中級財(cái)務(wù)會計(jì)第十二章課件

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)教材結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應(yīng)收款項(xiàng)第四章 存貨第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn)第七章 無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用第八章 投資性房地產(chǎn)第九章 流動負(fù)債第十章 長期負(fù)債 第十一章所有者權(quán)益 第十二章收入、費(fèi)用和利潤第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)表教學(xué)目的及要求 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解收入的定義、特征以及確認(rèn)條件；掌握銷售商品收入的會計(jì)處理；理解費(fèi)用的定義和特征；掌握掌握營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計(jì)算和利潤的核算，以及所得稅費(fèi)用的計(jì)算和核算；掌握利潤形成及其分配的核算。重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)條件和商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計(jì)核算。難點(diǎn) 商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會

2、計(jì)核算。第十二章 收入、費(fèi)用和利潤 目 錄1234收入費(fèi)用利潤分配利潤第一節(jié) 收 入一、收入概述（一）概念 收入：是企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 通常指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （二）特征（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。（三）分類 銷售商品收入 按收入的性質(zhì)分為 提供勞務(wù)收入收 入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入 按業(yè)務(wù)的主次分為 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)

3、量（一）銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下條件，即可確認(rèn)為收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；2、企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；5、相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。例1、A企業(yè)2000年3月份銷售一批產(chǎn)品給C企業(yè)，銷售發(fā)票上列明銷售價(jià)格為40萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按合同約定的標(biāo)準(zhǔn)提供，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到了C企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為22萬元。例2、A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品，成本為40

4、000元，售價(jià)60000元，增值稅率17%。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。 （二）銷售商品收入的計(jì)量和核算 1、賬戶的設(shè)置（1）主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)： 主營業(yè)務(wù)收入 1、登記發(fā)生的銷售退 本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù) 回、銷售折讓的數(shù)額。 收入。 2、結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售凈收 入。 期末無余額(2)主營業(yè)務(wù)成本(3)營業(yè)稅金及附加(4)銷售費(fèi)用2、一般商品銷售業(yè)務(wù)（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（3）發(fā)生銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款（庫存

5、現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬等）（4）計(jì)算營業(yè)稅金及附加費(fèi)營業(yè)稅金及附加：是應(yīng)由企業(yè)營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。 工業(yè)企業(yè)一般包括消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。計(jì)算出應(yīng)交的稅、費(fèi)時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加3、發(fā)出商品時(shí)未實(shí)現(xiàn)收入的商品銷售業(yè)務(wù) 如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目核算。 發(fā)出商品 已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn) 結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入的 收入的商品成本。 商品成本。 余：尚未確認(rèn)收入的 發(fā)出商品成本。 【例】A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向C企業(yè)銷售一批商品

6、，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)60000元，增值稅率17%。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)為了促銷仍將商品銷售給了C企業(yè)。銷售時(shí)：借：發(fā)出商品 40000 貸：庫存商品 40000因A企業(yè)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所以借：應(yīng)收帳款 10200（6000017%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102004、銷售商品時(shí)帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣:為促銷而給予客戶的折扣優(yōu)惠。 在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除折扣后的金額入賬。（2）現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠。 在有現(xiàn)金折扣的情況下，按未扣減現(xiàn)金折扣前的金額入賬,給予對方的現(xiàn)金折扣,

7、作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （前已述及，此處不再詳述）5、營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目（1）銷售退回 銷售退回：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種等不符合合同要求而發(fā)生的退貨。 企業(yè)售出的商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：尚未確認(rèn)收入的商品發(fā)生退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；已確認(rèn)收入的商品發(fā)生退回的，一般沖減退回月份的銷售收入和銷售成本以及增值稅銷項(xiàng)稅。 如果已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 【例】企業(yè)銷售一批商品，開出的增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)60 000元，稅額10 200元，貨款尚未收

8、到，該批商品成本50 000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求全部退貨，企業(yè)已同意接受退貨。假設(shè)銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 銷貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200借：主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸： 庫存商品 50 000退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 貸：應(yīng)收賬款 70200借：庫存商品 50 000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 50 000（2）銷售折讓 銷售折讓：是指企業(yè)售出的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、規(guī)格等不符合合同要求而在商品價(jià)格上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別對不同

9、情況進(jìn)行處理：尚未確認(rèn)收入的商品發(fā)生的銷售折讓，則在確認(rèn)收入時(shí)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入和增值稅，不沖減成本。 已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 仍以前例，如果貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓，則相應(yīng)的會計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 貸：應(yīng)收賬款 3510 6、特殊的銷售商品業(yè)務(wù) （1）委托代銷商品 委托代銷又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。 1） 視同買斷方式 該方式下又分為兩種情況：如果委托

10、方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則該種委托代銷與一般的商品銷售沒有區(qū)別。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，待受托方將商品銷售后提供代銷清單時(shí)再確認(rèn)收入。下面以第二種方式舉例說明： 提供代銷清單 提供商品 銷售商品 開出發(fā)票，確認(rèn)收入例見教材P251委托方代銷方 客戶 2）收取手續(xù)費(fèi)方式 指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。 該方式下也可單獨(dú)設(shè)置賬戶“委托代銷商品” 賬戶。 例

