第2章-會計核算系統(tǒng)-課件

1、2008-1-141會計核算系統(tǒng)第二章2主要內(nèi)容會計對象與會計要素1會計核算的基本前提與基礎23會計核算方法會計循環(huán)與財務處理程序43一、會計對象與會計要素會計對象的兩個層次：會計對象一般 再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。 會計對象具體 將會計對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟特性所作的分類，即會計要素。4一、會計對象與會計要素某公司某日發(fā)生如下經(jīng)濟事件：1、其經(jīng)理被選為區(qū)人大代表2、用現(xiàn)金購進原材料3、向員工發(fā)放工資4、簽訂產(chǎn)品銷售合同5、接受投資者投資6、向銀行借入長期借款7、與新進員工簽訂勞務合同8、產(chǎn)品完工一批，辦理完入庫手續(xù)5一、會計對象與會計要素（一）會計對象 會計所

2、核算和監(jiān)督的內(nèi)容：企業(yè)的資金運動 G貨幣資金 W儲備資金 P生產(chǎn)資金 W產(chǎn)品資金 G貨幣資金進入退出6一、會計對象與會計要素資金循環(huán)示意圖 G貨幣資金 W儲備資金 P生產(chǎn)資金 W產(chǎn)品資金 G貨幣資金進入退出 1000600-固定資產(chǎn) 600240- -材料240200- -料 20060-折舊 60股本800借款200100- 工 100完工280-280出售260-380第一等式第二等式40-40 (所得稅)7一、會計對象與會計要素會計事項（經(jīng)濟業(yè)務）：開業(yè)投入股本800、借款200； 購置固產(chǎn)600； 買進材料240 ；領用材料200；支付人工費用100； 折舊費用60； 產(chǎn)品完工280；

3、出售產(chǎn)品260收回380；交納所得稅408一、會計對象與會計要素（二）會計要素對會計對象的基本分類項目對會計核算對象的具體化是財務報表的基本構成要素蘇寧電器2008年半年度報告要素歸類靜態(tài)要素 對價值運動某一時點的呈現(xiàn)的會計項目所作的歸類，包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益。動態(tài)要素對價值運動顯著變動狀態(tài)呈現(xiàn)的會計項目所作的歸類，包括：收入、費用、利潤。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計要素有資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六項9一、會計對象與會計要素資產(chǎn)由過去的交易或事項形成由企業(yè)擁有或者控制的預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 確認條件：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或價值

4、能夠可靠地計量 分類10一、會計對象與會計要素負債由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務預期會導致經(jīng)濟利益流出 確認條件：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 分類11一、會計對象與會計要素所有者權益企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益所有者權益投入資本實收資本/股本資本公積（資本溢價/股本溢價）直接計入所有者權益的利得和損失資本公積（其他資本公積）留存收益盈余公積未分配利潤12一、會計對象與會計要素靜態(tài)要素間的關系： 資產(chǎn)=負債+所有者權益資金循環(huán)示意圖期初 1000 200 800期末 1080 200 880 都是企業(yè)生產(chǎn)資金的來源，怎樣區(qū)分負債與所有

5、者權益？13一、會計對象與會計要素收入 在日?；顒又行纬蓵е滤姓邫嘁嬖黾优c所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入14一、會計對象與會計要素費用在日?；顒又行纬蓵е滤姓邫嘁鏈p少與向所有者分配利潤無關經(jīng)濟利益總流出費用 成本期間費用直接材料直接人工計入產(chǎn)品成本制造費用銷售費用 財務費用管理費用不計入產(chǎn)品成本，從當期損益中扣除一、會計對象與會計要素利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果包括，收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等直接計入當期損益的利得和損失：應當計入當期損益、會導致所有者權益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出蘇寧電器2

6、008年半年度報告15一、會計對象與會計要素動態(tài)要素間的關系：資金循環(huán)示意圖利潤（未分配）=收入-費用 80 380 260+40靜、動態(tài)結(jié)合要素間的關系：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入1080 300 200 800 38016二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計基本前提 對會計信息系統(tǒng)運行所依存的客觀環(huán)境中與會計相關的因素進行的抽象與概括。（二）會計處理基礎 會計處理的時間基礎17二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提會計主體 假設一個服裝店老板從商店的收銀機中取出100美元作為個人使用。盡管把現(xiàn)金從企業(yè)的“腰包”里取出來，裝入了老板個人的腰包，但不管放在哪個腰包，這些

