售的產(chǎn)品數(shù)量(見(jiàn)圖1中的壟斷產(chǎn)量)低于社會(huì)有效率的程度(見(jiàn)圖1中的效率產(chǎn)量)，需求曲線(反映產(chǎn)品對(duì)消費(fèi)者的價(jià)值)與邊際本錢(qián)曲線(反映壟斷消費(fèi)者的本錢(qián))之間的三角形面積代表無(wú)謂損失，即，社會(huì)總福利損失(見(jiàn)圖1中的三角形陰影局部)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)而言，信息消費(fèi)上的壟斷性表如今特定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息只可能

4、從企業(yè)內(nèi)部生成，由于信息消費(fèi)者的壟斷權(quán)力，其所消費(fèi)的會(huì)計(jì)信息數(shù)量必然低于完全競(jìng)爭(zhēng)狀況下的信息消費(fèi)數(shù)量，產(chǎn)生消費(fèi)者剩余損失(投資者利益損失)，并且使社會(huì)總福利受損(見(jiàn)圖1)。政府限制壟斷的措施主要有：(1)努力使壟斷行業(yè)更有競(jìng)爭(zhēng)性：(2)管制壟斷者的行為；(3)把一些私人壟斷變成公共企業(yè)；(4)無(wú)所作為(曼昆，1999)。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上，為了限制會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的壟斷性，通行的做法是“管制壟斷者的行為。當(dāng)然也有人反對(duì)管制，提倡“無(wú)所作為。他們認(rèn)為應(yīng)該讓市場(chǎng)力量來(lái)決定公司應(yīng)當(dāng)提供多少以及什么樣的信息。然而，除了前述兩種措施外，我們也可以考慮第三種方法，即“把一些私人壟斷變成公共企業(yè)。表如今會(huì)計(jì)信息消

5、費(fèi)上，就是改變傳統(tǒng)的信息消費(fèi)形式，由一個(gè)公共企業(yè)，如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)加工并對(duì)外披露上市公司的會(huì)計(jì)信息，即后面要論及的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化。2會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)作常常需要買(mǎi)賣雙方擁有對(duì)稱的信息。但在很多情況下，有關(guān)交易的信息在交易雙方之間的分布是不對(duì)稱的，一方可能比另一方擁有更多的相關(guān)信息，處于信息的優(yōu)勢(shì)地位，而另一方那么處于信息的優(yōu)勢(shì)地位。信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置效率的下降，在極端的情況下，甚至導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)的失靈。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，同樣存在著會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，存在著信息的供應(yīng)和需求。當(dāng)信息的供應(yīng)方(經(jīng)營(yíng)者)所擁有的會(huì)計(jì)信息多于需求方(股東)時(shí)，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)就出現(xiàn)

6、了信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱的典型后果就是逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，逆向選擇有兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是內(nèi)部人交易問(wèn)題。對(duì)于以經(jīng)營(yíng)者為代表的內(nèi)部人來(lái)說(shuō)，由于可以利用內(nèi)部信息獲取超額利潤(rùn)，所以他們往往極不情愿放棄這種交易時(shí)機(jī)。這樣，外部投資者就會(huì)將證券市場(chǎng)視作不公平交易的場(chǎng)所，并有可能撒出。這將使市場(chǎng)規(guī)?？s減，導(dǎo)致證券市場(chǎng)不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。二是隱瞞壞消息。經(jīng)營(yíng)者可能知道一些壞消息，但是他們不但不披露，反而隱瞞或成心推延披露該消息。因?yàn)閴南?huì)損害他們的聲譽(yù)，繼而降低他們?cè)诮?jīng)理人才市場(chǎng)上的價(jià)值。這將會(huì)產(chǎn)生兩種負(fù)面效應(yīng)。首先，投資者不能辨明證券間的質(zhì)量差異，市場(chǎng)價(jià)格將反映證券的平均質(zhì)量程度。其次，投

