國際會(huì)計(jì)-第一章

1、 國際會(huì)計(jì)學(xué)主講人：左彩美課程學(xué)習(xí)導(dǎo)論1.學(xué)習(xí)意義2.考試方式：閉卷3.參考書目：F.D.S.喬伊、C.A.弗羅斯特、G.K.米勒：國際會(huì)計(jì)學(xué)（第三版），東北財(cái)大出版社，2000王松年等：國際會(huì)計(jì)前沿，上海財(cái)大出版社，2001夏東林：國際比較會(huì)計(jì)，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000各國會(huì)計(jì)規(guī)則的差異例示公司及所在國年份國內(nèi)股東權(quán)益調(diào)節(jié)到美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異變動(dòng)%德國Daimler-Bens199318145262818136451994202512943591844519951384222860901865單位：百萬馬克F.D.S.喬伊、C.

2、A.弗羅斯特、G.K.米勒：國際會(huì)計(jì)學(xué)（第三版），東北財(cái)大出版社，2000王松年等：國際會(huì)計(jì)前沿，上海財(cái)大出版社，2001第一章 國際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展本章重點(diǎn):1、會(huì)計(jì)的國際化2、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際化3、國際會(huì)計(jì)的定義和內(nèi)容4、國際會(huì)計(jì)的目標(biāo)和功能一、會(huì)計(jì)的國際化 國際會(huì)計(jì)作為一個(gè)專題進(jìn)行研究，大致始于20世紀(jì)60年代，而國際會(huì)計(jì)由專題研究發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科則是20世紀(jì)70年代的事。但會(huì)計(jì)的國際化過程卻自會(huì)計(jì)產(chǎn)生起就存在。 國際會(huì)計(jì)學(xué)科形成的主要標(biāo)志是會(huì)計(jì)的國際化即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際。國際會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的原因如下： 國際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場(chǎng)國際化 跨國公司的興起 經(jīng)濟(jì)地區(qū)化

3、的推進(jìn) 國際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交流的不斷深入（一）國際貿(mào)易的擴(kuò)大及市場(chǎng)國際化1、國際貿(mào)易的發(fā)展經(jīng)過了三個(gè)階段，并呈逐漸擴(kuò)大之勢(shì)二戰(zhàn)結(jié)束1973年：快速發(fā)展階段19731985：緩慢發(fā)展及停滯階段19852007年：回升階段世界貿(mào)易額快速增長(zhǎng)：1950年的571億1973年的5242 億 （8.2倍，年均增長(zhǎng)10.1%）世界貿(mào)易值占世界國民生產(chǎn)總值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5%各國出口貿(mào)易額占各國國民生產(chǎn)總值的比重迅速上升：（美國：3.6%5.5%；原聯(lián)邦德國：8.5%19.4%）受物價(jià)變動(dòng)、自然災(zāi)害、外匯市場(chǎng)劇烈波動(dòng)影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，出現(xiàn)滯脹現(xiàn)象以美國新經(jīng)濟(jì)為代表 2、市場(chǎng)國際化的表現(xiàn)

4、 市場(chǎng)：包括資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)、金融市場(chǎng)和商品市場(chǎng) （1）發(fā)達(dá)國家對(duì)海外的直接投資迅速擴(kuò)大； 20世紀(jì)50年代直接投資平均年增長(zhǎng)率為4.3%，到了60年代，這一比率 上升為5.3%。 （2）國際金融市場(chǎng)逐步形成； 三大金融市場(chǎng)：倫敦、紐約和東京 （3）國內(nèi)企業(yè)紛紛走向國際貨幣資本市場(chǎng)融資。3、會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國際性 歷史基礎(chǔ) 例如：14-15世紀(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)開始于14世紀(jì)的地中海沿岸的意大利城市，曾經(jīng)在熱那亞發(fā)現(xiàn)1340年的復(fù)式賬簿記錄、貨幣單位、資本、收益等。1494年盧卡.巴其亞勒的算術(shù)、幾何、比及比例概要在威尼斯出版，從理論上開創(chuàng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新紀(jì)元。15世紀(jì)，意大利的復(fù)式簿記法傳入德國、法國、

5、西班牙、葡萄牙和荷蘭，又從那里傳播到英國，并得到了發(fā)展。 17-18世紀(jì)18世紀(jì)，英國的會(huì)計(jì)與其經(jīng)濟(jì)一樣在世界上處于領(lǐng)先地位：折舊、間接費(fèi)用的分配、獨(dú)資-合伙-有限責(zé)任公司和股份公司稅務(wù)會(huì)計(jì)、存貨成本分配等。 二戰(zhàn)以后 進(jìn)入20世紀(jì)，美國的經(jīng)濟(jì)取得了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)取得了主導(dǎo)地位，對(duì)許多國家產(chǎn)生了重要影響。20世紀(jì)初，蘇聯(lián)在歐洲會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)劃體制下的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。1949年，中國也基本實(shí)行了蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式。（二）跨國公司的興起跨國公司（Transnational Corporation)：至少在兩個(gè)國家進(jìn)行制造、銷售和服務(wù)活動(dòng)的公司?？鐕揪哂袃擅嫘裕阂环矫婢哂袎艛嘈院蛧H剝削性（