11、見教材P252（2）分期收款銷售商品 企業(yè)銷售一些價(jià)值較大的商品，如商品房、汽車、大型設(shè)備等，有時(shí)會采取分期收款的方式銷售，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例見教材P253 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量判斷條件：1、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3、勞務(wù)交易的完成進(jìn)度能夠可靠地確定；4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠

12、地計(jì)量。 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)按“完工百分比法”。 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算。本期確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量判斷條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指金融企業(yè)的利息收入，一般企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入等。 讓渡資產(chǎn)

13、使用權(quán)收入在核算上一般通過“投資收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”核算。（相關(guān)內(nèi)容前已述及，此處不再詳述）一、費(fèi)用概述（一）性質(zhì) 費(fèi)用：是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)所發(fā)生的各種耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相關(guān)的耗費(fèi)。（二）特點(diǎn)：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的；（2）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤 。第二節(jié) 費(fèi)用（三）分類費(fèi)用直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途按經(jīng)濟(jì)性質(zhì) 分為外購材料費(fèi)、

14、外購動力費(fèi)、-工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （四）費(fèi)用的確認(rèn)1、費(fèi)用的確認(rèn)條件：一、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量；2、確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則3、確認(rèn)方法 按因果關(guān)系加以確認(rèn)； 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡椒右源_認(rèn)； 按時(shí)期加以確認(rèn)。二、生產(chǎn)成本 成本也有廣義和狹義之分。廣義的成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而發(fā)生的耗費(fèi)；狹義的成本通常指生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)成本是一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 費(fèi)用與（生產(chǎn)）成本的關(guān)系： 費(fèi)用與成本均是企業(yè)所發(fā)生的耗費(fèi)；費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，而成本是對象化的費(fèi)用；費(fèi)用

15、通常與一定的期間相聯(lián)系，而成本通常與一定的產(chǎn)品相聯(lián)系。三、期間費(fèi)用 是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 1、管理費(fèi)用 是企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。（具體內(nèi)容見P260）2、銷售費(fèi)用 是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用 是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 三大期間費(fèi)用的會計(jì)處理： 平時(shí)發(fā)生時(shí)歸集在相應(yīng)賬戶借方，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。第三節(jié) 利 潤 一、利潤概述 （一）概念 利潤：是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，其金額為收入減去費(fèi)用后的差

16、額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 （二）組成內(nèi)容在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個層次。計(jì)算步驟如下：（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動凈收益+投資凈收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入和支出：是與企業(yè)的日?；顒訜o直接關(guān)系的利得和損失。（具體內(nèi)容見P262）（3）凈利潤利

17、潤總額所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率(25%)應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤總額納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整增加額：主要包括稅法允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已超標(biāo)的金額（如：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失，但稅法不允許扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、罰款、罰金）。 納稅調(diào)整減少額：主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損（如：前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損）和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，以及國債利息收入等。 例A公司2007年度按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為1970萬元，所得稅稅率為25%。當(dāng)年按稅法核定的全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元，A公司全年實(shí)際發(fā)生220萬元；另經(jīng)查， A公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有10萬元稅款滯納罰

18、金。假定A公司無其他調(diào)整因素。應(yīng)納稅所得額=1970+20+10=2000（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=200025%=500（萬元）例C公司全年利潤總額（即稅前會計(jì)利潤）為1020萬元，其中包括本年收到的國庫券利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定A公司無其他調(diào)整因素。應(yīng)納稅所得額=1020 - 20 =1000（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅= 1000 25%=250（萬元）計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅期末將發(fā)生的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用二、本年利潤結(jié)算的會計(jì)處理（一）賬戶的設(shè)置“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶用途：匯總各會計(jì)期間

19、的收入和費(fèi)用、支出，計(jì)算實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損。結(jié)構(gòu)： 本年利潤 匯集當(dāng)期的費(fèi)用、 匯集當(dāng)期的收入總額。 支出總額。 借余：累計(jì)虧損數(shù)。 貸余：累計(jì)凈利潤。該賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤或凈虧損后無余額。（二）利潤的結(jié)算每月終了，將各損益類（收入和費(fèi)用類）賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，從而計(jì)算出各月凈利潤和本年累計(jì)凈利潤。 見教材P266例主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入*其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入* * 管理費(fèi)用 投資收益 * 3118000 3470000 余額：352000（凈利潤）一、利潤分配的內(nèi)容 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）后，即為當(dāng)期可供分配的利潤。 當(dāng)期可供分配的利潤按照如下順序進(jìn)行分配：（一）提取法定盈余公積（二）支付優(yōu)先股股利（三）提取任意盈余公積（四）向投資者分配利潤或股利 第四節(jié) 利潤分配二、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶用途：用于核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)。結(jié)構(gòu)： 利潤分配1、利潤的分配金額； 1、轉(zhuǎn)入的全年凈利潤；2、轉(zhuǎn)入的全年虧損數(shù)。 2、用盈余公積彌補(bǔ)虧 損數(shù)。余額：表示未彌補(bǔ)的虧損。余