7、現(xiàn)金都屬于老板。這個事件對老板個人的真實影響可以說是微不足道的。 商店會計是否應該做記錄？The boss18二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提會計主體 會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。規(guī)范了會計的空間范圍和立場要求嚴格區(qū)分：自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動；企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。會計主體與法律主體 大于 會計主體 等于 法律主體 小于19二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提會計主體 依據(jù)會計主體假設，答案為“是”。這個假設要求服裝店的會計賬簿反映出企業(yè)的現(xiàn)金比以前減少了。 企業(yè)應當對其本

8、身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告。 20二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提持續(xù)經(jīng)營 一家生意興隆的牛仔褲生產(chǎn)公司擁有處于生產(chǎn)過程各個階段的牛仔褲。 如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔褲是否應該以清算價值列示呢？ 如果公司現(xiàn)在被清算，這些未完工牛仔褲幾乎沒有價值。21二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提持續(xù)經(jīng)營企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設，公司將不會以目前價值清算價值來衡量這些未完工牛仔褲。 22二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提會計分期 小紅和小強利用暑期制作一部分手工玩具出售。這筆生意的

9、損益表如下： 收入 950 減費用： 食物 100 原材料及工具 500 租賃費 200 總費用 800 凈收益 150 企業(yè)不是像小紅和小強一樣，經(jīng)營只持續(xù)幾天或是幾個月，大多數(shù)企業(yè)都要運營很多年。管理者和其他相關利益者什么時候才能了解企業(yè)獲得了多少收益？會不會要等到企業(yè)終結(jié)？23二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提會計分期企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。要求企業(yè)定期編制財務報告(年/季/月報)，按照權責發(fā)生制原則，采用特殊程序，以分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營責任。 起訖日期一定是公歷日期嗎？24二、會計核算的基本前提與基礎貨

10、幣計量 某企業(yè)擁有30 000元現(xiàn)金；6 000公斤原材料；6輛卡車；50 000平方米的建筑等等。 怎樣提供關于企業(yè)資產(chǎn)價值的信息？怎樣衡量企業(yè)經(jīng)營的收益與消耗？ 將這些項目用貨幣形式表示30 000元現(xiàn)金；9 000元的原材料；150 000元的卡車；4 000 000元的建筑這樣就可以進行加總。 25二、會計核算的基本前提與基礎（一）會計核算的基本前提貨幣計量企業(yè)會計應當以貨幣計量?；厩疤崴艿降臎_擊會計主體（現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存）持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營并存）會計分期（分期提供與實時發(fā)布）貨幣計量（貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主） 如何選擇記賬本位幣？26二、會計核

11、算的基本前提與基礎（二）會計處理基礎會計處理基礎是指會計確認的時間基礎。什么是會計確認？為什么會有確認的時間問題？ 收付實現(xiàn)制（cash basis） 權責發(fā)生制（accrual basis）27二、會計核算的基本前提與基礎（二）會計處理基礎收付實現(xiàn)制以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用權責發(fā)生制以應收應付為標準來確認本期收入和費用應計預收預付攤銷28二、會計核算的基本前提與基礎比較例：A公司在某一會計期間開始營業(yè)，為一學校建造價款為700萬元的教學樓。 第一個會計期間，A發(fā)生成本630萬元，均系用銀行借款支付，并將已竣工大樓交付給學校。 第二個會計期間，A從學校收到工程價款700萬元。

12、 第三個會計期間，A向銀行償還到期的630萬元。不考慮任何稅金。29二、會計核算的基本前提與基礎30三、會計核算方法（一）會計核算方法概述會計核算方法是對會計對象進行具體核算時所采用的各種專門方法。31三、會計核算方法（二）會計科目資 產(chǎn)項 目 規(guī)范的稱呼現(xiàn)鈔 庫存現(xiàn)金存款 銀行存款木材 原材料完工的桌子 庫存商品廠房、機器 固定資產(chǎn)專利權 無形資產(chǎn)負 債 項 目 規(guī)范的稱呼 向銀行借 短期借款欠供貨商 應付賬款發(fā)行債券 應付債券所 有 者 權 益投入的本金 實收資本當期盈利 本年利潤會計科目32三、會計核算方法（二）會計科目 P61會計科目是對會計要素按照經(jīng)濟內(nèi)容所作的進一步分類，給每類所取

