個(gè)人所得稅6312405221

1、所得稅類個(gè)人所得稅1一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅：是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。 2 分類所得稅制 綜合所得稅制 混合所得稅制(分類綜合所得稅制)個(gè)人所得稅制的三種類型：3（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1、實(shí)行分類征收 2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用 3、計(jì)算簡(jiǎn)便 4、采取課源制和申報(bào)制兩種納稅方法4二、納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 包括：中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。5（一）居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn) 1、住所標(biāo)

2、準(zhǔn) 2、居住時(shí)間6 1、住所標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為： “ 因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人”。72、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。 在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。8（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍 居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所得稅。 非居民納稅人，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，依法繳納個(gè)人所

3、得稅。 9 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1、在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。 2、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的所得。3、在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得。4、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。 （三）所得來(lái)源的確定105、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 6、提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利在中國(guó)境內(nèi)使用的所得。7、因持有中國(guó)的各種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得11（四）扣繳義務(wù)人 稅法

4、規(guī)定：凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。 12三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得承包、承租所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得13（一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 14（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 1、個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。 2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及

5、其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。15 3、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。 4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。 5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者，所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，參照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。16（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 （1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。 （2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的。17（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種勞務(wù)所取得的所得。 包括：從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、

6、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。18（五）稿酬所得 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而所得的所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。19（七）利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。20（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)

7、、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得 偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。21四、稅率個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目的不同分別確定為： （一）工資、薪金所得 適用345的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。22級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元部分302超過(guò)1500元至4500元部分101053超過(guò)4500元至9000元部分205554超過(guò)9000元至35000元部分2510055超過(guò)35000元至55000元部分3027556超過(guò)55000元至80000元部分3555057超過(guò)80000元部分4513505工資、薪金所得適用稅率表23（二

8、）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 適用535的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 24級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000元30000元107503超過(guò)30000元60000元2037504超過(guò)60000元100000元3097505超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表25（三）稿酬所得 適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30% 。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 適用20%的比例稅率，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。26（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得/利息、股息、 紅利所得/財(cái)產(chǎn)租賃所得/財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得/偶

9、然所得和其他所得 適用20的比例稅率。 國(guó)務(wù)院決定自2008年10月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。 27五、計(jì)稅依據(jù)的確定計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額，是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。281、收入的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照所取得實(shí)物憑證上所注明的價(jià)格，計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。 292、每次收入

10、的確定 工資、薪金所得，實(shí)行按月計(jì)征；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行按年計(jì)征；其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，實(shí)行按次計(jì)算征稅。303、費(fèi)用扣除的方法 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。31六、應(yīng)納稅額的計(jì)算依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)分別計(jì)算如下： 32（一）工資、薪金所得 應(yīng)納稅所得額 月工資、薪金收入35 00元 附加減除費(fèi)用 應(yīng)納稅所得額 月工資、薪金收入3500元1300元 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額適用稅率 速算扣除數(shù) 33附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍：（1

11、）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； （4）財(cái)政部規(guī)定的其他人員。 此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。34例某經(jīng)理為中國(guó)公民，每月取得工資收入5 400元。 要求：計(jì)算該經(jīng)理全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。35月應(yīng)納稅所得額=5 4003500=1900 (元) 月應(yīng)納稅額19001010585 (元) 全年應(yīng)納稅額8512 1020(元)36假定該經(jīng)理是在外企工作的外籍公民， 其全年應(yīng)納稅額的計(jì)算： (5 4004 8

12、00)312 216(元)37個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除 對(duì)上述所得，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)稅，原則上不再減除費(fèi)用。 38某人每月工資3500元，年終獎(jiǎng)為6 200元， 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 6 20020%555685(元)如果每月工資1 800元， 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 6 200(35001 800)10%-105345(元)39王先生7月份工資4 800元,半年獎(jiǎng)6 400元按規(guī)定，王先生則要交： （6 4004 8003500）10105 = 665(元)40（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4

13、1（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、 承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額每月35 00元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 42（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅所得額：（1）每次收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額800元（2）每次收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅所得額每次收入額(120%)應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率43加成規(guī)定應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。44例王某于06年9月份外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60 000元。 要求：計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得

