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文檔簡(jiǎn)介
1、案例一由“審計(jì)案例背景(一)“”和“看會(huì)計(jì)師”事件1.背景介紹(1)事件起因:1994年6月17日廣夏(銀川)實(shí)業(yè)有限公司以“A”的名字在交易所上市,公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是軟磁盤生產(chǎn),然后進(jìn)入全面多元化投資階段?!皬V夏”是津保潔品在1994年。成立的控股子公司,原名為天(2)事件經(jīng)過(guò):集潤(rùn)絕大部分來(lái)自廣夏,2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收億元,凈利潤(rùn)4.18億元。銀廣夏2000年1月19日公告說(shuō),當(dāng)年廣國(guó)誠(chéng)信公司出口2.1億馬克的姜油精等萃取產(chǎn)品,實(shí)際執(zhí)行1.8億馬克,按1999年年報(bào)提供的萃取產(chǎn)品利潤(rùn)率66%推算,廣夏2000年創(chuàng)造的利潤(rùn)達(dá)4W.o7rd億版文元件。來(lái)自:中地產(chǎn)法律精英群(3)事件結(jié)果:地夏產(chǎn)萃
2、法律取精英產(chǎn)群1品222如7452此7之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格,經(jīng)過(guò)多方面的證實(shí)是不可能的。財(cái)經(jīng)雜志對(duì)此事進(jìn)行多方面的,最后查明:與廣夏簽訂訂單的德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司僅是一個(gè)資本10的司,根本沒(méi)有能力與廣夏簽訂如此大的訂單;從海關(guān)取得的表明,廣供的報(bào)送單根本就不存在。至此大白:廣夏1999至2000年獲得暴利的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛,是一場(chǎng)徹頭徹尾的。值得深思的是,對(duì)銀廣年度報(bào)表審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師卻對(duì)供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深信不疑,在年度利潤(rùn)和每股收益居高不合常理的情況下,為該年與2000年的年度報(bào)表簽署了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)1999。在事件大白Wo后rd版,文,群進(jìn)入“PT”公司的行最大的會(huì)計(jì)師列。中天勤會(huì)計(jì)
3、中英這群個(gè)122,簽字的會(huì)計(jì)師、被吊銷刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)師資格,2.強(qiáng)等七人被司法機(jī)關(guān)剖析的。通過(guò)購(gòu)銷合同、出(1)口報(bào)關(guān)單、虛開、免稅文件和金融票據(jù)等手利潤(rùn)。段,虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,虛構(gòu)廣夏最后查明:整過(guò)程,包括出口報(bào)關(guān)單、增值稅、免稅文件票據(jù)等全是一手的。事件中審計(jì)方法的嚴(yán)重缺陷。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)(2)之前,會(huì)計(jì)師就應(yīng)該充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),盡量把風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度;而且會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。但Wo是rd版中文件天來(lái)自勤:中會(huì) 地師產(chǎn)在“”案例的真中,沒(méi)有執(zhí)行會(huì)中師地產(chǎn)的法律職精英業(yè)群謹(jǐn)1222慎745,27沒(méi)有對(duì)審計(jì)偽進(jìn)行關(guān)注,沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序。第一對(duì)年度報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師
4、未能對(duì)關(guān)鍵親自取證。重要如報(bào)關(guān)單、重要出口商品單價(jià)等都由提供,沒(méi)有采取必要的審計(jì)程序?qū)@些的真假作進(jìn)一步的確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)重要的外部親自取證,如應(yīng)收賬款、存款的函證,函證的詢證函必須由發(fā)出。但在實(shí)際操作中,沒(méi)有正真做到。第二會(huì)計(jì)師在審計(jì),過(guò)分依賴被審計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料,也是敗的原因。這樣做的一個(gè)重要弊端就是忽略了管理的品德和控制的充分了解,從而導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。重實(shí)質(zhì)性審計(jì),輕符合性審計(jì),這是國(guó)內(nèi)審計(jì)工作中一個(gè)問(wèn)題:如果管理提供的重要會(huì)計(jì)資料都是有Wo意rd版自的:中,這地時(shí)產(chǎn)法一律味精英強(qiáng)群調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不中法律精英群122274527正中了被審計(jì)為會(huì)計(jì)師設(shè)下的圈套。相反,如果審計(jì)能在
