項(xiàng)目2存貨業(yè)務(wù)核算

1、PAGE PAGE 26項(xiàng)目2 存貨業(yè)務(wù)核算 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。企業(yè)的存貨通常包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品以及在產(chǎn)品、半成品等。存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重。存貨的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)流程：存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)流程圖： 子項(xiàng)目2.1 原材料業(yè)務(wù)核算 任務(wù)一 采用實(shí)際成本核算原材料教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握原材料入賬價(jià)值的確定方法；掌握發(fā)出材料成本的計(jì)算方法；掌握原材料取得、發(fā)出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法

2、能力目標(biāo)：能正確確定原材料的入賬價(jià)值（成本）能正確采用先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出材料的成本；能根據(jù)原材料收發(fā)業(yè)務(wù)正確編制記賬憑證，并據(jù)以登記原材料明細(xì)賬；【典型業(yè)務(wù)】華興有限責(zé)任公司對(duì)A材料采用實(shí)際成本核算，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，2014年12月A材料的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下：2014年12月A材料賬戶余額：材料名稱數(shù)量計(jì)量單位單價(jià)金額A材料2360張160.00377600.002014年12月，發(fā)生以下A材料收發(fā)業(yè)務(wù)：1.2014年12月3日，向康達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)買A材料8000張，單價(jià)160元張，增值稅專用發(fā)票上注明貨款1 280 000元，

3、增值稅稅額217 600元，材料全部驗(yàn)收入庫，簽發(fā)支票支付全部貨款。2.2014年12月3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)領(lǐng)用A材料7000張（其中：甲產(chǎn)品2000張，乙產(chǎn)品5000張）3.2014年12月9日，向康達(dá)有限責(zé)任公司采購(gòu)A材料1000張，單價(jià)162元張，增值稅專用發(fā)票上注明貨款162 000元，增值稅稅額27 540元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，材料尚未驗(yàn)收入庫。4. 2014年12月11日，9日向康達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)買的A材料運(yùn)到，但其中有10張因質(zhì)量不符合要求退貨，其余990張驗(yàn)收入庫。5. 2014年12月12日，向利民有限責(zé)任公司購(gòu)入A材料2000張，單價(jià)160元張，增值稅專用發(fā)票上注明貨款3

4、20 000元，增值稅稅額54 400元；另收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的運(yùn)輸業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票，發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000元，增值稅額220元；材料驗(yàn)收入庫，以銀行匯票支付全部款項(xiàng)。6. 2014年12月13日，向利民有限責(zé)任公司購(gòu)入A材料6000張，單價(jià)160元張，增值稅專用發(fā)票上注明貨款960 000元，增值稅稅額163 200元，材料已全部驗(yàn)收入庫。向銀行申請(qǐng)承兌期為1個(gè)月的銀行承兌匯票，并向銀行支付手續(xù)561.6元，并用申請(qǐng)的銀行承兌匯票支付。7. 2014年12月14日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)領(lǐng)用A材料7700張（其中：甲產(chǎn)品2200張，乙產(chǎn)品5500個(gè)）；8. 12月20日，銷售A材料1000張，每張售價(jià)2

5、00元/張，增值稅率17%，貨款已收到。結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的實(shí)際成本。9. 2014年12月27日，向利民有限責(zé)任公司購(gòu)入A材料1200張，單價(jià)162元張，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，款未付。10. 2014年12月30日，期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，其中A材料盤虧10張。經(jīng)查明，盤虧材料是因保管員管理不善造成的，應(yīng)由保管員賠償?！竟ぷ魅蝿?wù)】1.開設(shè)原材料明細(xì)賬，并登記期初余額；2.采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本；3.正確識(shí)讀原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；4.根據(jù)編制的記賬憑證，登記原材料明細(xì)賬。【知識(shí)鏈接】 原材料按實(shí)際成本核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特

6、點(diǎn)是從收、發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。它使用于規(guī)模較小、存貨品種較少、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。一、原材料采購(gòu)成本的構(gòu)成外購(gòu)原材料的成本一般包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于材料采購(gòu)的費(fèi)用。具體包括：（1）買價(jià)，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以可以抵扣的增值稅稅額；（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)用；（5）其他稅金，是指關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等二、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于采購(gòu)地