7、資者由于經(jīng)營(yíng)者隱瞞壞消息而并不知道公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，接收市場(chǎng)肅清劣等經(jīng)理的才能必然降低，以致于經(jīng)理人員的平均質(zhì)量程度降低了。隱瞞壞消息的兩種后果都會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的第二個(gè)問(wèn)題就是道德風(fēng)險(xiǎn)。它的產(chǎn)生來(lái)源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離。由于股東不直接參與企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)，所以很難對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)展監(jiān)視，只能通過(guò)一定的途徑和手段間接理解經(jīng)營(yíng)者是否盡心盡職。因此，在其他條件不變的情況下，經(jīng)營(yíng)者就會(huì)選擇偷懶或逃避責(zé)任。盡管經(jīng)理人才市場(chǎng)的有效運(yùn)作可以減少這種偷懶行為，但卻不能完全消除，只能在一定程度上對(duì)其弱化。這種弱化一是通過(guò)鼓勵(lì)，二是通過(guò)管制。然而，對(duì)會(huì)計(jì)信息而言，鼓勵(lì)的作用并不明顯，較為有效的

8、還是加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)視。3會(huì)計(jì)信息的外部性。經(jīng)濟(jì)學(xué)上，外部性是指一個(gè)主體的行為，直接或間接地對(duì)其他主體產(chǎn)生影響，卻沒(méi)有對(duì)這種影響給予支付或得到補(bǔ)償。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的外部性就是指企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體所披露的會(huì)計(jì)信息使別人或社會(huì)遭受額外的本錢(qián)或收益，而這種額外的本錢(qián)或收益不能通過(guò)市場(chǎng)加以確定，各相關(guān)主體也很難通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格索取賠償或進(jìn)展支付。外部性分為正外部性和負(fù)外部性。正外部性是指某主體提供的會(huì)計(jì)信息給別人或社會(huì)帶來(lái)收益，而別人或社會(huì)卻不必為此支付享有的費(fèi)用。例如，一家公司披露其利潤(rùn)增長(zhǎng)，必然會(huì)影響市場(chǎng)對(duì)該行業(yè)中其他公司的期望。負(fù)外部性是指某主體提供的會(huì)計(jì)信息給別人或社會(huì)帶來(lái)了損害，卻不必對(duì)這

9、種損害進(jìn)展響應(yīng)的賠償。例如，由于信息不對(duì)稱，根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出了錯(cuò)誤決策而造成的損失。會(huì)計(jì)信息的外部性嚴(yán)重影響了證券市場(chǎng)的運(yùn)行，其根本原因在于它使會(huì)計(jì)信息的私人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值發(fā)生背離。正外部性可能引起會(huì)計(jì)信息需求過(guò)度或供應(yīng)缺乏，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)量常常低于社會(huì)所需要的最優(yōu)程度。負(fù)外部性可能引起會(huì)計(jì)信息需求缺乏或供應(yīng)過(guò)度，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息數(shù)量常常高于社會(huì)所需要的最優(yōu)程度。外部性的存在必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資源配置偏離完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的“帕累托最優(yōu)狀態(tài)。解決外部性問(wèn)題通常有兩種方法：外部效應(yīng)內(nèi)部化及政府直接收制。前種方法認(rèn)為，在產(chǎn)權(quán)明晰和交易費(fèi)用為零時(shí)，市場(chǎng)機(jī)制可以解決外部性問(wèn)

10、題。但由于會(huì)計(jì)信息這種產(chǎn)品具有很大的不確定性及可能涉及商業(yè)機(jī)密，因此產(chǎn)權(quán)難以充分界定。另外，會(huì)計(jì)信息私了的交易本錢(qián)可能極其高昂，因此交易費(fèi)用不可能為零。基于以上兩點(diǎn)，外部效應(yīng)內(nèi)部化的方法根本不可行，只能考慮后種方法，就是通過(guò)政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)進(jìn)展直接收制。4會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性。公共物品問(wèn)題是與外部性親密相聯(lián)絡(luò)的市場(chǎng)缺陷問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，正外部性產(chǎn)品的極端情況即是公共物品。一種物品假如供應(yīng)一個(gè)人而其別人可以不花本錢(qián)加以利用，這種物品就是公共物品。與消費(fèi)上具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的私人物品相比，公共物品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性兩個(gè)特征。非競(jìng)爭(zhēng)性是指一個(gè)人對(duì)某一產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響別人對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)，或者說(shuō)

