會計信息生產社會化之理論剖析

1、會計信息消費社會化之理論剖析摘要現(xiàn)行的上市公司會計信息消費形式為：上市公司消費會計信息+會計師事務所檢驗會計信息+信息使用者消費會計信息。這種會計信息消費形式既不利于社會資源的有效配置，又是造成會計信息失真的“罪魁禍首。本文基于經(jīng)濟學的角度，從會計信息市場失靈和會計管制的兩難境地兩方面討論了改革上市公司現(xiàn)行會計信息消費形式的必要性，并且提出會計信息消費社會化是解決各種會計難題的根本途徑。關鍵詞會計信息；消費形式；市場失靈；準那么制定；社會化目前世界各國的會計信息消費普遍存在嚴重問題，這些問題的存在極大程度地降低了會計信息的質量，以致社會各界對會計的質疑和指責此起彼伏。會計所面臨的各種問題得不到

2、根本解決的原因在于人們對會計信息市場普遍存在的市場失靈問題認識缺乏，進而導致會計信息消費在源頭上，即消費形式上存在誤區(qū)。因此，只有改革現(xiàn)行會計信息消費形式才能從根本上解決會計所面臨的種種問題。一、會計信息市場失靈經(jīng)濟學對一般平衡和經(jīng)濟效率的分析說明，一個投入和產出完全競爭的市場體系會到達經(jīng)濟上有效率的結果(平狄克，1997)。當競爭性市場運作的條件不能達成時，市場便會出現(xiàn)不同程度的失靈。會計信息市場失靈的原因為會計信息消費的壟斷性、會計信息消費者與需求者之間的不對稱性、會計信息成效上的外部性及公共物品屬性。1會計信息的壟斷性。假如一個企業(yè)是其產品唯一的賣者，而且假如其產品并沒有相近的替代品，這

3、個企業(yè)就是壟斷(曼昆，1999)。由于存在市場上的壟斷地位，壟斷者只需將其產量確定在邊際本錢等于邊際收益時，就可以實現(xiàn)利潤最大化。并且，在壟斷市場上，邊際收益總是小于其產品的價格。基于福利經(jīng)濟學原理，由于壟斷者收取高于邊際本錢的價格，并不是所有對產品評價高于產品本錢的消費者都買它，因此，壟斷者消費并銷售的產品數(shù)量(見圖1中的壟斷產量)低于社會有效率的程度(見圖1中的效率產量)，需求曲線(反映產品對消費者的價值)與邊際本錢曲線(反映壟斷消費者的本錢)之間的三角形面積代表無謂損失，即，社會總福利損失(見圖1中的三角形陰影局部)。對于會計信息市場而言，信息消費上的壟斷性表如今特定企業(yè)的會計信息只可能

4、從企業(yè)內部生成，由于信息消費者的壟斷權力，其所消費的會計信息數(shù)量必然低于完全競爭狀況下的信息消費數(shù)量，產生消費者剩余損失(投資者利益損失)，并且使社會總福利受損(見圖1)。政府限制壟斷的措施主要有：(1)努力使壟斷行業(yè)更有競爭性：(2)管制壟斷者的行為；(3)把一些私人壟斷變成公共企業(yè)；(4)無所作為(曼昆，1999)。在會計信息市場上，為了限制會計信息消費的壟斷性，通行的做法是“管制壟斷者的行為。當然也有人反對管制，提倡“無所作為。他們認為應該讓市場力量來決定公司應當提供多少以及什么樣的信息。然而，除了前述兩種措施外，我們也可以考慮第三種方法，即“把一些私人壟斷變成公共企業(yè)。表如今會計信息消

5、費上，就是改變傳統(tǒng)的信息消費形式，由一個公共企業(yè)，如，會計師事務所來加工并對外披露上市公司的會計信息，即后面要論及的會計信息消費社會化。2會計信息的不對稱性。市場機制的有效運作常常需要買賣雙方擁有對稱的信息。但在很多情況下，有關交易的信息在交易雙方之間的分布是不對稱的，一方可能比另一方擁有更多的相關信息，處于信息的優(yōu)勢地位，而另一方那么處于信息的優(yōu)勢地位。信息不對稱會導致市場資源配置效率的下降，在極端的情況下，甚至導致整個市場的失靈。會計信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，同樣存在著會計信息市場，存在著信息的供應和需求。當信息的供應方(經(jīng)營者)所擁有的會計信息多于需求方(股東)時，會計信息市場就出現(xiàn)