7、點(diǎn)、交接貨方式和結(jié)算方式的不同，使材料材料入庫和貨款支付在時(shí)間上不一定完全同步，因此會(huì)計(jì)核算也各不相同。1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫企業(yè)在支付貨款、驗(yàn)收材料入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫企業(yè)結(jié)算貨款后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料實(shí)際成本，借記“在途物資”賬戶，按可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬

8、戶，按照實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。3.貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶，按可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付平時(shí)到貨入庫時(shí)，可暫不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)付款后，再視同“款已付，料入庫”方式進(jìn)行處理。如果已入庫材料月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，以便正確反映存

9、貨及負(fù)債情況。下月初用紅字做同樣的記賬憑證沖回，等到實(shí)際付款時(shí)再視同“款已付，料入庫”方式進(jìn)行處理。原材料發(fā)出業(yè)務(wù)核算1.發(fā)成成本的計(jì)算方法企業(yè)每次購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，由于進(jìn)貨地點(diǎn)、批量、單價(jià)、運(yùn)輸工具的不同，使購(gòu)進(jìn)同一材料的實(shí)際成本也往往不同。因此，每次發(fā)出材料時(shí)，需要先采用一定的計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出材料的成本。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，合理選擇先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定發(fā)出材料的成本。材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2.發(fā)出業(yè)務(wù)的核算企業(yè)領(lǐng)用材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位

10、、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理部門一般消耗的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理部門消耗的材料，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶等。四、原材料銷售業(yè)務(wù)核算企業(yè)因處置多余材料等原因出售原材料時(shí)，作其他業(yè)務(wù)處理。出售原材料時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，按材料的出售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。五.原材料清查業(yè)務(wù)核

11、算原材料清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于原材料種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，以及損壞變質(zhì)、貪污、被盜等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤盈、盤虧。對(duì)于存貨的盤盈和盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。1.原材料盤盈的核算企業(yè)發(fā)生原材料盤盈時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。 2.原材料盤虧及毀損的賬務(wù)處理

12、企業(yè)發(fā)生原材料盤虧及毀損時(shí)，按其賬面成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”賬戶；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：盤虧原因會(huì)計(jì)處理定額內(nèi)損耗計(jì)入“管理費(fèi)用”屬于計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”；入庫的殘料價(jià)值，計(jì)入“原材料”；扣除殘料減值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入“其他應(yīng)收款”；入庫的殘料價(jià)值，計(jì)入“原材料”；扣除殘料減值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出” 根據(jù)2009年1月1日開始實(shí)施的中華人民共和國(guó)

13、增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括自然災(zāi)害造成的損失。因此，非正常損失的存貨價(jià)值應(yīng)包括應(yīng)包括其實(shí)際成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分?！緲I(yè)務(wù)解析】華興有限責(zé)任公司2014年12月份A材料收發(fā)業(yè)務(wù)的處理如下：1.借：原材料A材料 1 280 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 217 600 貸：銀行存款 1 497 6002.借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 320 000 乙產(chǎn)品 800 000 貸：原材料A材料 1 120 0003.借：在途物資

14、162 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 540 貸：銀行存款 189 5404.借：原材料A材料 160 380 待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1 620 貸：在途物資 162 0005.借：原材料A材料 322 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 620 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 376 6206.借：原材料A材料 960 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 163 200 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 123 200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 561.60 貸：銀行存款 561.607.借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 352 704 乙產(chǎn)品 881 760 貸：原材料A材料 1 234 46

15、48.借：銀行存款 234 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 160 320 貸：原材料A材料 160 3209.借：原材料 194 400 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 194 40010.借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1603.20 貸：原材料A材料 1603.20 借：其他應(yīng)收款 1875.74 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1603.20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 272.54原材料明細(xì)賬貨名：A材料 類別 規(guī)格 計(jì)量單位 ：張 儲(chǔ)存地點(diǎn) 最高存量 最低存量2014年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日