13、的名字。分類企業(yè)會計準則應用指南附錄：會計科目表33三、會計核算方法（三）會計賬戶賬戶是按照會計科目所設置，具有一定形式、內(nèi)容與結(jié)構，用以歸類、連續(xù)記錄會計對象的專門方法。賬戶的格式與會計科目的關系？34三、會計核算方法分類按反映的經(jīng)濟內(nèi)容及其作用分： 資產(chǎn)類負債類共同類所有者權益類成本類損益類 收入類（益） 費用類（損）按所提供信息詳略程度分：總分類科目（賬戶） 一級科目（賬戶） 明細分類科目（賬戶） 二級科目（賬戶） 三級科目（賬戶）按期末是否存在余額分：永久性/實科目（賬戶）暫時性/虛科目（賬戶）35三、會計核算方法賬戶的基本結(jié)構 年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額 月 日左方（借方） 賬

14、戶名稱 右邊（貸方）期初余額期初余額發(fā)生額發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額簡化T（丁）形賬戶賬??？賬本？36三、會計核算方法（三）會計賬戶例：資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構 已知，9月1日公司的銀行存款余額100萬元，9月發(fā)生下列4筆業(yè)務：1、用銀行存款20萬元交稅；2、銷貨50萬元，存銀行；3、用銀行存款10萬元，購原材料；4、收回應收賬款30萬元，存銀行。要求：登記“銀行存款”賬戶。37三、會計核算方法（三）會計賬戶例：權益類賬戶結(jié)構 已知，9月1日企業(yè)實收資本余額1 000萬元，9月發(fā)生如下3筆業(yè)務：1、用資本公積轉(zhuǎn)增實收資本200萬元；2、投資者追加投資300萬元；3、投資者抽走投

15、資400萬元。要求：登記“實收資本”賬戶。38三、會計核算方法各類賬戶借貸的含義 借方 賬戶名 貸方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 成本、損增加 成本、損減少 負債減少 負債增加 所有者權益減少 所有者權益增加 益減少 益增加借貸含義不同：資產(chǎn)、成本和損益中的損類賬戶相同，借方記錄增加，貸方記錄減少； 負債、所有者權益損益中的益類賬戶記錄規(guī)則一致，借方記錄減少，貸方記錄增加。資產(chǎn)類權益類39三、會計核算方法作業(yè)：9月1日外單位欠本公司貨款500萬元，本公司欠外單位貨款300萬。9月發(fā)生下列業(yè)務：1、用存款100萬歸還所欠貨款；2、收回應收賬款200萬，存銀行；3、銷貨400萬，款未收；4、購貨600萬，

16、款未付；5、用現(xiàn)金300萬，支付所欠貨款；6、收回外單位貨款350萬，存銀行；7、一筆應收票據(jù)450萬到期，無法收回，轉(zhuǎn)為應收賬款；8、用存款50萬還應付賬款。要求：分別登記“應收賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶。40三、會計核算方法資產(chǎn)=負債+所有者權益收入-費用=利潤投資收益資金運動會計對象會計要素會計賬戶第一層次第二層次第三層次動態(tài)靜態(tài) 會計對象、會計要素與會計賬戶的關系存貨 應付賬款 實收資本41三、會計核算方法（四）借貸記賬法記賬方法：在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。由“記賬符號”、“記賬規(guī)則”、“記賬原理”及“平衡方法”等要素構成。單式記賬法復式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法42三、

17、會計核算方法（四）借貸記賬法單式記賬法和復式記賬法的比較（某酒廝）單式記賬經(jīng)濟業(yè)務復式記賬現(xiàn)金賬記 +1 000營業(yè)收入現(xiàn)金1 000文現(xiàn)金賬記+1 000銷售收入記+1 000現(xiàn)金賬記 -500現(xiàn)金500文購入茴香豆現(xiàn)金賬記 -500庫存物料賬記+500備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120收到阿Q前欠120文現(xiàn)金賬記 +120應收賬款記 -120只作備忘登記(水牌上作出記錄)孔乙已新欠30文（喝酒賒賬）營業(yè)收入賬記+30應收賬款賬記+3043三、會計核算方法（四）借貸記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一經(jīng)濟業(yè)務引起資金變化的雙方

18、，使用兩個或兩個以上賬戶，進行方向相反，金額相等記錄的方法。記賬符號、賬戶結(jié)構、記賬規(guī)則、試算平衡1、記賬符號 以“借”、“貸”為記賬符號，反映資金運動的數(shù)量變化。“借”、“貸”反映資金數(shù)量變化的增減性質(zhì)是不固定的，隨會計科目的性質(zhì)而不同。44三、會計核算方法（四）借貸記賬法2、賬戶結(jié)構 資產(chǎn)類賬戶 借（方） 銀行存款 貸（方） 借debit 、 貸credit 期初余額 B/S賬戶為實賬戶（永久性賬戶） 本期增加 本期減少 I/S賬戶為虛賬戶（暫記性賬戶） *實賬戶有余額，虛賬戶無余額 期末余額 負債類賬戶 所有者權益類賬戶 借（方） 應付賬款 貸（方） 借（方） 實收資本 貸（方） 期初余