5、審計(jì)之前多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)作符合性審計(jì),與相關(guān),如操作工、質(zhì)檢員、倉(cāng)庫(kù)管理員、統(tǒng)計(jì)員等交談詢問(wèn),許多管理上的,真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。我國(guó)市場(chǎng)不夠規(guī)范等客觀使得對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常高,更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)管理不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三舞弊事件沒(méi)有引起會(huì)計(jì)的高度重視,經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)應(yīng)該是主要原因廣夏的年度報(bào)表審計(jì)天勤會(huì)計(jì)師主審會(huì)可思議地、一如既往地相信其管理提供的所有,而所謂的“外行”,如一般股民、財(cái)經(jīng)雜志的等對(duì)一個(gè)股價(jià)上漲440%的上市公司的業(yè)績(jī)深表懷疑,并提出有力的佐證;而專業(yè)審計(jì)卻連續(xù)幾年對(duì)該公司的年Wo度rd版報(bào)文件表來(lái)自審:中計(jì)法無(wú)律保精英留群意見(jiàn),
6、值得深思。(一)“”事件中地產(chǎn)法律精英群1222745271.背景介紹(1)事件起因。公司成立于1930年,公司1996年的收入是133億美金,到2000年總收入是1008億美金,四年時(shí)間收入增長(zhǎng)6.58倍,2000年500強(qiáng)中第16位,連續(xù)四年獲得雜志“最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長(zhǎng),2001年10月16日公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)萬(wàn)6。(2)事件經(jīng)過(guò)。在公虧損后,證管會(huì)開始對(duì)此事進(jìn)行正式。通分析,公司的利潤(rùn)率每年下降很多,很多投資管理公司對(duì)公司提出很多質(zhì)疑。但是對(duì)公司造成沉重一擊,卻是2000年加州出現(xiàn)的能源,2001年年初能源價(jià)格跌了很多,使得公司的利潤(rùn)很快就下跌了Wo,rd版偏文件離
7、來(lái)自了:中市地對(duì)產(chǎn)公群司的預(yù)期。但通過(guò)關(guān)聯(lián)交易,使得中后地產(chǎn)的法律利精英潤(rùn)群比1222預(yù)745期27還高出一點(diǎn),市場(chǎng)隨之又漲了一些,但這些都是賬面,是通過(guò)財(cái)務(wù)形成的。同時(shí)還通過(guò)財(cái)務(wù)隱藏,就是利用基金作為抵押債券。但買者不放心,要求公司在債券到期時(shí),用來(lái)抵押的資產(chǎn)價(jià)值不夠時(shí)必須補(bǔ)足現(xiàn)金,又使用股票作為擔(dān)保。在公司股價(jià)不斷下跌時(shí),結(jié)果由于能源市場(chǎng)波動(dòng),2001年10月底股價(jià)跌到30以下,同年11月8日被迫虛報(bào),股價(jià)跌至10以下,根據(jù)合約安然必須拿出美金還債。股價(jià)跌至60美分,導(dǎo)致。(3)事件結(jié)果。在公司以后,眾多投資者怨聲載道,因?yàn)榈缴暾?qǐng)司賬面總資產(chǎn)不過(guò)498億美元,等到時(shí),其價(jià)值肯定還要大打折扣
8、。同時(shí)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師也是被指責(zé)最多的一個(gè)。公司的剖析直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地直至。2.Word版文件來(lái)自:中地產(chǎn)法律精英群公司多地產(chǎn)變法。律精歸英群納12起2274來(lái)527,公司在財(cái)務(wù)方(1)面存在三個(gè)方面的主要問(wèn)題:利用“特別目的實(shí)體”利潤(rùn)、低估負(fù)債。公司把本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍外,導(dǎo)致1997年至2000年期間了利潤(rùn)4.99億美元,低估了數(shù)億的負(fù)債;此外以不符合“重要性”原則為由,未采納安達(dá)信審計(jì)意見(jiàn),導(dǎo)致1997至2000年期間凈利潤(rùn)0.92億。通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù),產(chǎn)和股東權(quán)益。公2000年設(shè)立四家“特別目的,為公司的投資市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套
9、期保值。為解決這四家公司的資本金問(wèn)題,公2000年第一季度向他們 在沒(méi)有收到認(rèn)股款的情況下,加,同時(shí)增加應(yīng)收Wo票rd版據(jù)文件,來(lái)自這:中了價(jià)值1.72億的普通股。公司仍將其為股本增地作產(chǎn)法使律公司同時(shí)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億中產(chǎn)。法同律2然274公527 司還為四家公司簽署遠(yuǎn)期合同,為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加,又虛增了資產(chǎn)和所有者權(quán)益8.28億,上述兩項(xiàng),使公司虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益10億。通過(guò)設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè),通過(guò)自我交易等,利潤(rùn)。公司設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司,其中900家設(shè)在海外的區(qū),這此企業(yè)之間的交易,并未在公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤(rùn)。合并報(bào)表中抵消,使(2)安達(dá)信在審計(jì)
