會計(jì)法律制度的建立與完善分析

1、會計(jì)法律制度的建立與完善分析 TOC o 1-5 h z 學(xué)生姓名xxx系部名稱XXX專業(yè)班級xxx學(xué) 號xxx指導(dǎo)老師xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx 學(xué)院教務(wù)辦二Oxx年x月會計(jì)法律制度的建立與完善分析學(xué)生：xxx指導(dǎo)老師：xx內(nèi)容提要：伴隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，我國目前 的會計(jì)法律制度建設(shè)，基本上已形成了以會計(jì)法為中心，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為基礎(chǔ)，相 對比較完整的法律制度體系。完善的會計(jì)法律制度體系是會計(jì)工作順利進(jìn)行和健康發(fā)展的有力 保障，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與成熟起著有效的促進(jìn)作用。關(guān)鍵詞：會計(jì)法基礎(chǔ)法律制度體系保障促進(jìn)作用 TOC

2、 o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 一、 指出了研究的目的與意義 1 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 二、 我國現(xiàn)有會計(jì)法律體系的現(xiàn)狀 1 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document 三、 現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題 2 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 四、現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨問題的對策 4（一）準(zhǔn)確把握企業(yè)會計(jì)核算法規(guī)在當(dāng)前所面臨的適用性問題 4（二

3、）廣泛推行和實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度 5（三）各行業(yè)會計(jì)核算辦法應(yīng)及時出臺 5（四）明確會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則、稅法與財務(wù)制度的相互關(guān)系6 HYPERLINK l bookmark41 o Current Document 參考文獻(xiàn) 6附錄 8會計(jì)法律制度的建立與完善分析一、指出了研究的目的與意義伴隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，我國目前的會計(jì) 法律制度建設(shè)，基本上已形成了以會計(jì)法為中心，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為基礎(chǔ)，相對比較 完整的法律制度體系。完善的會計(jì)法律制度體系是會計(jì)工作順利進(jìn)行和健康發(fā)展的有力保障， 對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與成熟起著有效的促進(jìn)作用。現(xiàn)行實(shí)施的統(tǒng)

4、一的企業(yè)會計(jì)制度， 是對保險業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)共性業(yè)務(wù)的操作原則及內(nèi)容的規(guī)范，既對會計(jì)核算的一般 原則及要求、會計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和會計(jì)報告的編制內(nèi)容等所進(jìn)行的規(guī)范。因而， 在此基礎(chǔ)上，就針對各行業(yè)企業(yè)來講的專業(yè)性較強(qiáng)的會計(jì)核算辦法而言，應(yīng)作為企業(yè)會計(jì)制 度的統(tǒng)一整體而需要盡快加以明確和發(fā)布。另外，加入WTO后所必然導(dǎo)致的國際化大趨勢、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來以及新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)，均會對我國現(xiàn)有的會計(jì)法律制度體系的建設(shè)與 完善提出新的挑戰(zhàn)。我們有必要在回顧改革開放以來我國會計(jì)法律體系建設(shè)歷程的基礎(chǔ)上，在 認(rèn)清不足的前提下，展望與確定未來的發(fā)展方向與目標(biāo)。從而在完善社會主義市場機(jī)制、

5、充分 體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)對會計(jì)工作的共性要求方面，發(fā)揮出會計(jì)法律體系自身的作用。企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)布標(biāo)志著我國會計(jì)改革進(jìn)入了一個新里程，它是我國會計(jì)核算制度 走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國企業(yè)會計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。二、現(xiàn)有會計(jì)法律體系的現(xiàn)狀時至今日，我國的市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過了近10年的歷程，并且有了長足的發(fā)展，然而，在股 份有限公司會計(jì)信息質(zhì)量日益提高的同時，其他企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量仍然維持在“兩則兩制” 時的狀態(tài)。分行業(yè)財務(wù)會計(jì)制度是在我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段時制定的財務(wù)會計(jì)制度，有較 多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，其中，不能真實(shí)反映企

