第十三章事業(yè)單位資產的核算

1、第十三章事業(yè)單位資產的核算 姓名：易萍學號：201320311 事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的經濟業(yè)務為對象，核算和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結果的專業(yè)會計。事業(yè)單位資產流動資產固定資產 無形資產對外投資貨幣資金：現(xiàn)金和銀行存款應收及預付款項：應收票據(jù)、 應收賬款、預付賬款、其 他應收款存貨：材料、產成品債券投資和其他投資第一節(jié) 流動資產的核算一、現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算三、零余額賬戶用款額度的核算四、財政應返還額度的核算五、應收及預付款的核算六、存貨的核算一、現(xiàn)金的核算（流動性最強的貨幣性資產）（一）現(xiàn)金的管理要求：1.錢賬分管2.遵守現(xiàn)金的使用范圍3.遵守庫存現(xiàn)金的限額4

2、.嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)5.不得坐支現(xiàn)金6.如實反映現(xiàn)金庫存數(shù)額1.錢賬分管 為保證現(xiàn)金的安全，防止各種錯誤和弊端的發(fā)生，現(xiàn)金的收付、結算、審核和登記等工作不允許錢賬合管或非會計人員兼管錢賬。各單位應單獨設置現(xiàn)金出納員崗位，由出納員專門負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關票據(jù)和現(xiàn)金日記賬的登記?，F(xiàn)金出納人員不得兼管收入、費用、債權債務的登記工作，不得兼任稽核和檔案保管工作。會計和出納分開，實行會計管賬不管錢、出納管錢不管賬的內部控制制度。2.遵守現(xiàn)金的使用范圍（1）支付給個人的勞動報酬（2）根據(jù)國家規(guī)定支付給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金（3）各種勞保、福利費和國家規(guī)定的

3、對個人的其他支出（4）向個人收購農副產品和其他物資的價款（5）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（6）結算起點1000元人民幣以下的零星開支（7）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出3.遵守庫存現(xiàn)金的限額 事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金限額一般以不超過3-5天日常零星開支所需要的現(xiàn)金為準，超過庫存限額的現(xiàn)金，應及時送存銀行。4.嚴格現(xiàn)金收付手續(xù) 事業(yè)單位出納人員辦理任何現(xiàn)金收支，都必須以健全的會計憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)。收付現(xiàn)金的各種原始憑證，應根據(jù)各單位的具體情況，指定專門人員進行審核。5.不得坐支現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金：是指用收入的現(xiàn)金直接辦理現(xiàn)金 支出。 事業(yè)單位收入的現(xiàn)金，應當于當日或規(guī)定的時間內及時送存

4、開戶銀行。需要支付現(xiàn)金時，從庫存現(xiàn)金限額中支付，或者從銀行提取現(xiàn)金后支付，不得直接從現(xiàn)金收入中支付。6.如實反映現(xiàn)金庫存數(shù)額 事業(yè)單位對于收付的現(xiàn)金應當及時入賬，每日業(yè)務終了，出納人員應當結出現(xiàn)金的賬面余額，并與現(xiàn)金實際數(shù)額核對相符，如發(fā)現(xiàn)長款或短款，應及時查明原因，作出處理。各單位嚴禁公款私存、私設小金庫、大額只提現(xiàn)金或白條頂庫等。（二）現(xiàn)金的核算：“現(xiàn)金”科目反映事業(yè)單位現(xiàn)金的收支和結存情況?，F(xiàn)金現(xiàn)金的增加現(xiàn)金的減少期末余額1.收入的核算現(xiàn)金收入的主要途徑：從銀行提取現(xiàn)金收入轉賬起點以下的余額銷售款職工交回的差旅費剩余款等例1 銷售產品收到貨款80元，增值稅款13.6元。借：現(xiàn)金 93.6

5、 貸：經營收入 80 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 13.6例2 張華出差歸來，報銷差旅費240元，余款60元交回。借：事業(yè)支出 240 現(xiàn)金 60 貸：其他應收款張華 3002.支出的核算例3 某事業(yè)單位職工張華預借差旅費300元。 借：其他應收款張華 300 貸：現(xiàn)金 300例4 某事業(yè)單位行政部門購買辦公用品68元。 借：事業(yè)支出 68 貸：現(xiàn)金 683.現(xiàn)金清查 為加強對現(xiàn)金出納保管工作的監(jiān)督，防止盜竊和營私舞弊，保護現(xiàn)金安全完整，各單位必須建立并認真執(zhí)行現(xiàn)金清查制度。庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對和清查小組定期或不定期的清查?，F(xiàn)金清查的主要手段是實地盤點。清查小組盤點現(xiàn)金

6、時，出納人員應當在場，盤點后將實存數(shù)與賬存數(shù)核對，并編制庫存現(xiàn)金盤點報告表，列明實存、賬存和余額金額。如有余缺，應查明原因，并及時請領導審批。（1）現(xiàn)金溢余a.發(fā)現(xiàn) 借：現(xiàn)金 貸：其他應付款現(xiàn)金長余b.處理 借：其他應付款現(xiàn)金長余 貸：現(xiàn)金 （錯收，應退回）（2）現(xiàn)金短缺a.發(fā)現(xiàn) 借：其他應收款現(xiàn)金短缺 貸：現(xiàn)金b.處理 借：現(xiàn)金（由責任人或保險公司賠償） 事業(yè)支出（正常誤差產生） 貸：其他應收款現(xiàn)金短缺二、銀行存款的核算銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構的各種款項，包括人民幣存款和外匯存款兩種。事業(yè)單位的貨幣資金，除按規(guī)定可以使用現(xiàn)金結算的之外，其余應當通過銀行辦理轉賬結算。（一）銀