10、過(guò)程中重問(wèn)題。公司存在這么明顯的財(cái)務(wù),但作審計(jì)機(jī)構(gòu)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然為其出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)。安達(dá)信在事件中至少存在四方面的嚴(yán)重問(wèn)題:安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)和控制評(píng)價(jià)。ord版文件來(lái)自:中地產(chǎn)法英群公的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信不僅為安安達(dá)信對(duì)然公司提供審計(jì)鑒證中務(wù)地產(chǎn),法律而精英且群提1222供745收27入很高的業(yè)務(wù),甚至幫助公司記賬;公司許多管理為安達(dá)信的前雇員,他們之間的密切關(guān)系至少有損于安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安達(dá)信在已經(jīng)察覺(jué)到公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下,未采取必要的糾正措施。銷毀審計(jì)工作底稿,妨礙司法。(3)審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)存在。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的這樣做雖然操
11、作性較高,但容易被規(guī)避。事件表明,以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則,不僅滯后于金新,而且企業(yè)可以通過(guò)“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”輕而易舉的逃避準(zhǔn)則的約束。Word版文件來(lái)自:中 事地件產(chǎn),法律看精英群三、從“律責(zé)任和“等會(huì)計(jì)師審計(jì)的法”中法律精英群122274527可以看出“”和“”事件同為上市公司的,在社會(huì)上造成嚴(yán)重的影響。對(duì)他們進(jìn)行審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師和安達(dá)信會(huì)計(jì)師告上了。會(huì)計(jì)師事?法律責(zé)務(wù)所究竟該不該承擔(dān),如何承擔(dān)任應(yīng)該如何界定?需要。會(huì)計(jì)審計(jì)的法律題是一個(gè)有現(xiàn)實(shí)意義的焦點(diǎn)1.問(wèn)題。在我國(guó),從1991年生第一起對(duì)會(huì)計(jì)師案起,經(jīng)歷了原野、機(jī)電、海南新華、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源等一系列審計(jì)質(zhì)量糾紛或,尤其是“”
12、,也使審計(jì)成為廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題。會(huì)計(jì)師審Wo計(jì)rd版的文形產(chǎn)法成律的精英一群個(gè)重要原因是審計(jì)2.期望差距。信息使用中期地產(chǎn)望法會(huì)1222計(jì)745師27的審計(jì)可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性,保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好,可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司的錯(cuò)弊行為。在現(xiàn)實(shí)中,信息使用者只要發(fā)現(xiàn)自己因受確的會(huì)計(jì)信息誤導(dǎo)而利益受損時(shí),他們就把會(huì)計(jì)師推上席。由此審計(jì)委托者、利益相關(guān)者、社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間形成一種差異,就是“審計(jì)期望差距”。會(huì)計(jì)師審計(jì)的法的判定。理論上判定會(huì)3.計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)和承擔(dān)的具體形式,應(yīng)從兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問(wèn)題,一個(gè)是審計(jì)結(jié)果,另一
13、個(gè)審計(jì)過(guò)程。(1)以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)的層面。這一層面根據(jù)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的會(huì)計(jì)信息Wo和rd版文件提來(lái)自供:中的審地計(jì)產(chǎn)法英是群否存在偏差,信息會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律中地產(chǎn)法律精英群122使用者是否 責(zé)任以及承擔(dān)損失來(lái)判斷和確定的具體形式。(2)以審計(jì)過(guò)程為基礎(chǔ)的層面。這一層面根據(jù)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否保持了應(yīng)有的客觀、獨(dú)立、公正的態(tài)度,以及是否依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,執(zhí)行了有關(guān)審計(jì)程序來(lái)判斷和確定應(yīng)否承擔(dān)和承擔(dān)的具體形式。會(huì)計(jì)師審計(jì)的范4.(1)消除“審計(jì)期望差異”,需要社會(huì)各界的共同努力。對(duì)于 “審計(jì)期望差異”,只能通過(guò)對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行審計(jì)專業(yè)知識(shí)的普及和宣傳,使他們能夠?qū)徲?jì)職業(yè)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)來(lái)實(shí)