6、業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為企業(yè)會計(jì)信息不可 靠的主要原因之一，財務(wù)會計(jì)制度不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要及不能滿足與國際經(jīng)濟(jì)接納要求 的矛盾日益突出。因此，早在95年10月，國務(wù)院針對當(dāng)時會計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提出了 “整 頓會計(jì)工作秩序的約法三章”，1996年4月國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于整頓會計(jì)工作秩序，進(jìn)一步提高 會計(jì)工作質(zhì)量的通知，明確提出了整頓的重點(diǎn)和提高會計(jì)質(zhì)量的措施。1999年9月黨的十五屆 四中全會通過的關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定明確提出了改革會計(jì)法規(guī)的 具體要求：在建立健全全國統(tǒng)一的會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，通過改進(jìn)加強(qiáng) 經(jīng)濟(jì)核算，堵塞各種漏洞，把加強(qiáng)管理與反腐

7、倡廉結(jié)合起來。所有的這一切充分表明，又一次 會計(jì)改革的風(fēng)暴來臨的條件已經(jīng)充分形成，里程碑性的會計(jì)改革高潮即將到來。終于，99年10 月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了重新修訂的中華人民共和國會計(jì)法并 于2000年7月1日起實(shí)施。新會計(jì)法第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度”這一規(guī)定的指 導(dǎo)思想在于會計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，作為國家統(tǒng)一的會計(jì)制度重要組成部分的會計(jì)核算制度， 也應(yīng)制定統(tǒng)一的適合于我國實(shí)際情況的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。隨后，國務(wù)院于2000年6月21日，發(fā) 布了企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例，作為實(shí)施會計(jì)法的配套法規(guī)。它在兩個方面實(shí)現(xiàn)了重大突 破，一是對廣大會計(jì)要素作了重新定義，二是不僅規(guī)

8、范了編制報表的行為，而且還規(guī)范了財務(wù) 會計(jì)報告索要者的行為。六大會計(jì)要素的重新定義，具有劃時代的歷史意義。它為后一步的會 計(jì)改革指明了方向，即會計(jì)改革不能停止、不能倒退，我們今后制定的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格 按照會計(jì)要素的定義進(jìn)行規(guī)范。2000年12月29日，財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計(jì)制度，于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時選擇部分國有企業(yè)試行，條件成熟時 將全面推廣實(shí)施。企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)布，是貫徹實(shí)施會計(jì)法和企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例 的重要步驟，也是完善我國企業(yè)會計(jì)核算制度，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的 具體措施，是我國會計(jì)改革與發(fā)展史上的又一重要里程碑，即實(shí)現(xiàn)并完

9、成了向國家制度統(tǒng)一的 會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變與飛躍。同時，企業(yè)會計(jì)制度的頒布與實(shí)施，也標(biāo)志著 我過會計(jì)法律制度體系的基本形成。改革開放以來，通過二次質(zhì)的飛躍與改革，國家統(tǒng)一的，打破行業(yè)、所有制界限，集財務(wù)會計(jì) 于一體的會計(jì)核算制度體系，包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告全過程的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn) 已得到最終確立。如果說“兩則兩制”使我國會計(jì)核算模式發(fā)生了形式上的變化，那么，企業(yè) 會計(jì)制度則標(biāo)志著我國的會計(jì)核算模式發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。以企業(yè)會計(jì)制度的頒實(shí)施為標(biāo)志，我國會計(jì)法規(guī)建設(shè)目前基本已形成了以會計(jì)法 為中心、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對比較完整的法規(guī)體系?？v向分析，我國的企業(yè)會計(jì) 法

10、規(guī)體系包括三個層次：第一個層次是會計(jì)法律，主要是指會計(jì)法。會計(jì)法是我國會計(jì)工作的根本大法，是從事會 計(jì)工作、制定其他各種會計(jì)法規(guī)的依據(jù)。它規(guī)定了會計(jì)工作的基本目的，會計(jì)管理權(quán)根、會計(jì) 責(zé)任主體、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的基本要求，會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計(jì)法律 責(zé)任作了詳細(xì)規(guī)定。第二個層次是會計(jì)行政法規(guī)。會計(jì)行政法規(guī)是由國務(wù)院規(guī)定的有關(guān)會計(jì)工作的規(guī)范，主要 有總會計(jì)師條例、會計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例，以及剛頒布實(shí)施的與會計(jì)法相配套的企業(yè)財 務(wù)會計(jì)報告條例等。第三個層次是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是由會計(jì)法授權(quán)、財政部制定的有關(guān)會計(jì)工作規(guī) 范。如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)制度等。橫向分析來看