6、超越多數(shù)國家法律、強(qiáng)勢(shì)戰(zhàn)略），另一方面它作為世界性的企業(yè)組織形式具有科學(xué)性和合理性（高效率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、輸送知識(shí)和技能）?？鐕镜哪繕?biāo)之一是為了實(shí)現(xiàn)資源的有效運(yùn)用而使資源在國際間流動(dòng)，為了了解這種移動(dòng)的有效性，必須利用會(huì)計(jì)信息；跨國經(jīng)營(yíng)必然涉及不同國家的會(huì)計(jì)問題，要求協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例；跨國經(jīng)營(yíng)遇到的新的會(huì)計(jì)問題（外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等）必須解決，促成了國際會(huì)計(jì)的誕生。 17世紀(jì)的東印度公司、20世紀(jì)早期的英國石油公司和美孚石油公司、二戰(zhàn)后迅速發(fā)展起來的跨國公司（通用、福特、殼牌、三菱等)。 （三）經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推進(jìn) 主要表現(xiàn)為區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的形成，如歐洲聯(lián)盟（UN）

7、、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等。 （四）國際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交流 主要通過會(huì)計(jì)國際組織或區(qū)域組織來進(jìn)行 如：歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、國際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)、會(huì)計(jì)職業(yè)國際協(xié)調(diào)委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等。二、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際化1、會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個(gè)層次（1）最高層次是一體化的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所 國際組織模式是國際性的、典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)服務(wù)。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：【教材第8頁】 普華永道 畢馬威國際 德勤 安永國際（2）第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所【教材第9頁】 它們以同一名稱在國際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，但只

8、是在入伙的各國會(huì)計(jì)事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。（3）第三層次是國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作 為數(shù)眾多的國內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了對(duì)其國內(nèi)委托人的國外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請(qǐng)其他國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系。2、會(huì)計(jì)職業(yè)界的國際組織國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 1977年建立，對(duì)發(fā)展具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)的世界性會(huì)計(jì)職業(yè)作出了重要貢獻(xiàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重組，負(fù)責(zé)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。3、會(huì)計(jì)職業(yè)國際化的阻力（1）取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件（2）有否把后續(xù)教育

9、作為更換執(zhí)照的條件（3）可否有不同類型執(zhí)照（4）職業(yè)考試 CICPA、CMA、ACCA 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱 CPA （ Certified Pulic Accountant ）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試是中華人民共和國國家級(jí)執(zhí)業(yè)資格考試。經(jīng)考試合格后頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，可以從事審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)工作。 考試資格：具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。 在其他一些國家如國際會(huì)計(jì)師，簡(jiǎn)稱AIA，比如英國、澳大利亞、加拿大。在國際上說會(huì)計(jì)師一般是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是我國的中級(jí)職稱概念的會(huì)計(jì)師?？荚嚸磕昱e行一次，報(bào)名時(shí)間一般在每年的三至四

10、月份，一般各地的報(bào)名時(shí)間不一樣,要見各地的公告,考試時(shí)間安排在每年十月份中下旬，成績(jī)公布是12月份。報(bào)名人員可在一次考試中可同時(shí)報(bào)考六個(gè)科目，也可選擇報(bào)考部分科目，單科成績(jī)合格者，其合格成績(jī)?cè)谌〉脝慰坪细癯煽?jī)后的連續(xù)四次考試中有效 。現(xiàn)行的考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、職業(yè)能力綜合測(cè)試共七門，考試方式從2012年開始改為上機(jī)考試，也可選擇閉卷筆試。每科考試均實(shí)行百分制，六十分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。 美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)稱CMA,英文譯名為 (Certified Management Accountant). CMA資格認(rèn)證是由成立于 1919 年的美國管理會(huì)

11、計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Management Accountants,IMA) 所建立的專業(yè)認(rèn)證制度，是全球針對(duì)管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的權(quán)威認(rèn)證。注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師 (CMA) 與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師（USCPA）、金融特許分析師 (CFA) 一起并稱為美國財(cái)會(huì)領(lǐng)域的國際三大黃金認(rèn)證。 CMA 認(rèn)證的目的在培育管理會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)廣度，使其能預(yù)測(cè)商業(yè)的需求及參與策略決策制定。而其考試的內(nèi)容所包含的知識(shí)范圍能反映管理會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員在現(xiàn)今商業(yè)環(huán)境所需要的能力。CMA 考試內(nèi)容幾乎涵蓋所有 MBA 課程，準(zhǔn)備考試被比喻為讀了個(gè)迷你工商管理碩士課程 (Mini-MBA Progr