14、額 60 000( 120%) =48 000(元)應(yīng)納稅額 20 00020%28 000 30% 或48 00030%2 00012 400(元)45（五）稿酬所得應(yīng)納稅所得額的確定方法與勞務(wù)報(bào)酬相同應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額20(130%)46例某教師2月因編著的教材出版，獲得稿酬9 000元，6月因教材加印又得到稿酬3 000元。 要求：計(jì)算該教師繳納的所得稅。47應(yīng)納稅額 9 60020(130)1 344(元)第一次實(shí)際繳納稅額 9 000(120)20(130)1 008(元)第二次實(shí)際繳納稅額 1 3441 008336(元)應(yīng)納稅所得額（9 0003 000）(120)9 600

15、(元) 48（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額2049（七）利息、股息、紅利所得以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額每次收入額2050（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額 ： 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用確定應(yīng)納稅所得額。51 納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。另外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。52應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式： 每次（月）收入不超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額= 每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限

16、）800元 每次（月）收入超過(guò)4000元的： 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目修繕費(fèi)用（800元為限）（120） 53例王某將自用房屋從1月份開始出租，租期一年，月租金收入為2000元，每月繳納有關(guān)稅費(fèi)300元，在出租的第三個(gè)月發(fā)生修繕費(fèi)用2000元，由王某承擔(dān)。 要求：計(jì)算王某全年應(yīng)繳納的所得稅。3、4月份應(yīng)納稅額 （2000300800800）2020元5月份應(yīng)納稅額 （2000300400800）20100元 54其他9個(gè)月應(yīng)納稅額 （2000300800）20180元全年應(yīng)納稅額 18092021001760元55（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額 以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額

17、減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額 。 應(yīng)納稅所得額每次收入額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額2056例劉某于2月轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入12萬(wàn)元。此臺(tái)設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)費(fèi)用1 000元。 要求：計(jì)算劉某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額 120 000100 0001 00019 000(元)應(yīng)納稅額 19 000203 800(元) 57（十）偶然所得應(yīng)納稅所得額 偶然所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額2058例甲乙二人購(gòu)買福利彩券，分別中獎(jiǎng) 12 000元和8 000元。 要求：計(jì)算二人各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。甲應(yīng)納稅額

18、12 000202400元 乙免交個(gè)人所得稅59捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)稅所得額30允許扣除的捐贈(zèng)額實(shí)際捐贈(zèng)捐贈(zèng)限額的部分應(yīng)納稅額 （應(yīng)納稅所得額允許扣除的捐贈(zèng)額）適用稅率 （十一）個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法 1、扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法 60例某演員到一市進(jìn)行文藝演出，取得收入8萬(wàn)元，將2萬(wàn)元通過(guò)有關(guān)部門捐給希望工程。 要求：計(jì)算該演員應(yīng)納的所得稅額。應(yīng)納稅所得額 80 000（120）64 000(元)捐贈(zèng)扣除限額 64 0003019 200(元)應(yīng)納稅額（64 00019 200）302 000 11 440(元) 612、境外繳納稅額抵免的計(jì)算方法 稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得 的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)

19、納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 62例某美國(guó)籍來(lái)華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年，10月取得美國(guó)一家公司凈支付的薪金所得20 800元，已被扣繳所得稅1 200元；同月還從加拿大取得凈股息所得8 500元，已被扣繳所得稅2 500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無(wú)誤。 要求：計(jì)算其在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納的所得稅。63來(lái)自美國(guó)所得的抵免限額 （20 8001 2004 800）20375 3 065(元) 來(lái)自加拿大所得的抵免限額 （8 5002 500）202 200(元)在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅 3 0651 2001865(元) 643、

20、兩人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法 實(shí)行“ 先分、后扣、再稅 ”的辦法65七、稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目 1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金。2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。664、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5、保險(xiǎn)賠款。6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。等等67（二）減稅項(xiàng)目 有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征稅項(xiàng)目68八、申報(bào)和納稅個(gè)人所得稅的納稅辦法：自行申