16、數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初余額2360160.00377600.003購(gòu)入8000160.001280000.0010360160.001657600.003領(lǐng)用7000160.001120000.003360160.00537600.0011購(gòu)入990162.00160380.004350160.46697980.0012購(gòu)入2000161.00322000.006350160.631019980.0013購(gòu)入6000160.00960000.0012350160.321979980.0014領(lǐng)用7700160.321234464.004650160.32745516.0

17、020銷售1000160.32160320.003650160.32585196.0027購(gòu)入1200162.00194400.004850160.74779596.0030盤虧10160.74 1607.40 4840160.74 777988.60本月合計(jì)181902916780.00157102516391.404840160.74777988.60【拓展訓(xùn)練】1.若華興公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本，要求對(duì)12月份A 材料的收發(fā)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理，并登記A 材料明細(xì)賬。2.若華興公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，要求對(duì)12月份A 材料的收發(fā)業(yè)務(wù)作出處理，并登記A 材料明細(xì)賬

18、。【歸納總結(jié)】原材料按實(shí)際成本核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理采購(gòu)材料貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫料到時(shí)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；單到付款時(shí)視同款已付、貨已到處理；若月末賬單仍未到，則暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字做同樣的記賬憑證沖回領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等貸：原材料銷售材料借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料材料清查盤盈材料借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益盤虧材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料等任務(wù)二 采用計(jì)劃成本核算原材

19、料教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握原材料取得業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法掌握材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惖挠?jì)算方法掌握原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法能力目標(biāo)：能正確計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惸芨鶕?jù)原材料收發(fā)業(yè)務(wù)正確編制記賬憑證，并據(jù)以登記材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬【典型業(yè)務(wù)】華興有限責(zé)任公司對(duì)B材料（A產(chǎn)品配件）采用計(jì)劃成本核算，2014年12月B材料的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下:2014年12月初B材料賬戶余額：材料名稱數(shù)量計(jì)量單位計(jì)劃單價(jià)金額材料成本差異B材料300套 50.0015000.00+2252014年12月，公司發(fā)生以下存貨業(yè)務(wù)：1.2014年12月3日，向順達(dá)有限

20、責(zé)任公司購(gòu)買B材料2500套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款130 000元，增值稅稅額22 100元，材料已驗(yàn)收入庫，轉(zhuǎn)賬支票付訖貨款。2.2014年12月3日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料2000套，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；3.2014年12月11日，向宏偉有限責(zé)任公司購(gòu)買B材料2000套，單價(jià)50元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅稅額17 000元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料驗(yàn)收入庫，貨款采用電匯結(jié)算方式支付。4. 2014年12月14日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料2200套，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。5. 2014年12月22日，向順達(dá)公司購(gòu)買B材料1000套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)

21、票上注明貨款52 000元，增值稅稅額8 840元，轉(zhuǎn)賬支票付訖貨款，材料尚未驗(yàn)收入庫 。5. 2014年12月28日，向順達(dá)公司購(gòu)買B材料1200套，單價(jià)52元套，增值稅專用發(fā)票上注明貨款62 400元，增值稅稅額10 608元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 ，貨款尚未支付?！竟ぷ魅蝿?wù)】1.正確計(jì)算材料成本差異率以及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?.正確識(shí)讀原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證，登記材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬【知識(shí)鏈接】 原材料按計(jì)劃成本核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指存貨的日常收、發(fā)、存核算均按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是預(yù)先確定存貨的計(jì)劃成本，平時(shí)所有收發(fā)憑證、

22、總賬和明細(xì)賬均按存貨的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)“材料 成本差異”等。“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目的借方登記人庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記人庫材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從“材料采購(gòu)”科目貸方轉(zhuǎn)人“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從“材料采購(gòu)”科目借方轉(zhuǎn)人“材料成本差異科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本?！安牧铣杀静町悺笨颇糠从称髽I(yè)已人庫各種材料的實(shí)際成本

23、與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。一、購(gòu)入材料1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收人庫（或貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫）企業(yè)在支付支付貨款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，按原材料的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”賬戶，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及運(yùn)費(fèi)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