19、額 期初余額 本期減少 本期增加 本期減少 本期增加 期末余額 期末余額45三、會計核算方法收入類賬戶借方貸方增加額結(jié)轉(zhuǎn)額期末余額0費用類賬戶借方貸方增加額結(jié)轉(zhuǎn)額期末余額0本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的本期收入結(jié)轉(zhuǎn)的本期費用凈利虧損 損益類賬戶46三、會計核算方法借方成本類賬戶貸方期初余額增加額結(jié)轉(zhuǎn)額期末余額制造費用本期發(fā)生的制造費用按比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品實際成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品的實際成本期末在產(chǎn)品的實際成本無余額47三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則第一會計等式（會計基本等式、靜態(tài)等式）資產(chǎn)=負債+所有者權益資產(chǎn)=權益第二會計等式：收入-費用=利潤（動態(tài)等式）第三

20、會計等式資產(chǎn)=負債+ （所有者權益+利潤）資產(chǎn)=負債+所有者權益 +（收入-費用）資產(chǎn)+費用=負債+ 所有者權益 +收入（所有者權益為期初余額）48三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則1、企業(yè)從銀行借款50,000元，期限為1個月。銀行存款短期借款50,00050,000 2、外單位以投資形式向企業(yè)投入材料150,000元。原材料實收資本150,000150,0001 資產(chǎn)增加，同時負債或所有者權益也同時增加。49三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則3、企業(yè)用銀行存款歸還到期的長期銀行借款70,000元。銀行存款長期借款70,00070,0004、企業(yè)用現(xiàn)金85,000元支付按

21、面值回購外發(fā)普通股。庫存現(xiàn)金庫存股85,00085,0002 資產(chǎn)減少，同時負債或所有者權益減少。50三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則5、用銀行存款購買材料2,000元。原材料銀行存款2,0002,0006、用銀行存款購買生產(chǎn)設備一臺15,500元。固定資產(chǎn)銀行存款15,50015,5003 一種資產(chǎn)增加，同時另一種資產(chǎn)減少。51三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則7、企業(yè)從銀行借款20,000元，歸還應付賬款。應付賬款短期借款20,00020,0008、企業(yè)用資本公積金40,000元轉(zhuǎn)增資本。資本公積實收資本40,00040,0004 一種負債或所有者權益增加，同時另一種

22、負債或所有者權益減少。52三、會計核算方法（四）借貸記賬法3、記賬規(guī)則P65借方貸方資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負債或所有者權益減少負債或所有者權益增加1234 有借必有貸，借貸必相等。53三、會計核算方法（四）借貸記賬法4、試算平衡P105 根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則。檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。發(fā)生額試算平衡法：所有賬戶借方本期發(fā)生額合計=所有賬戶貸方本期發(fā)生額合計余額試算平衡法：所有賬戶借方期初余額合計=所有賬戶貸方期初余額合計 所有賬戶借方期初余額合計=所有賬戶貸方期初余額合計（以“發(fā)生額試算平衡”為基礎）54三、會計核算方法

23、（五）借貸記賬法的應用1、會計分錄及其編制記賬工作的第一步指明經(jīng)濟業(yè)務應記賬戶的名稱（會計科目）、記賬方向（借或貸）、記入金額的記錄。會計分錄的格式（簡單分錄：一借一貸）：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)排列要求：先借后貸、借貸錯開、借貸平衡如：借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000復合分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸 借：生產(chǎn)成本 9 000 銷售費用 800 管理費用 200 貸：原材料 10 00055三、會計核算方法編制思路：五點1、找出經(jīng)濟業(yè)務中涉及到的所有賬戶名稱；2、確定每一賬戶屬兩大類的哪一類；3、相關賬戶內(nèi)容是增還是減；4、確

24、定借貸方向；5、調(diào)整順序，填入金額。例1：收到投資者投入價值10萬元設備1臺，銀行存款20萬元。例2：用銀行存款購進原材料5000元。56三、會計核算方法經(jīng)濟業(yè)務項目/要素賬戶方向會計分錄投資者10 000元投資，存入銀行存款/資產(chǎn)投資/權益銀行存款實收資本借貸借：銀行存款10 000貸：實收資本10 000銀行存款20 000元償還短期借款存款/資產(chǎn)借款/負債銀行存款短期借款貸借借：短期借款20 000貸：銀行存款20 000銀行存款3 000元購買材料存款/資產(chǎn)材料/資產(chǎn)銀行存款原材料貸借借：原材料3 000貸：銀行存款3 000從銀行借入短期借款30 000元存款/資產(chǎn)借款/負債 銀行存