6、了信息不對稱。信息不對稱的典型后果就是逆向選擇和道德風險。從會計學的角度來看，逆向選擇有兩個方面的問題。一是內部人交易問題。對于以經(jīng)營者為代表的內部人來說，由于可以利用內部信息獲取超額利潤，所以他們往往極不情愿放棄這種交易時機。這樣，外部投資者就會將證券市場視作不公平交易的場所，并有可能撒出。這將使市場規(guī)?？s減，導致證券市場不能正常運轉。二是隱瞞壞消息。經(jīng)營者可能知道一些壞消息，但是他們不但不披露，反而隱瞞或成心推延披露該消息。因為壞消息會損害他們的聲譽，繼而降低他們在經(jīng)理人才市場上的價值。這將會產生兩種負面效應。首先，投資者不能辨明證券間的質量差異，市場價格將反映證券的平均質量程度。其次，投

7、資者由于經(jīng)營者隱瞞壞消息而并不知道公司經(jīng)營狀況不好，接收市場肅清劣等經(jīng)理的才能必然降低，以致于經(jīng)理人員的平均質量程度降低了。隱瞞壞消息的兩種后果都會導致市場失靈。因信息不對稱而產生的第二個問題就是道德風險。它的產生來源于所有權與經(jīng)營權的別離。由于股東不直接參與企業(yè)的消費經(jīng)營，所以很難對經(jīng)營者的行為進展監(jiān)視，只能通過一定的途徑和手段間接理解經(jīng)營者是否盡心盡職。因此，在其他條件不變的情況下，經(jīng)營者就會選擇偷懶或逃避責任。盡管經(jīng)理人才市場的有效運作可以減少這種偷懶行為，但卻不能完全消除，只能在一定程度上對其弱化。這種弱化一是通過鼓勵，二是通過管制。然而，對會計信息而言，鼓勵的作用并不明顯，較為有效的

8、還是加強標準與監(jiān)視。3會計信息的外部性。經(jīng)濟學上，外部性是指一個主體的行為，直接或間接地對其他主體產生影響，卻沒有對這種影響給予支付或得到補償。從會計角度來看，會計信息的外部性就是指企業(yè)或其他會計主體所披露的會計信息使別人或社會遭受額外的本錢或收益，而這種額外的本錢或收益不能通過市場加以確定，各相關主體也很難通過市場價格索取賠償或進展支付。外部性分為正外部性和負外部性。正外部性是指某主體提供的會計信息給別人或社會帶來收益，而別人或社會卻不必為此支付享有的費用。例如，一家公司披露其利潤增長，必然會影響市場對該行業(yè)中其他公司的期望。負外部性是指某主體提供的會計信息給別人或社會帶來了損害，卻不必對這

9、種損害進展響應的賠償。例如，由于信息不對稱，根據(jù)會計信息做出了錯誤決策而造成的損失。會計信息的外部性嚴重影響了證券市場的運行，其根本原因在于它使會計信息的私人價值與社會價值發(fā)生背離。正外部性可能引起會計信息需求過度或供應缺乏，企業(yè)所提供的會計信息數(shù)量常常低于社會所需要的最優(yōu)程度。負外部性可能引起會計信息需求缺乏或供應過度，企業(yè)所提供的會計信息數(shù)量常常高于社會所需要的最優(yōu)程度。外部性的存在必然會使會計信息市場失靈，導致會計信息資源配置偏離完全競爭條件下的“帕累托最優(yōu)狀態(tài)。解決外部性問題通常有兩種方法：外部效應內部化及政府直接收制。前種方法認為，在產權明晰和交易費用為零時，市場機制可以解決外部性問