14、現(xiàn)。這就需要國(guó)家Wo、rd版審文件計(jì)來(lái)自界:中、廣地大產(chǎn)的群大力宣傳。增強(qiáng)專業(yè)技能,強(qiáng)會(huì)計(jì)師本身中地提產(chǎn)高法律業(yè)精英務(wù)群1素222質(zhì)7452、7(2)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。(3)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行自身的完善應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制,提取風(fēng)險(xiǎn)基金或責(zé)任保的質(zhì)險(xiǎn),提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。會(huì)計(jì)師量控制。應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏?,以切?shí)增強(qiáng)案例二案例背景會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制案例會(huì)計(jì)師1995年,主要四人,的要、驗(yàn)資部、成立初期掛靠于部門,后按中國(guó)會(huì)計(jì)師求,脫鉤改制為公司。設(shè)有審計(jì)一部、審計(jì)二部,現(xiàn)有會(huì)計(jì)師12人,助理20人。主要業(yè)務(wù)驗(yàn)資、資Wo產(chǎn)rd版評(píng)文件估來(lái)自、:中地會(huì)產(chǎn)法計(jì)律報(bào)精英表群審計(jì),后開始承接上市公司
15、的年中、年中會(huì)地產(chǎn)計(jì)法律報(bào)精英表群審1222計(jì)745。27通過(guò)多年實(shí)踐,認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量控制是控制的組成部分,從根本上決定著審計(jì)質(zhì)量的保證程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水平。質(zhì)量控制的好壞不僅關(guān)系計(jì)師的存亡,而且關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的1997年1月1日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),中國(guó)會(huì)計(jì)師質(zhì)基本準(zhǔn)則開始實(shí)施,以準(zhǔn)則的形式要求會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,保證審計(jì)工作質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、案例內(nèi)容Word版文件來(lái)自:中地產(chǎn)法律精英群質(zhì)量控制是一個(gè)動(dòng)中的地產(chǎn)控法律制精英過(guò)群程1222。74會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制措施從無(wú)到有,在實(shí)踐中經(jīng)過(guò)反復(fù)修改,形成全面審計(jì)質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層面。(一)全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序1
16、.審計(jì)職業(yè)道德專門制定了確保審計(jì)獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定(草案),一是規(guī)范獨(dú)立性避制度。制度,二是實(shí)行嚴(yán)格的回2.專業(yè)勝任能力審計(jì)是影響審計(jì)工的重要,開展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開高素質(zhì)的審計(jì)。注重提高審計(jì)專業(yè)水平,主要措施是:嚴(yán)格控制錄用階段的選拔;促進(jìn)員工的Wo年rd版輕文件化來(lái)自、:中知 地化產(chǎn)法、律專精英業(yè)群化;強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和審計(jì)中任地產(chǎn)教法律育精英;群定1222期745和27不定期組織培訓(xùn);接受審計(jì)專業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育。3.工作委派的工作委措施是:項(xiàng)目經(jīng)理由部門經(jīng)理提名,經(jīng)批準(zhǔn),實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理質(zhì)量負(fù)責(zé)制;具體項(xiàng)目人員的分派因考慮考慮培養(yǎng)復(fù)合型資歷,監(jiān)督范圍等。;工作委派中應(yīng)4.督導(dǎo)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建立導(dǎo)制度,并要求各級(jí)督導(dǎo)人監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)員對(duì)各層次的審計(jì)工作指師對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督。建立了一套督導(dǎo)制度,而且認(rèn)真實(shí)施。5.Word版文件來(lái)自:中地產(chǎn)法律精英群合理利用不地產(chǎn)僅法律有精英助群于1222得745出27 正確的審計(jì)結(jié)論,也可起到事半功倍的效果。項(xiàng)目竣工決算、在從事資產(chǎn)評(píng)估、基建、特殊行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),經(jīng)常需要向。為確保質(zhì)量,制訂了5個(gè)方面措施。6.業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)口,把好這一關(guān)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量控制有重要作用。審計(jì)與審計(jì)質(zhì)量控制案例7.對(duì)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量統(tǒng)進(jìn)行,是為了避
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