24、進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照實(shí)際結(jié)算的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。材料入庫時(shí)，根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”賬戶，借貸之間的差額計(jì)入“材料成本差異”賬戶。為簡(jiǎn)化核算，平時(shí)材料入庫時(shí)，可暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，僅根據(jù)“收料單”登記“原材料明細(xì)賬”數(shù)量欄；月末，根據(jù)“收料單”編制“收料憑證匯總表”，按當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按當(dāng)月入庫材料的實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”賬戶，借貸之間的差額計(jì)入“材料成本差異”賬戶。2.貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料實(shí)際成本，借記“材料采購(gòu)”賬戶，按可以

25、抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照應(yīng)支付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。材料入庫時(shí)，根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本借記“原材料”賬戶，按實(shí)際成本貸記“材料采購(gòu)”賬戶，借貸之間的差額計(jì)入“材料成本差異”賬戶。發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付平時(shí)到貨入庫時(shí)，可暫不作賬務(wù)處理，等到發(fā)票賬單到達(dá)付款后，再視同“貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收人庫”方式進(jìn)行處理。如果已入庫材料月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，以便正確反映存貨及負(fù)債情況。下月初用紅字做同樣的記賬憑證沖回，等到發(fā)票賬單到達(dá)付款時(shí)再作賬務(wù)處理。二、發(fā)出材料月末，企業(yè)根據(jù)“領(lǐng)

26、料單”編制“發(fā)料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，按材料用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。月末，將材料成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，計(jì)算出發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惒⑦M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異“賬戶；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異分錄則相反?！緲I(yè)務(wù)解析】華興有限責(zé)任公司2014年12月份B材料收發(fā)業(yè)務(wù)的處理如下：1.根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，作材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)B材料 130 000

27、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22 100 貸：銀行存款 152 100暫不做材料入庫的會(huì)計(jì)處理，僅根據(jù)“收料單”在“原材料明細(xì)賬”的收入欄登記入庫數(shù)量2500套。2. 僅根據(jù)“領(lǐng)料單”在“原材料明細(xì)賬”發(fā)出欄登記領(lǐng)用數(shù)量2000套，暫不做領(lǐng)料的會(huì)計(jì)處理。3.根據(jù)增值稅專用發(fā)票及電匯回單等原始單據(jù)，作材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)B材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 118 000暫不做材料入庫的會(huì)計(jì)處理，僅根據(jù)“收料單”在“原材料明細(xì)賬”的收入欄登記入庫數(shù)量2000套。4.僅根據(jù)“領(lǐng)料單”在“原材料明細(xì)賬”發(fā)出欄登記領(lǐng)用數(shù)量2200套，暫不

28、做領(lǐng)料的會(huì)計(jì)處理。5.根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，作材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)B材料 52 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 840 貸：銀行存款 60 8406. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票，作材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：材料采購(gòu)B材料 62 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 680 貸：應(yīng)付賬款順達(dá)公司 73 080 暫不做材料入庫的會(huì)計(jì)處理，僅根據(jù)“收料單”在“原材料明細(xì)賬”的收入欄登記入庫數(shù)量1200套。月末，根據(jù)“收料單”編制“收料憑證匯總表”如下：材料類別材料名稱計(jì)劃成本實(shí)際成本材料成本差異借方貸方原料及主要材料B材料285 00029 34008400合計(jì)根

29、據(jù)“收料憑證匯總表”，編制材料入庫的記賬憑證：借：原材料B材料 285 000 材料成本差異B材料 8 400 貸：材料采購(gòu)B材料 293 400月末，根據(jù)“領(lǐng)料單”編制“領(lǐng)料憑證匯總表”如下：賬戶領(lǐng)用部門及用途B材料計(jì)劃成本差異率差異額生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品）210 000 2.875%6037.5合計(jì)借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 210000 貸：原材料B材料 21000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6037.5 貸：材料成本差異B材料 6037.5登記“原材料B材料”明細(xì)賬如下：原材料明細(xì)賬貨名：B材料 類別 計(jì)量單位 ：套 儲(chǔ)存地點(diǎn) 最高存量 最低存量 計(jì)劃單價(jià)：50元20