25、款短期借款借貸借：銀行存款30 000貸：短期借款30 00057三、會計核算方法練習：1、用存款30萬元歸還前欠貨款。2、將資本公積10萬元，盈余公積20萬元轉(zhuǎn)增資本。3、購進材料5000元，其中500元付現(xiàn)，2000元開出商業(yè)票據(jù)，余款未付。4、用銀行存款40萬元歸還銀行短期借款。58三、會計核算方法（五）借貸記賬法的應用2、賬戶對應關系和對應賬戶根據(jù)借貸記賬法原理記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務時在有關賬戶之間發(fā)生的應借應貸的相互關系 - 對應賬戶。但賬戶對應關系一般說來不是固定的，它由經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容所決定。借：原材料 3 000 貸：銀行存款 3 000借：銀行存款 1 500 貸：主營業(yè)務收入 1

26、 500借：原材料 3 000 貸：銀行存款 1 500 主營業(yè)務收入 1 50059三、會計核算方法借貸記賬法運用舉例企業(yè)期初余額如下：銀行存款100 000元，現(xiàn)金3 500元，固定資產(chǎn)37 000元，生產(chǎn)成本25 000元，應付賬款40 500元，實收資本125 000元。本期發(fā)生如下業(yè)務： （1）企業(yè)將現(xiàn)金2 300元存入銀行。 庫存現(xiàn)金（2 300） 銀行存款（2 300） 資產(chǎn)類，減少，貸方 資產(chǎn)類，增加，借方會計分錄 借：銀行存款 2 300 貸：庫存現(xiàn)金 2 30060三、會計核算方法借貸記賬法運用舉例（2）接受甲公司投資100 000元，其中銀行存款40 000元，新機器35

27、 000元，專利權作價25 000元。 借：銀行存款 40 000 固定資產(chǎn) 35 000 無形資產(chǎn) 25 000 貸：實收資本 100 000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)35 00040 00025 00061三、會計核算方法借貸記賬法運用舉例（3）企業(yè)購買新機器一臺，已用存款支付 80 000元，余款20 000元尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 80 000 應付賬款 20 000銀行存款應付賬款固定資產(chǎn)20 00080 00062三、會計核算方法借貸記賬法運用舉例（4）企業(yè)用存款43 000元購買專利技術一項。 借：無形資產(chǎn) 43 000 貸：銀行存款 43

28、000（5）廠部李四預借差旅費300元，以現(xiàn)金支付。 借：其他應收款 300 貸：庫存現(xiàn)金 300銀行存款無形資產(chǎn)43 000庫存現(xiàn)金其他應收款30063三、會計核算方法借貸記賬法運用舉例（6）企業(yè)價值19 000元的產(chǎn)品完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本。 借：庫存商品 19 000 貸：生產(chǎn)成本 19 000（7）企業(yè)以存款10 000元支付以前的賒購款。 借：應付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000生產(chǎn)成本庫存商品19 000銀行存款應付賬款10 00064三、會計核算方法登記會計賬戶 庫存現(xiàn)金期初余額3 500 2 300 300本期發(fā)生額0 本期發(fā)生額2 600期末余額900 銀行存

29、款期初余額100 000 80 000 2 300 43 000 40 000 10 000本期發(fā)生額42300 本期發(fā)生額133 000期末余額9 30065三、會計核算方法 固定資產(chǎn)期初余額37 000 35 000 100 000 發(fā)生額合計135 000 發(fā)生額合計0期末余額172 0002022/7/1966 固定資產(chǎn)期初余額37 000 35 000 100 000 發(fā)生額合計135 000 發(fā)生額合計0期末余額172 000 無形資產(chǎn)期初余額0 25 000 43 000 發(fā)生額合計68 000 發(fā)生額合計0期末余額68 000 生產(chǎn)成本期初余額25 000 19 000 發(fā)生額

30、合計0 發(fā)生額合計19 000期末余額6 000 庫存商品期初余額 0 19 000 發(fā)生額合計19 000 發(fā)生額合計 0期末余額19 000三、會計核算方法67 其他應收款期初余額0 300 發(fā)生額合計300 發(fā)生額合計0期末余額300 應付賬款 10 000 期初余額40 500 20 000發(fā)生額合計10 000 發(fā)生額合計20 000 期末余額50 500 實收資本 期初余額125 000 100 000 發(fā)生額合計0 發(fā)生額合計100 000 期末余額225 000三、會計核算方法編制賬戶發(fā)生額和余額試算平衡表（元）68三、會計核算方法（五）借貸記賬法的應用3、總分類賬戶和明細分類