10、題。但由于會計信息這種產品具有很大的不確定性及可能涉及商業(yè)機密，因此產權難以充分界定。另外，會計信息私了的交易本錢可能極其高昂，因此交易費用不可能為零?；谝陨蟽牲c，外部效應內部化的方法根本不可行，只能考慮后種方法，就是通過政府對會計信息的消費進展直接收制。4會計信息的公共物品屬性。公共物品問題是與外部性親密相聯(lián)絡的市場缺陷問題?？梢哉f，正外部性產品的極端情況即是公共物品。一種物品假如供應一個人而其別人可以不花本錢加以利用，這種物品就是公共物品。與消費上具有競爭性和排他性的私人物品相比，公共物品具有非競爭性和非排他性兩個特征。非競爭性是指一個人對某一產品的消費不會影響別人對該產品的消費，或者說

11、額外增加一個人消費該產品不會引起產品本錢的任何增加。非捧他性是指某一產品在消費過程中所產生的利益不能為某個人或某些人專有，不能排擠其別人從該產品中受益。根據(jù)前文分析，會計信息具有公共物品的非競爭性和非排他性，屬于公共物品。會計信息的非競爭性表如今：會計信息一旦被公司管理當局消費并披露，增加一個人對它的分享或消費，并不導致本錢的增加，即額外消費的邊際本錢等于零。會計信息的非排他性表如今：一個投資者對會計信息的使用并不減少其他投資者對會計信息的使用，即投資者對會計信息的使用是在同等效用情況下的免費使用。由于公共物品的免費使用特征，使得每個消費者都想讓別人來消費公共物品，由別人支付消費公共物品的本錢

12、而讓自己無償使用，這樣就產生了“搭便車問題。對于會計信息來說，“搭便車問題同樣存在。沒有人會主動為獲得會計信息而付費，會計信息的提供者不能從信息的供應中得到直接的利益，甚至不能補償信息的生成和披露本錢。因此，為了降低本錢，會計信息提供者就會盡可能地消費更少的會計信息，最終導致會計信息的消費缺乏，無法充分滿足使用者的信息需求?？梢?，正是由于會計信息的公共物品和外部性特征，會計信息消費對于公司而言的本錢和收益與對于社會而言的本錢和收益并不能得到統(tǒng)一，即公司不會消費到達社會而言的“適當數(shù)量、質量的會計信息。會計信息的公共物品屬性導致了會計信息市場的無效率，為了改善這種無效率，有必要引入管制機制。二、

13、會計信息管制上述對會計信息市場失靈的分析說明，解決會計信息市場缺陷的通行做法就是對會計信息進展管制。會計信息管制即為政府對會計信息市場的干預，包括對會計信息的供求關系及會計信息質量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制(吳聯(lián)生，2000)。廣義地看，會計信息管制具有四種形式：法律管制(證券法、會計法等)、準那么管制(根本會計準那么和詳細會計準那么)、制度管制(企業(yè)會計制度)和道德管制(職業(yè)道德守那么)。會計信息管制有效地減弱了信息市場失靈，促進資本市場公平和富有效率，實現(xiàn)資源配置的“帕累托增進，直至“帕累托最優(yōu)。然而，政府的管制不是萬能的。從經(jīng)濟學的角度看，政府也存在“失靈問題。政府失靈一方面表如今政府調控的

14、范圍和力度缺乏，不可以彌補“市場失靈損失和維持市場機制正常運行。一項實證研究證明，在我國資本市場環(huán)境下，沒有證據(jù)說明會計準那么的變化會帶來會計信息質量的進步，甚至可以說沒有證據(jù)說明在會計準那么與會計信息質量之間存在相對穩(wěn)定且直接的關系。雖然我們不能否認我國這些年來制定并不斷修訂會計準那么的工作，但至少可以說我們通過會計準那么進展管制是無效的或者說效果不明顯。另一方面，那么說明了政府的過度干預，即政府干預的范圍和力度超過了彌補“市場失靈和維持市場機制正常運行的合理限度。比方，2000年證監(jiān)會發(fā)布?關于把現(xiàn)金分紅作為上市公司再籌資必要條件的規(guī)定?后，社會反映強烈，很多人認為公司是否派發(fā)現(xiàn)金及采用何