30、14年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初余額30050.0015000.003購(gòu)入250028003發(fā)出200080011購(gòu)入2000280014發(fā)出220060028購(gòu)入1200180031本月合計(jì)57004200180090000.00登記“材料采購(gòu)明細(xì)賬B材料”明細(xì)賬如下：材料采購(gòu)明細(xì)賬貨名：B材料 2014憑證號(hào)摘要借方（實(shí)際成本）2014憑證號(hào)摘要貸方月日買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用合計(jì)月日計(jì)劃成本成本差異合計(jì)123采購(gòu)130000130000123入庫125000500013000011采購(gòu)10000010001010001211入庫1000001000101

31、00022采購(gòu)52000 52000122228采購(gòu) 62400624001228入庫6000024006240031本月發(fā)生額34440010003454002850008400293400月末余額52000登記“材料成本差異明細(xì)賬B材料”明細(xì)賬如下：材料成本差異明細(xì)賬貨名：B材料2014憑證字號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存成本差異率（%）月日計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異121期初余額150002251.531本月入庫285000840030000086252.87531本月發(fā)出2100006037.5 900002587.52.87531本月合計(jì)285000840021000060

32、37.5 900002587.52.875【拓展訓(xùn)練】甲企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2014年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。要求：計(jì)算本月材料成本差異率 計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異做出發(fā)料時(shí)的會(huì)計(jì)處理【歸納總結(jié)】原材料按計(jì)劃成本核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理采購(gòu)材料1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫（或貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫）支付貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料（按計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（

33、按實(shí)際成本）借貸之間的差額計(jì)入“材料成本差異”2.貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫發(fā)票賬單已到，貨款尚未支付取得發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等材料入庫時(shí)：借：原材料(按計(jì)劃成本)貸：材料采購(gòu) （按實(shí)際成本）借貸之間的差額計(jì)入“材料成本差異”發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付料到時(shí)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理若月末發(fā)票賬單仍未到，則暫估入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄沖回領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本（按計(jì)劃成本）制造費(fèi)用（按計(jì)劃成本）管理費(fèi)用（按計(jì)劃成本）銷售費(fèi)用（按計(jì)劃成本）貸：原材料（按計(jì)劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異若為超支差異：借：生產(chǎn)成本制

34、造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異若為節(jié)約差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄子項(xiàng)目2.2 周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算 任務(wù)一 包裝物業(yè)務(wù)核算教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解包裝物的概念，熟悉包裝物的分類； 掌握包裝物取得的會(huì)計(jì)核算方法；掌握包裝物領(lǐng)用的會(huì)計(jì)核算方法；能力目標(biāo)：能正確填寫支票、電匯憑證、銀行匯票申請(qǐng)書；能正確填制收料單、領(lǐng)料單；能正確根據(jù)原始憑證填制記賬憑證；能根據(jù)記賬憑證正確登記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”明細(xì)賬；【典型業(yè)務(wù)】華興有限責(zé)任公司包裝物采用實(shí)際成本核算，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出包裝物成本，并于領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法攤銷包裝物價(jià)值。2014年12月初包裝物賬戶余額：包裝物名稱數(shù)量計(jì)量單位單價(jià)金額包裝箱320

35、個(gè)12.003840.002014年12月，發(fā)生以下包裝物收發(fā)業(yè)務(wù)：1. 2014年12月3日，購(gòu)買包裝箱600個(gè)，單價(jià)12元個(gè)，增值稅專用發(fā)票上注明貨款7 200元，增值稅稅額1 224元，包裝箱已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。2. 2014年12月6日，銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝箱500個(gè)，用于包裝產(chǎn)品銷售。3. 2014年12月15日，購(gòu)買包裝箱800個(gè)，單價(jià)12元個(gè)，增值稅專用發(fā)票上注明貨款9 600元，增值稅稅額1 632元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元，包裝箱已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。4. 2014年12月16日，隨同產(chǎn)品出售出租包裝箱100個(gè)，押金按每個(gè)18元收取，存入銀行。包裝箱