11、額外增加一個(gè)人消費(fèi)該產(chǎn)品不會(huì)引起產(chǎn)品本錢(qián)的任何增加。非捧他性是指某一產(chǎn)品在消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的利益不能為某個(gè)人或某些人專有，不能排擠其別人從該產(chǎn)品中受益。根據(jù)前文分析，會(huì)計(jì)信息具有公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，屬于公共物品。會(huì)計(jì)信息的非競(jìng)爭(zhēng)性表如今：會(huì)計(jì)信息一旦被公司管理當(dāng)局消費(fèi)并披露，增加一個(gè)人對(duì)它的分享或消費(fèi)，并不導(dǎo)致本錢(qián)的增加，即額外消費(fèi)的邊際本錢(qián)等于零。會(huì)計(jì)信息的非排他性表如今：一個(gè)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用并不減少其他投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，即投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用是在同等效用情況下的免費(fèi)使用。由于公共物品的免費(fèi)使用特征，使得每個(gè)消費(fèi)者都想讓別人來(lái)消費(fèi)公共物品，由別人支付消費(fèi)公共物品的本錢(qián)

12、而讓自己無(wú)償使用，這樣就產(chǎn)生了“搭便車問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，“搭便車問(wèn)題同樣存在。沒(méi)有人會(huì)主動(dòng)為獲得會(huì)計(jì)信息而付費(fèi)，會(huì)計(jì)信息的提供者不能從信息的供應(yīng)中得到直接的利益，甚至不能補(bǔ)償信息的生成和披露本錢(qián)。因此，為了降低本錢(qián)，會(huì)計(jì)信息提供者就會(huì)盡可能地消費(fèi)更少的會(huì)計(jì)信息，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)缺乏，無(wú)法充分滿足使用者的信息需求。可見(jiàn)，正是由于會(huì)計(jì)信息的公共物品和外部性特征，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)對(duì)于公司而言的本錢(qián)和收益與對(duì)于社會(huì)而言的本錢(qián)和收益并不能得到統(tǒng)一，即公司不會(huì)消費(fèi)到達(dá)社會(huì)而言的“適當(dāng)數(shù)量、質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的公共物品屬性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的無(wú)效率，為了改善這種無(wú)效率，有必要引入管制機(jī)制。二、

13、會(huì)計(jì)信息管制上述對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的分析說(shuō)明，解決會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)缺陷的通行做法就是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)展管制。會(huì)計(jì)信息管制即為政府對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的干預(yù)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的供求關(guān)系及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制(吳聯(lián)生，2000)。廣義地看，會(huì)計(jì)信息管制具有四種形式：法律管制(證券法、會(huì)計(jì)法等)、準(zhǔn)那么管制(根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么)、制度管制(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和道德管制(職業(yè)道德守那么)。會(huì)計(jì)信息管制有效地減弱了信息市場(chǎng)失靈，促進(jìn)資本市場(chǎng)公平和富有效率，實(shí)現(xiàn)資源配置的“帕累托增進(jìn)，直至“帕累托最優(yōu)。然而，政府的管制不是萬(wàn)能的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，政府也存在“失靈問(wèn)題。政府失靈一方面表如今政府調(diào)控的

14、范圍和力度缺乏，不可以彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈損失和維持市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)行。一項(xiàng)實(shí)證研究證明，在我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境下，沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)步，甚至可以說(shuō)沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在相對(duì)穩(wěn)定且直接的關(guān)系。雖然我們不能否認(rèn)我國(guó)這些年來(lái)制定并不斷修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的工作，但至少可以說(shuō)我們通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展管制是無(wú)效的或者說(shuō)效果不明顯。另一方面，那么說(shuō)明了政府的過(guò)度干預(yù)，即政府干預(yù)的范圍和力度超過(guò)了彌補(bǔ)“市場(chǎng)失靈和維持市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)行的合理限度。比方，2000年證監(jiān)會(huì)發(fā)布?關(guān)于把現(xiàn)金分紅作為上市公司再籌資必要條件的規(guī)定?后，社會(huì)反映強(qiáng)烈，很多人認(rèn)為公司是否派發(fā)現(xiàn)金及采用何

15、種形式屬于公司內(nèi)部的股利分配政策，不屬于政府監(jiān)管范圍，國(guó)家干預(yù)內(nèi)局部配政策有失公正，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展?？梢?jiàn)“準(zhǔn)那么制定的量為多少才是適當(dāng)?shù)氖且粋€(gè)社會(huì)選擇問(wèn)題；需要進(jìn)展復(fù)雜的本錢(qián)一效益分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的本錢(qián)包括直接本錢(qián)和間接本錢(qián)。直接本錢(qián)包括制定準(zhǔn)那么的機(jī)構(gòu)運(yùn)行本錢(qián)和公司的遵循本錢(qián)。間接本錢(qián)包括的內(nèi)容更多，如：上述政府干預(yù)缺乏或過(guò)度所帶來(lái)的間接本錢(qián)；當(dāng)準(zhǔn)那么制定是為了到達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)告中的一致性時(shí)，經(jīng)理人員提供信號(hào)的時(shí)機(jī)的減少；強(qiáng)迫性地要求企業(yè)披露不適當(dāng)?shù)男畔?huì)導(dǎo)致企業(yè)泄露商業(yè)機(jī)密，降低競(jìng)爭(zhēng)才能；會(huì)計(jì)信息管制同時(shí)也是一個(gè)政治過(guò)程，它與“尋租過(guò)程往往交織在一起，會(huì)計(jì)信息管制的范圍越廣，其“尋租的