12、am）。因此，取得 CMA 資格不僅代表其具備完整會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)，也表現(xiàn)了具備著高度專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與能力來分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表，協(xié)助管理當(dāng)局掌握狀況，參與財(cái)務(wù)管理與擬定未來策略及執(zhí)行。 美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）是管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及信息管理相關(guān)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者，是 國際上管理會(huì)計(jì)學(xué)科最具權(quán)威的機(jī)構(gòu)，已有 103 年的歷史，IMA 全球有70,000 名會(huì)員，包括 265 個(gè)美國及全球分會(huì)。1972 年 12月IMA 在全美22個(gè)城市首次為410位考生舉辦了第一次的 CMA 考試。30年來，全球有超過 27,000 位會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員取得CMA資格，其中包括 11,000 名國際會(huì)員來自

13、 119 個(gè)國家。 全球已有37000名CMA認(rèn)證持有者活躍在世界經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)上，由于美國注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師能夠推動(dòng)績(jī)效發(fā)展、控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，一直被譽(yù)為企業(yè)“戰(zhàn)略軍師”，CMA因此一直被譽(yù)為國際財(cái)務(wù)界的MBA，在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。三、國際會(huì)計(jì)的定義 （一）早期定義(20世紀(jì)60年代) 兩種截然不同的觀點(diǎn) 1、國別會(huì)計(jì) 定義：國際會(huì)計(jì)是對(duì)所有國家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則進(jìn)行研究和分析。 代表人物：科拉里奇（Kollarich），馬霍（Mahon） 2、世界會(huì)計(jì) 定義：國際會(huì)計(jì)是最高層次會(huì)計(jì)的抽象，其目的在于打破國界，發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)中加以應(yīng)用

14、。（會(huì)計(jì)中的烏托邦） 代表人物：齊默爾曼 (二)20世紀(jì)70年代的定義 3種不同觀點(diǎn)1、世界會(huì)計(jì)（樂觀主義者）2、國別會(huì)計(jì)（悲觀主義者）3、跨國公司與國外子公司會(huì)計(jì)（實(shí)務(wù)主義者）總結(jié)： 美國會(huì)計(jì)學(xué)家韋里奇(T.R.Weirich)、艾弗里(C.G.Avery)、安德森(H.R.Anderson)在“國際會(huì)計(jì)雜志”中對(duì)國際會(huì)計(jì)提出三種不同的概念：一個(gè)全球體系；一種描述各國現(xiàn)行準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)并提供與此有關(guān)的信息方法；母公司和國外子公司之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（三） 20世紀(jì)80-90年代的定義 協(xié)調(diào)和趨同觀1、美國學(xué)者F.D.S.Choi(崔)和G.G.Mueller(繆勒)所下的定義 國際會(huì)計(jì)：(1)國際比

15、較分析;(2)跨國經(jīng)營(yíng)交易和跨國企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下獨(dú)特的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告問題；(3)國際金融市場(chǎng)的會(huì)計(jì)需求;(4)通過政治的、組織的、職業(yè)界的以及準(zhǔn)則制定等方面的活動(dòng)，對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的差異進(jìn)行的協(xié)調(diào)。2、M.Z. 伊克彼、J.U.麥爾科和A.A.伊利馬拉夫所下的定義“國際性交易會(huì)計(jì)，不同國家會(huì)計(jì)原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化”。 3、我國學(xué)者徐經(jīng)長(zhǎng)等所下的定義 國際會(huì)計(jì)：現(xiàn)代會(huì)計(jì)在國際范圍內(nèi)的拓展，它與國別會(huì)計(jì)比較、國際會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)及跨國經(jīng)營(yíng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)問題為對(duì)象，以協(xié)調(diào)差異和加強(qiáng)跨國經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支。（徐經(jīng)長(zhǎng)、杜勝利、陳軻，1999）。（四）國際會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容1.國際會(huì)計(jì)諸問題的研究 例如：國際財(cái)務(wù)報(bào)告、外幣交易會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、國際稅務(wù)2.全球會(huì)計(jì)模式的分類和比較研究3.國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化研究四、國際會(huì)計(jì)的目標(biāo)與功能（一）國際會(huì)計(jì)的目標(biāo) 1.協(xié)調(diào)差異：以期在將來建立一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的世界會(huì)計(jì)和報(bào)告體系。 2.提供信息：提供跨國公司報(bào)表使用者所需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。 3.參與決策：服務(wù)于跨國公司事前、事中與事后三個(gè)階段的管理。 （二）國際會(huì)計(jì)的功能1.協(xié)調(diào)差異：認(rèn)同會(huì)計(jì)具有技術(shù)性和社會(huì)性，尋求國家化與國