36、成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。5. 2014年12月20日，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝箱480個(gè)，每個(gè)售價(jià)20元，增值稅的稅率17%，款項(xiàng)已收存入銀行。包裝箱成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。6. 2014年12月21日, 收回16日出租的包裝箱100個(gè)，租金共計(jì)1755元（其中增值稅255元）從押金中扣除，余款以現(xiàn)金退回。7. 2014年12月22日,隨同產(chǎn)品出售出借包裝箱200個(gè)，押金按每個(gè)18元收取，存入銀行。包裝箱成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。8. 2014年12月26日, 收回22日出借的包裝箱200個(gè)，通過銀行如數(shù)退回押金3600元。【工作任務(wù)】1.正確確定發(fā)出包裝物的成本；2.正確識(shí)讀原始憑證，并據(jù)以編制記

37、賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證，正確登記“周轉(zhuǎn)材料包裝箱”明細(xì)賬?！局R(shí)鏈接】 包裝物業(yè)務(wù)核算一、包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。.二、包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶進(jìn)行核算，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，多數(shù)屬于

38、內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這部分包裝物一般于領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。領(lǐng)用包裝物時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在商品銷售環(huán)節(jié)領(lǐng)用，隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，領(lǐng)用時(shí)作為銷售費(fèi)用處理。領(lǐng)用包裝物時(shí)，根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。3. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)人其他業(yè)務(wù)收人，即借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷

39、售成本，計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。4. 出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物出租或出借包裝物的價(jià)值通常于領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法進(jìn)行攤銷，價(jià)值較大的包裝物也可以采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。出租包裝物取得的租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入，按稅法規(guī)定，租金收入隨產(chǎn)品銷售計(jì)征增值稅，即借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；出租包裝物的攤銷價(jià)值作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。若出租過程中有押金收入，則借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶出借包裝物由于沒有收入，應(yīng)將出借

40、包裝物的成本借入“銷售費(fèi)用”賬戶，即借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”賬戶。包裝物若采用計(jì)劃成本核算，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”賬戶。在采用一次攤銷法攤銷包裝物價(jià)值時(shí)，出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時(shí)，即使尚可繼續(xù)使用，也不再入賬。為了加強(qiáng)對(duì)收回包裝物的實(shí)物管理，應(yīng)設(shè)置備查賬簿進(jìn)行登記?！緲I(yè)務(wù)解析】華興有限責(zé)任公司2014年12月份包裝物收發(fā)業(yè)務(wù)的處理如下：1.根據(jù)增值稅專用發(fā)票及轉(zhuǎn)賬支票存根，作會(huì)計(jì)處理如下：借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱 7 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 224 貸：銀行存款 84242.根據(jù)包裝物領(lǐng)用單，做會(huì)計(jì)

41、處理如下：借：銷售費(fèi)用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 60003. 根據(jù)增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)處理如下：借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1632 貸：應(yīng)付賬款 116324.收取押金借：銀行存款 1800 貸：其他應(yīng)付款 1800攤銷包裝箱成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1233（12.33100） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1233（12.33100）5.借：銀行存款 11232 貸：其他業(yè)務(wù)收入 9600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1632借：其他業(yè)務(wù)成本 5918.4（12.33480） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5918.4（12.33480）6. 借：其他應(yīng)付款 18

42、00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255 庫存現(xiàn)金 457. 收取押金借：銀行存款 3 600 貸：其他應(yīng)付款 3 600攤銷包裝箱成本借：銷售費(fèi)用 2 466（12.33200） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2 466（12.33200）8.退回押金借：其他應(yīng)付款 3600 貸：銀行存款 3600周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬貨名：包裝箱 類別 包裝物 計(jì)量單位 ：個(gè) 儲(chǔ)存地點(diǎn) 最高存量 最低存量 2014年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初余額32012.003840.003購(gòu)入60012.007200.0092012.0011040.006發(fā)

43、出50012.006000.0042012.005040.0015購(gòu)入80012.510000.00122012.3315040.0016發(fā)出10012.331233.00112012.3313807.0020發(fā)出48012.335918.4064012.337888.6022發(fā)出20012.332466.0044012.335422.6031本月合計(jì)140017200.00128015617.4044012.335422.60【拓展訓(xùn)練】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，領(lǐng)用包裝物時(shí)采用一次攤銷法攤銷包裝物價(jià)值。12月份包裝物業(yè)務(wù)如下：1.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，包裝物的計(jì)劃成本為10000元，材