15、種形式屬于公司內部的股利分配政策，不屬于政府監(jiān)管范圍，國家干預內局部配政策有失公正，不利于市場經(jīng)濟的開展。可見“準那么制定的量為多少才是適當?shù)氖且粋€社會選擇問題；需要進展復雜的本錢一效益分析。會計準那么制定的本錢包括直接本錢和間接本錢。直接本錢包括制定準那么的機構運行本錢和公司的遵循本錢。間接本錢包括的內容更多，如：上述政府干預缺乏或過度所帶來的間接本錢；當準那么制定是為了到達會計報告中的一致性時，經(jīng)理人員提供信號的時機的減少；強迫性地要求企業(yè)披露不適當?shù)男畔е缕髽I(yè)泄露商業(yè)機密，降低競爭才能；會計信息管制同時也是一個政治過程，它與“尋租過程往往交織在一起，會計信息管制的范圍越廣，其“尋租的

16、空間也越大。另外，間接本錢還表如今會計準那么制定機構的任何決策失誤所帶來的本錢。由于會計信息管制將會直接影響到公司的融資、投資以及消費決策，所以任何信息消費的失誤所產生的間接本錢有時是不可無視的，推及到整個社會，那么其影響可能是宏大的。會計準那么制定的效益就是減少市場失靈所帶來的社會收益，這種收益主要就是對利益相關者決策的支持以及促使其他相關市場的正常運行和完善。可惜的是，目前我們并不能準確地知道準那么的收益是否大于本錢，管制是否會改善社會總福利。三、會計信息消費社會化會計管制并不能從根本上解決各種會計問題，為此，人們開場對現(xiàn)行的會計信息消費形式提出質疑，并且紛紛從不同的角度表達了自己的觀點和

17、看法。王雄元(2022)從產權的角度認為會計信息的公共物品特性是會計陷入網(wǎng)境的根本原因，提出了通過重新安排會計信息的產權歸屬，即會計回歸與會計外部化來解決會計難題的設想，并設計了詳細的制度安排要點：企業(yè)有償或無償?shù)貙⒃紩嬓畔⑻峁銟凡浚挥烧蛘邫嗤耖g機構組成的類似于會計中介的俱樂部負責核心會計軟件的開發(fā)與維護；投資者自發(fā)地參加俱樂部并以繳納會費的方式獲取終極會計信息；外部審計對原始會計信息及核心會計軟件進展鑒證。張長江(2022)從會計中介機構的角度認為目前我國的會計中介機構并沒有發(fā)揮出其應有的作用，提出了基于會計中介機構角色創(chuàng)新的會計信息消費主體二元化設想，即從原有的僅由企業(yè)會計機

18、構消費會計信息轉變?yōu)槠髽I(yè)會計機構和會計中介機構承當各自的會計信息消費職能。企業(yè)會計機構只對外消費基于反映職能的原始會計信息，會計中介機構對企業(yè)披露的原始會計信息根據(jù)用戶個性化需求進展二次加工，將原始會計信息加工成對用戶決策有用的知識會計信息。李端生(2022)從信息需求的角度認為現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)扼殺了會計信息使用者對信息需求的主動性，提出了建立“需求決定型會計信息系統(tǒng)的設想。在需求決定型會計信息系統(tǒng)下，信息供應方的主要任務是通過tps系統(tǒng)完好地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動，采集為整個企業(yè)信息系統(tǒng)效勞的數(shù)據(jù)并集中存放于數(shù)據(jù)庫，將數(shù)據(jù)加工和信息輸出的權利交給信息使用者，由信息使用者制定和維護信息加工規(guī)那么，并按照自己的需務實時進展信息選擇、加工、匯總和分析。上述觀點雖然角度不同但是其共同思想都是改變目前的公開財務會計信息消費“個體化形式，實現(xiàn)會計信息消費社會化。孫玉甫(2022)對會計信息消費社會化作出了定義。他認為，公開財務會計信息消費的社會化就是由政府組織建立一個公開財務會計信息消費機構，通過法律強迫要求企業(yè)向該機構提供反映其自身