31、賬戶的平行登記總賬（Control Account / General Ledgers）提供某類會計對象總括資料的賬戶。根據(jù)一級科目開設，只涉及貨幣計量明細賬（ Controlled Account / Individual Ledgers ）提供某類會計對象詳細資料的賬戶。根據(jù)明細科目開設，除貨幣計量外，可能還涉及實物計量或勞動計量平行登記：同時、同向、同金額檢驗方法：總分類賬戶的期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額分別與其所屬各明細分類賬戶的相關項目數(shù)字之和相等69三、會計核算方法（五）借貸記賬法的應用例：某企業(yè)2003年1月初“應付賬款”賬戶的明細賬戶余額為： 紅星工廠 2

32、5 000元 新華工廠 14 000元2003年1月初“原材料”賬戶的明細賬戶余額為： 甲材料 20 000公斤 0.50元/公斤 10 000元 乙材料 10 000公斤 0.30元/公斤 3 000元70三、會計核算方法（五）借貸記賬法的應用1月份發(fā)生與供貨單位的業(yè)務：（1）向紅星工廠購進甲材料14 200公斤，單價0.50元，共計7 100元（2）向新華工廠購進乙材料30 000公斤，單價0.30元，共計9 000元（3）生產(chǎn)耗用下列材料： 甲 7 600公斤 單價0.50元，共計3 800元 乙 4 000公斤 單價0.30元，共計1 200元（4）以銀行存款償還供貨單位賬款 紅星工廠

33、 15 000元 新華工廠 12 000元71三、會計核算方法期初余額 39 000（1） 7 100（2） 9 000應付賬款總分類賬（4） 27 000發(fā)生額 27 000 發(fā)生額 16 100期末余額 28 100期初余額 25 000（1） 7 100應付賬款-紅星工廠（4） 15 000發(fā)生額 15 000 發(fā)生額 7 100期末余額 17 100期初余額 14 000（2） 9 000應付賬款-新華工廠 （4） 12 000期末余額 11 00072三、會計核算方法2022/7/1973（3）5 000原材料總分類賬期初余額 13 000（1）7 100（2）9 000發(fā)生額 7

34、100 發(fā)生額 3 800期末余額24 100（3）1 200原材料-乙材料期初余額 3 000（2）9 000期末余額 10 800（3）3 800原材料-甲材料期初余額 10 000（1）7 100 期末余額 13 000發(fā)生額16 100 發(fā)生額5 000三、會計核算方法賬戶金額賬戶金額庫存現(xiàn)金500應付賬款7 000銀行存款9 500應付票據(jù)2 000應收賬款40 000應付債券70 000原材料12 000負債合計79 000庫存商品78 000股本140 000固定資產(chǎn)150 000資本公積4 000盈余公積60 000未分配利潤7 000資產(chǎn)總計290 000負債與所有者權益合計

35、290 00074三、會計核算方法75練習：10月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務，請編制會計分錄，登記賬戶，并進行試算平衡。1、10月2日，向首義公司賒購原材料一批共計5 000元。2、10月5日，建南集團投入貨幣資金100 000元。3、10月8日，用銀行存款償還欠南強集團的貨款共計4 000元。4、10月12日，以銀行存款50 000元按照面值回購外發(fā)普通股。5、10月15日，從銀行提取現(xiàn)金4 000元備發(fā)工資。6、10月18日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還10月2日的欠款。7、根據(jù)股東大會決議，利用盈余公積3 000元轉(zhuǎn)增股本。8、芙蓉公司同意將其擁有的本企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券20 000元轉(zhuǎn)化為普通股。9、凌云公

36、司董事會同意用盈余公積支付中期現(xiàn)金股利6 000元。10、銷售商品一批，價款30 000元，已經(jīng)收到并存入銀行。三、會計核算方法（六）會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。1、分類原始憑證經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務的執(zhí)行和完成情況并具有法律效力的最初書面證明。記賬憑證根據(jù)原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容，應用會計科目和復式記賬法，加以歸類整理編制的直接作為記賬依據(jù)的憑證。76三、會計核算方法（六）會計憑證2、原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)。填制單位接受單位填制時間定性:憑證名稱摘要定量:數(shù)量單價