11、，企業(yè)會計(jì)法規(guī)體系包括四個方面的：一是會計(jì)核算方面的法規(guī)，如企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定等，它們是國家統(tǒng)一會計(jì)制度的重要組成部分， 在企業(yè)會計(jì)法規(guī)體系中處于十分重要的地位；二是會計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)，主要包括了會計(jì)監(jiān) 督管理辦法、內(nèi)部控制制度規(guī)定等；三是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員方面的法規(guī)，如總會計(jì)師 條例、會計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例、會計(jì)從業(yè)資格管理辦法等，四是會計(jì)工作管理方面的法 規(guī)，如會計(jì)檔案管理辦法、會計(jì)電算化管理辦法、關(guān)于會計(jì)核算軟件評審問題的補(bǔ)充規(guī) 定。三、現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題（一）行業(yè)會計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計(jì)規(guī)

12、范是在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會計(jì)制度這套規(guī)范 體系存在著諸多不合理之處：（1）不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完 善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然 使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不 同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計(jì)程序與方法進(jìn)行會計(jì)處理，這不僅增加了多 元化經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財 務(wù)會計(jì)信息。（2）不利于會計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同 企業(yè)會計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、

13、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失 去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和 資源的優(yōu)化配置。（3）不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施 財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計(jì)信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng) 險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于 若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計(jì)制度，在這種情況下，投資主體要實(shí)施 財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影 響財務(wù)監(jiān)督效率。（二）現(xiàn)行會

14、計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括 和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會計(jì)行為，每一會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范。所謂“系統(tǒng) 性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的 會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng) 一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：（1） 一些現(xiàn)代會計(jì)分支尚未納入會 計(jì)規(guī)范體系；（2）許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層 次的會計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，這一方面

15、損害了會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性， 另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。（三）會計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn) 展不盡如人意。現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大，例如有關(guān)固 定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價等會計(jì)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選 擇;而在我國的會計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制。因此,一些在國外被 廣泛使用的會計(jì)程序和方法，如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地，或 在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如，國際會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)集團(tuán)

16、分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹 條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則;而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異 的存在，一方面要求我國的會計(jì)信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功 能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計(jì)準(zhǔn)則編制兩套 口徑不同的會計(jì)報表，并分別由不同國別的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會計(jì)規(guī)范的 差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計(jì)工作量增大，會計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性 競爭；另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。（四）現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差在我國，自企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，分行業(yè)、分所有制

17、頒布了一系列會計(jì)制度，對相關(guān)事項(xiàng) 的核算與報告作了許多規(guī)定。如公司法第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計(jì)作了一系列規(guī)定，公 開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。 這些規(guī)定從基本面看，與會計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。由于相關(guān)法律 規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從，比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司, 是應(yīng)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度還是按公司法規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一 類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會計(jì)信息性。（五）會計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害會計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)

18、會計(jì)人員 均應(yīng)自覺地按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致 一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計(jì)處理上“各盡所需”。主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計(jì)人員置 會計(jì)制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置 “兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行審計(jì) 業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛 假審計(jì)報告。另一方面， 由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財務(wù)檢查中查出了不少問題， 但在處理上大多是“限期糾正”“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不處理，這

19、就縱容了會計(jì)上 的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。四、現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨問題的對策（一）準(zhǔn)確把握企業(yè)會計(jì)核算法規(guī)在當(dāng)前所面臨的適用性問題會計(jì)核算制度是國家統(tǒng)一會計(jì)制度的重要組成部分，在企業(yè)會計(jì)法規(guī)體系中處于十分重要 的地位，對于保障正常的會計(jì)工作秩序、保證會計(jì)信息真實(shí)可靠有著至關(guān)重要的作用。如前所 述，會計(jì)核算制度包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度、行業(yè)會計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定等。但這些制度 的適用范圍是不一致的，有的適用于所有企業(yè)，如現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則；而有的只適用 于股份制企業(yè)，如投資準(zhǔn)則；有的雖規(guī)定目前適用于股份制企業(yè)，但又鼓勵其他有條件的企業(yè) 采用，如