44、料成本差異率為3%。2.銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，包裝物的計(jì)劃成本為20000元，材料成本差異率為-1%。要求：做出甲公司領(lǐng)用包裝物時(shí)的會(huì)計(jì)處理?！練w納總結(jié)】包裝物業(yè)務(wù)核算（按實(shí)際成本核算）業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理購(gòu)入包裝物借：周轉(zhuǎn)材料包裝物應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金及結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理參照隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

45、包裝物的處理出借收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物任務(wù)二 低值易耗品業(yè)務(wù)核算教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解低值易耗品的概念，熟悉低值易耗品包括的內(nèi)容；掌握低值易耗品取得的會(huì)計(jì)核算方法；掌握低值易耗品領(lǐng)用的會(huì)計(jì)核算方法；能力目標(biāo)：能正確填制“低值易耗品領(lǐng)用單”；能正確根據(jù)原始憑證填制記賬憑證；根據(jù)記賬憑證正確登記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”明細(xì)賬；【典型業(yè)務(wù)】華興有限責(zé)任公司低值易耗品采用實(shí)際成本核算，按先進(jìn)先出計(jì)算領(lǐng)用低值易耗品的成本，并于領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷法攤銷低值易耗品價(jià)值。2014年12月初低值易耗品賬戶余額：低值易耗品名稱數(shù)量計(jì)量單位單價(jià)金額工具10件620

46、.006200.00手套 26 打120.003120.00工作服 30 套260.007800.002014年12月，發(fā)生以下低值易耗品收發(fā)業(yè)務(wù)：1. 2014年12月6日，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用手套、工作服。 低值易耗品領(lǐng)用單領(lǐng)料部門：一車間 2014年12月3日名稱計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單位成本總成本備注手套打66生產(chǎn)工人5打，車間管理人員1打工作服 套 66生產(chǎn)工人5套，車間管理人員1套合計(jì)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人： 保管： 領(lǐng)用人： 低值易耗品領(lǐng)用單領(lǐng)料部門：二車間 2014年12月3日名稱計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單位成本總成本備注手套打1212生產(chǎn)工人11打，車間管理人員1打工作服 套 12 1

47、2生產(chǎn)工人11套，車間管理人員1套合計(jì)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人： 保管： 領(lǐng)用人： 低值易耗品領(lǐng)用單領(lǐng)料部門：三車間 2014年12月3日名稱計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單位成本總成本備注手套打88生產(chǎn)工人7打，車間管理人員1打工作服 套 8 8生產(chǎn)工人7套，車間管理人員1套合計(jì)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人： 保管： 領(lǐng)用人： 2.2014年12月18日，購(gòu)買工具15件，單價(jià)650元件，增值稅專用發(fā)票上注明貨款9 750元，增值稅稅額1657.50元，工具已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。3. 2014年12月23日，領(lǐng)用工具5件，其中，一車間領(lǐng)用3件，行政管理部門領(lǐng)用2件。 低值易耗品領(lǐng)用單領(lǐng)料部門：一車間 2014年1

48、2月3日名稱計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單位成本總成本備注工具件33用于維修合計(jì)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人： 保管： 領(lǐng)用人： 低值易耗品領(lǐng)用單領(lǐng)料部門：行政管理部門 2014年12月3日名稱計(jì)量單位請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單位成本總成本備注工具件22用于維修合計(jì)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人： 保管： 領(lǐng)用人： 4.2014年12月18日，購(gòu)買手套30打，單價(jià)120元打，增值稅專用發(fā)票上注明貨款3600元，增值稅稅額612元，手套已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付?！竟ぷ魅蝿?wù)】1.填寫“低值易耗品領(lǐng)用單”中的單位成本和總成本；2.正確識(shí)讀原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證，正確登記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”明細(xì)賬?！局R(shí)鏈接】 低值易耗品業(yè)務(wù)核算一、低值易耗品包括的內(nèi)容低值易耗品，是指不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各種用具物品，如一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他工具等。二、低值易耗品的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。（一）取得低值易耗品業(yè)務(wù)的核算企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單