37、金額經(jīng)手人何單位或個人何 時發(fā)生了何業(yè)務何人經(jīng)手77三、會計核算方法2、原始憑證原始憑證自制原始憑證外來原始憑證一次憑證累計憑證匯總憑證來源不同反映業(yè)務方法不同一次憑證記賬憑證經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容收款、付款、轉(zhuǎn)賬、記賬憑證78三、會計核算方法 自制原始憑證79三、會計核算方法自制原始憑證實例（一）80三、會計核算方法自制原始憑證實例（二）81三、會計核算方法自制原始憑證實例（三）82三、會計核算方法自制原始憑證實例（四）83三、會計核算方法 外來原始憑證84三、會計核算方法外來原始憑證實例（一）85三、會計核算方法外來原始憑證實例（二）86三、會計核算方法外來原始憑證實例（三）87三、會計核算方法一

38、次 憑 證882022/7/1989三、會計核算方法一次憑證實例領 料 單領料部門：甲車間 2003年9月20日 倉庫發(fā)料第18號核算：李剛 主管：王呈 發(fā)料：劉信 主管：章正 領料：戈輝用途生產(chǎn)用產(chǎn)品批量定單號材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額請領實發(fā)金屬68鐵絲6kg6006002.1200金屬12銅棒56只8880640備注：合計1840二財務留存89三、會計核算方法累計憑證902022/7/1991限額領料單限額領料單領料單位：三車間 2003年8月 編號2440用 途：A產(chǎn)品 發(fā)料倉庫：第二倉庫材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領用限額實際領用計劃產(chǎn)量單位定額數(shù)量單價金額0

39、38甲材料千克200020008.00160005004日期請領實發(fā)退回限額節(jié)余數(shù)量領料單位負責人數(shù)量發(fā)料人領料人數(shù)量收料人退料人8.51000李金1000孫明王文10008.191000李金1000孫明王文0合計2000四、財務部門記賬2022/7/1992匯總原始憑證2022/7/1993發(fā)料憑證匯總表 2003年8月31日 單位：元 會計主管：張小雷 審核：屠剛 材料：慶欣 保管：吳青領料單位材料名稱用途單位數(shù)量單價總成本計劃實際計劃實際一車間甲材料A產(chǎn)品千克5 0001050 000二車間乙材料B產(chǎn)品千克3 0001236 000銷售科配件銷售千克 3008 2 400合計88 400

40、三、會計核算方法93三、會計核算方法2、原始憑證原始憑證的填制要求：事實真實內(nèi)容完整書寫規(guī)范：摘要文字精煉、字跡清晰、數(shù)字準確、大小寫金額無誤、有關簽章填具清楚，并按原始憑證序號順序簽發(fā)填列填制及時責任清楚：各種簽章手續(xù)完備原始憑證的審核要求：真實、合法、完整、正確94三、會計核算方法（六）會計憑證3、記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證?；緝?nèi)容：憑證的名稱及編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的摘要會計科目(一級、二級和明細科目)名稱、記賬方向和金額所附原始憑證的張數(shù)簽名或蓋章952022/

41、7/1996 記 賬 憑 證 2003年8月28日會計主管：張小雷 記帳：章占 出納：劉程 復核：葛元 制單：芮華摘要總賬科目明細科目借 方貸 方千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分購文具管理費用辦公費100000銀行存款100000 合 計100000100000總號108分號付25記賬憑證格式（通用）附件 壹 張內(nèi)容要點三、會計核算方法3、記賬憑證收款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務97三、會計核算方法3、記賬憑證付款憑證：記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務98三、會計核算方法3、記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務99三、會計核算方法3、記賬憑證記賬憑證（通用記賬憑證）：不區(qū)分

42、收款、付款及轉(zhuǎn)賬業(yè)務將所有經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一編號，在同一格式的憑證中進行記錄格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同100三、會計核算方法3、記賬憑證填制要求 ：依原始憑證為依據(jù)（經(jīng)審核無誤的原始憑證）內(nèi)容完整（七項內(nèi)容）分類正確（原始憑證分類、會計科目使用、賬戶對應關系）連續(xù)編號（順序編號法、分類編號法）審核要求：正確性完整性1012022/7/19102記賬憑證的填制（實例一）業(yè)務：2002年4月8日收到供應單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500，15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運單開列運費50元。材料未到，價款及運費暫欠。 轉(zhuǎn)賬憑證 年 月 日 字第 號摘 要賬 戶 名 稱記 賬借 方金 額貸 方 金