20、企業(yè)會計(jì)制度。面對眾多的會計(jì)核算制度針對企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)會計(jì)人員如何 準(zhǔn)確地尋找和運(yùn)用適用于自身企業(yè)情況的核算制度與法規(guī)，的確是一個不容忽視的問題。首先，應(yīng)依據(jù)所在企業(yè)的具體情況確認(rèn)是否執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。企業(yè)會計(jì)制度的適 用范圍是：首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時選擇部分國有企業(yè)試行，并且鼓勵其他非國 有企業(yè)先行實(shí)施；其后，再由所有企業(yè)實(shí)施。所以，企業(yè)首先應(yīng)明確自身是否為股份有限公司， 如果是，當(dāng)然應(yīng)該執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，如果不是，則應(yīng)根據(jù)會計(jì)部門的實(shí)際情況，如會計(jì)人 員素質(zhì)、管理要求、計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的承受能力等，由決策層決定是否執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 國有企業(yè)如決定執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，還要報請

21、同級財政部門批準(zhǔn)或備案。其次，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)，確認(rèn)所要執(zhí)行的具體會計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適用范圍往往分為 適用于所有企業(yè)、股份有限公司兩大類。已經(jīng)發(fā)布的13個具體會計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交 易的披露，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，建造合同，投資，會計(jì)政策，會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正， 收入等6個準(zhǔn)則只適用于股份有限公司。其他具體準(zhǔn)則則適用于所有企業(yè)。最后，依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的要求制定會計(jì)政策，建立會計(jì)帳簿體系。即依據(jù)企業(yè) 會計(jì)制度、外商投資企業(yè)會計(jì)制度及行業(yè)會計(jì)制度設(shè)置會計(jì)科目、編制會計(jì)報表。另 外，企業(yè)還應(yīng)仔細(xì)財政部制定的各種作為會計(jì)制度或準(zhǔn)則補(bǔ)充內(nèi)容的暫行辦法及補(bǔ)充規(guī)定，并 關(guān)注其適用性

22、。（二）廣泛推行和實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度廣泛推行和實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的 內(nèi)部控制制度為前提。如果對這一問題認(rèn)識不足，必將引起新情況下的會計(jì)信息失真，如濫用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤，從而人為造成不同會計(jì)期間的損益大起大落的可能性，既是具有代表 性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐證明，公司制是企業(yè)制度的一種有效組 織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革，最重要的是要明確股 東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理 結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)

23、生的代理問題，因此，公司法人治 理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會如何 有效地激勵和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，則必然難以依法進(jìn)行會計(jì)核算。 法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，一般指股東會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會的機(jī)構(gòu)設(shè)置不全或職責(zé)不到位， 具體則體現(xiàn)為政企不分、產(chǎn)權(quán)不清、責(zé)任不明。如果是政企不分則企業(yè)沒有自主權(quán)和獨(dú)立性， 就很難依法進(jìn)行會計(jì)核算；若是產(chǎn)權(quán)不清，投資主體缺位，不知誰對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，沒有人關(guān) 心公司的經(jīng)營，也就無人真正關(guān)心是否依法進(jìn)行會計(jì)核算；如果企業(yè)內(nèi)部分工不明，從而導(dǎo)致 責(zé)任不清，沒有相互制約和監(jiān)督，實(shí)事上也很難依法進(jìn)行會計(jì)核算。而

24、內(nèi)部控制是通過企業(yè)內(nèi) 部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、協(xié)助、監(jiān)督和制衡，并進(jìn)而促成組織、管 理體系的完善，既可保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，又可保證企業(yè)經(jīng)營活動的高效運(yùn)行，使管理層 能夠最大限度地降低成本，全力以赴地開拓市場?？梢?，只有企業(yè)建立了健全的法人治理結(jié)構(gòu)， 才能把責(zé)任真正明確到人，從而在根本上解決公司、企業(yè)、會計(jì)資料中存在的問題，切實(shí)提高 會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度。（三）各行業(yè)會計(jì)核算辦法應(yīng)及時出臺做為統(tǒng)一的、企業(yè)會計(jì)制度整體內(nèi)容一部分的各行業(yè)會計(jì)核算辦法應(yīng)及時出臺?，F(xiàn)行實(shí)施的統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，是對保險業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)共性業(yè)務(wù)的操作原 則及內(nèi)容的規(guī)范，既對