16、空間也越大。另外，間接本錢(qián)還表如今會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的任何決策失誤所帶來(lái)的本錢(qián)。由于會(huì)計(jì)信息管制將會(huì)直接影響到公司的融資、投資以及消費(fèi)決策，所以任何信息消費(fèi)的失誤所產(chǎn)生的間接本錢(qián)有時(shí)是不可無(wú)視的，推及到整個(gè)社會(huì)，那么其影響可能是宏大的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的效益就是減少市場(chǎng)失靈所帶來(lái)的社會(huì)收益，這種收益主要就是對(duì)利益相關(guān)者決策的支持以及促使其他相關(guān)市場(chǎng)的正常運(yùn)行和完善。可惜的是，目前我們并不能準(zhǔn)確地知道準(zhǔn)那么的收益是否大于本錢(qián)，管制是否會(huì)改善社會(huì)總福利。三、會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化會(huì)計(jì)管制并不能從根本上解決各種會(huì)計(jì)問(wèn)題，為此，人們開(kāi)場(chǎng)對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)形式提出質(zhì)疑，并且紛紛從不同的角度表達(dá)了自己的觀點(diǎn)和

17、看法。王雄元(2022)從產(chǎn)權(quán)的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的公共物品特性是會(huì)計(jì)陷入網(wǎng)境的根本原因，提出了通過(guò)重新安排會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)歸屬，即會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化來(lái)解決會(huì)計(jì)難題的設(shè)想，并設(shè)計(jì)了詳細(xì)的制度安排要點(diǎn)：企業(yè)有償或無(wú)償?shù)貙⒃紩?huì)計(jì)信息提供應(yīng)俱樂(lè)部；由政府或者權(quán)威民間機(jī)構(gòu)組成的類似于會(huì)計(jì)中介的俱樂(lè)部負(fù)責(zé)核心會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與維護(hù)；投資者自發(fā)地參加俱樂(lè)部并以繳納會(huì)費(fèi)的方式獲取終極會(huì)計(jì)信息；外部審計(jì)對(duì)原始會(huì)計(jì)信息及核心會(huì)計(jì)軟件進(jìn)展鑒證。張長(zhǎng)江(2022)從會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的角度認(rèn)為目前我國(guó)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，提出了基于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)角色創(chuàng)新的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)主體二元化設(shè)想，即從原有的僅由企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)

18、構(gòu)消費(fèi)會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承當(dāng)各自的會(huì)計(jì)信息消費(fèi)職能。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)外消費(fèi)基于反映職能的原始會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)披露的原始會(huì)計(jì)信息根據(jù)用戶個(gè)性化需求進(jìn)展二次加工，將原始會(huì)計(jì)信息加工成對(duì)用戶決策有用的知識(shí)會(huì)計(jì)信息。李端生(2022)從信息需求的角度認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)扼殺了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的主動(dòng)性，提出了建立“需求決定型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)想。在需求決定型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，信息供應(yīng)方的主要任務(wù)是通過(guò)tps系統(tǒng)完好地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采集為整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)效勞的數(shù)據(jù)并集中存放于數(shù)據(jù)庫(kù)，將數(shù)據(jù)加工和信息輸出的權(quán)利交給信息使用者，由信息使用者制定和維護(hù)信息加工規(guī)那么，并按照自己的需務(wù)實(shí)時(shí)進(jìn)展信息選擇、加工、匯總和分析。上述觀點(diǎn)雖然角度不同但是其共同思想都是改變目前的公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)“個(gè)體化形式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化。孫玉甫(2022)對(duì)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)社會(huì)化作出了定義。他認(rèn)為，公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)的社會(huì)化就是由政府組織建立一個(gè)公開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)機(jī)構(gòu)，通過(guò)法律強(qiáng)迫要求企業(yè)向該機(jī)構(gòu)提供反映其自身