43、 額附件 張一級賬戶明 細 賬 戶合 計會計主管： 記賬 ： 審核 ： 填制：20024 8 轉(zhuǎn)125購進甲材料，價款及運費暫欠材料采購 甲材料采購7550應付賬款A公司755027550 7550張康李利王飛張震審核點2022/7/19103付款憑證 年 月 日貸方賬戶： 字第 號合計會計主管 記賬 審核 填制 摘 要賬戶名稱 金 額記賬一級賬戶明細賬戶萬 千 百 十 元 角分業(yè)務：2001年4月8日收到供應單位A開具的發(fā)票1張，開列：甲材料500，15元，價款7500元；隨發(fā)票寄來甲材料運單開列運費50元。價款及運費以存款付訖。記賬憑證的填制（實例二）2001 4 8銀行存款銀付 27存款

44、支付甲村價款及運費材料采購 甲材料7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0王婷103三、會計核算方法（六）會計憑證4、會計憑證的保管定期裝訂成冊，防止散失封面應注明單位、憑證張數(shù)、起止號碼、年度、月份、會計主管人員、裝訂人等有關事項加貼封條，防止抽換憑證原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明每年裝訂完成的會計憑證，在年度終了時可暫由單位財務部門保管一年，期滿后原則上應移交檔案機構保管保管期限要求如原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行付款單保管5年等。保管期滿后的會計檔案可按規(guī)定程序銷毀。104三、會計核算方法（七）會計賬簿1、定義賬簿是由若干具有一定格式

45、、互有聯(lián)系的賬頁組成，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的會計簿籍。2、種類用途序時賬（日記賬）、分類賬和備查賬外表形式訂本賬、活頁賬和卡片賬賬頁格式三欄式、數(shù)量金額式和多欄式105三、會計核算方法（七）會計賬簿2、種類序時賬：日記賬現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬分類賬：按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記總分類賬簿：總賬明細分類賬簿：明細賬備查賬：補充登記訂本賬：總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬活頁賬：明細分類賬卡片賬：固定資產(chǎn)明細賬106三、會計核算方法（七）會計賬簿2、種類三欄式：借方、貸方、余額三個主要欄目只能提供金額指標，不能反映實物數(shù)量等信息總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款

46、日記賬和部分明細賬（如應收賬款、應付賬款等只需要提供金額指標的明細賬）年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日107三、會計核算方法108三、會計核算方法（七）會計賬簿2、種類多欄式：一個借方欄目、多個貸方欄目或一個貸方欄目、多個借方欄目一般也只能提供金額指標成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶年憑證號數(shù)摘 要借 方貸方余額月日工資及福利費辦公費差旅費折舊費修理費合計109三、會計核算方法110三、會計核算方法（七）會計賬簿2、種類數(shù)量金額式：既提供金額指標，又要求提供實物數(shù)量指標的明細賬庫存商品明細賬、產(chǎn)成品明細賬 原材料明細賬類別： 編號：品名或規(guī)格： 儲備定額：存放地點： 計量單位：年憑

47、證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額111三、會計核算方法1122022/7/19113各類賬戶間關系 格式 用途 外形 三欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿多欄式賬簿訂本賬日記賬、總分類賬活頁賬只進行金額核算不進行數(shù)量核算的明細分類賬既進行金額核算又進行數(shù)量核算的明細分類賬有關費用、成本、收入等明細分類賬卡片賬備查賬三、會計核算方法三、會計核算方法（七）會計賬簿3、賬簿登記封面單位名稱、會計賬簿名稱（如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種明細分類賬）及會計年度扉頁啟用日期、截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管賬簿人員一覽表、會計主管人員簽章、賬戶目錄等內(nèi)容114三、會

48、計核算方法賬 簿 啟 用 表 用戶名稱負責人職別蓋章賬簿名稱 賬簿 冊姓名賬簿號碼第 號主辦會計人員職別賬簿頁碼姓名啟用日期年 月 日蓋章經(jīng)管本賬簿人員一覽表經(jīng)管人員蓋章接管移交附注職務姓名年月日年月日115三、會計核算方法（七）會計賬簿3、賬簿登記登記規(guī)則根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬藍黑墨水、紅墨水所有欄目登記完整順序連續(xù)登記，不隔頁跳行數(shù)字書寫要力求美觀規(guī)范保證賬簿記錄的連續(xù)性：轉(zhuǎn)次頁、承上頁、結(jié)轉(zhuǎn)下年、上年結(jié)轉(zhuǎn)116三、會計核算方法（七）會計賬簿3、賬簿登記差錯更正規(guī)則劃線更正法在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿中所記文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證正確時，可采用劃線更正法更正。只動賬簿，不動憑證 123456 鄧哲 345678117三、會計核算方法（七）會計賬簿3、賬簿登記差錯更正規(guī)則紅字更正法記賬以后發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證錯誤（賬戶名稱、方向、金額任何一項錯誤）而導致賬簿記錄