25、會計(jì)核算的一般原則及要求、會計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和會計(jì)報 告的編制內(nèi)容等所進(jìn)行的規(guī)范。因而，在此基礎(chǔ)上，就針對各行業(yè)企業(yè)來講的專業(yè)性較強(qiáng)的會 計(jì)核算辦法而言，應(yīng)作為企業(yè)會計(jì)制度的統(tǒng)一整體而需要盡快加以明確和發(fā)布。這方面的 工作目前仍未到位。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同、相應(yīng)的收入核算不同，因 此，各行業(yè)所有制企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，只有采取擬訂相應(yīng)各個行業(yè)會計(jì)核算辦法的方式來解決， 既及時出臺特殊行業(yè)業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，如工交企業(yè)成本核算辦法，商品購、銷、存核算辦 法，進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法，房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，產(chǎn)業(yè)公司（職業(yè)俱樂部）業(yè)務(wù)核算 辦法等。這些均是進(jìn)

26、一步完善、統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)制度的后續(xù)工作，需下大力氣來認(rèn)真完成。另外，新制訂的金融企業(yè)會計(jì)制度于2001年11月發(fā)布并于2002年1月1日暫時在上 市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施以后，全國統(tǒng)一的小企業(yè)會計(jì)制度的出臺問題，應(yīng)在引導(dǎo)建立條 理完備、實(shí)施良好的經(jīng)濟(jì)管理體系特別是建立民營企業(yè)的會計(jì)核算體系方面，積極有效和穩(wěn)妥 地邁出實(shí)質(zhì)性的步伐。從而為確立完備的、國家統(tǒng)一的、集財務(wù)會計(jì)于一體的會計(jì)核算制度體 系而鋪平道路。（四）明確會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則、稅法與財務(wù)制度的相互關(guān)系首先，會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。在我國現(xiàn)階段，會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)并存， 共同規(guī)范會計(jì)核算行為。自1997年發(fā)布企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一

27、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以來， 具體會計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量也只有13個，尚未構(gòu)成完整會計(jì)規(guī)范體系。在這種情況下，僅依靠會計(jì)準(zhǔn) 則來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為是不夠的，與之不同的是，會計(jì)核算制度則比較系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的核算直接指向會計(jì)科目和會計(jì)報表，符合多數(shù)財會人員的閱讀習(xí)慣，操作性強(qiáng)。從已發(fā)布 的會計(jì)準(zhǔn)則來看，無論從結(jié)構(gòu)體例，還是從會計(jì)政策的闡述方式，均與國際慣例相似，且對獨(dú) 立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算所披露的規(guī)定比較系統(tǒng)和完整。適應(yīng)我國的國情和對外開放的要求，會 計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算且在相當(dāng)長的時間內(nèi)，不可相互代替，在這種情況下，需要處理好以下幾個 問題：一是會計(jì)核算制度應(yīng)與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)保持一致性，即對同

28、樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采 用的會計(jì)政策應(yīng)保持一致，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會計(jì)核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持 原有的結(jié)合會計(jì)科目的使用和會計(jì)報表的編制闡述會計(jì)核算的基本原則和會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì) 量標(biāo)準(zhǔn)的做法，而不是將會計(jì)核算制度變成簡單的會計(jì)科目匯總會計(jì)報表及其使用說明。其次，會計(jì)核算制度與稅法的關(guān)系。會計(jì)核算制度為稅法的實(shí)施提供了基礎(chǔ)性的會計(jì)資料， 是納稅的主要依據(jù)。制定會計(jì)核算制度時，在不違背會計(jì)核算一般原則的前提下，應(yīng)盡量與稅 法保持一致，減少調(diào)整事項(xiàng)，以便于企業(yè)納稅。但由于會計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程 度的差異必將會導(dǎo)致會計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。例如，會計(jì)核算制 度要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)如損益，而稅法一般情況下對于未發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許 在應(yīng)納所得額前予以扣除，對于會計(jì)核算制度與稅法的差異，國際上一般卻要用納稅調(diào)整的進(jìn) 行處理，我國也應(yīng)