7、行轉賬結算方式：1.支票2.銀行匯票3.銀行本票4.商業(yè)匯票5.匯兌6.委托收款7.托收承付1.支票 支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉賬支票兩種?，F(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金；轉賬支票只可以辦理轉賬。采用支票結算方式的收款單位在收到支票時應填制進賬單，將進賬單連同支票一并送交開戶銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單和有關原始憑證編制記賬憑證。采用支票結算方式的付款單位，在簽發(fā)支票時，根據(jù)支票存根和有關原始憑證編制記賬憑證。2.銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。3.銀行本票

8、銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其據(jù)以同城辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。4.商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。5.匯兌 匯兌是匯款人委托開戶銀行將款項匯給異地收款人的結算方式。6.委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。7.托收承付 托收承付是根據(jù)經濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。(二) 、銀行存款的核算 為反映銀行存款的收支和結存情況，事業(yè)單位設置“銀行存款”

9、賬戶。銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少期末余額1.收入的核算(1)收到上級撥入事業(yè)經費 借：銀行存款 貸：財政補助收入(2)銷售產品 借：銀行存款 貸：經營收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）(3)收回應收款 借：銀行存款 貸：應收賬款例5 某事業(yè)單位向外單位提供勞務，取得勞務收入30000元。 借：銀行存款 30 000 貸：事業(yè)收入 30 0002.支出的核算(1)撥付所屬單位待核銷經費 借：撥出經費 貸：銀行存款(2)支付所欠貨款 借：應付賬款 貸：銀行存款(3)購買辦公用品 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款例6 某事業(yè)單位開出轉賬支票，支付購設備所欠貨款50000元。 借：應付賬款 50

10、 000 貸：銀行存款 50 0003.外幣存款的核算 事業(yè)單位發(fā)生外幣存款業(yè)務時，按發(fā)生當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，并登記外國貨幣金額和折合率。 年度終了（外幣存款業(yè)務量大的單位可按季或月結算），按期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣作為外幣存款的期末余額。調整后的差額作為匯兌損益列入事業(yè)支出科目。 有外幣存款的事業(yè)單位，根據(jù)幣種設置明細賬。3.外幣存款的核算（1）匯兌損失 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款（2）匯兌收益 借：銀行存款 貸：事業(yè)支出例7 某事業(yè)單位向外國公司提供勞務取得外幣收入10000美元。當日中國人民銀行頒布的人民幣匯率為1：6.82。借：銀行

11、存款（10 0006.82）68 200 貸：事業(yè)收入 68 200若當年12月31日中國人民銀行頒布的人民幣匯率為1：6.83，調整外幣賬戶余額。 匯兌損益（6.836.82）10000 100元 借：銀行存款 100 貸：事業(yè)支出 100若當年12月31日中國人民銀行頒布的人民幣匯率為1：6.81，調整外幣賬戶余額。 匯兌損益（6.816.82）10000 100元 借：事業(yè)支出 100 貸：銀行存款 100（三）、銀行存款日記賬的核對 至少每月核對一次 主要包括三個環(huán)節(jié)： 銀行存款日記賬與銀行存款收、付憑證要互相核對，做到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬要互相核對，做到賬賬相符；銀

12、行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單要互相核對，以便準確地掌握企業(yè)可運用的銀行存款實有數(shù)，賬實相符。 若余額一致，說明賬實相符；若余額不一致，可能有兩種原因： 未達賬項 記賬有誤企業(yè)和銀行之間可能會發(fā)生以下四個方面的未達賬項 ：銀行已經收款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項。銀行已經付款入帳，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入帳的款項。企業(yè)已經收款入帳，而銀行尚未辦理完轉帳手續(xù)因而未收款入帳的款項。 企業(yè)已經付款入帳，而銀行尚未辦理完轉帳手續(xù)因而未付款入帳的款項。單位銀行存款賬面余額銀行已收單位未收事項銀行已付單位未付事項銀行對賬單余額單位已收銀行未收事項單位已付銀

13、行未付事項未達賬項 編制“銀行存款余額調節(jié)表” 項目銀行存款日記賬余額加：單位未記得收入款項減：單位未記得支出款項調節(jié)后的日記賬余額金額項目銀行對賬單余額加：銀行未記得收入款項減：銀行未記得支出款項調節(jié)后的對賬單余額金額調整后，雙方余額相等，說明賬實相符；調整后，雙方余額仍不相等，則說明記賬有誤。三、 零余額賬戶用款額度的核算 零余額賬戶用款額度是事業(yè)單位可以隨時使用的一項特殊的流動資產。在財政國庫單一賬戶制度下，財政預算資金全部存放在國庫單一賬戶。事業(yè)單位開設的銀行存款賬戶不存放財政預算資金。主要賬務處理：（1）零余額賬戶下達額度時，事業(yè)單位： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入財政授

14、權支付（2）零余額賬戶支取使用時，事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出（或材料、現(xiàn)金等） 貸：零余額賬戶用款額度（3）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，事業(yè)單位： 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度四、 財政應返還額度的核算 本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的資金額度。本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。 財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)； 財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度

15、數(shù)，貸方登記下年度恢復額度數(shù)（如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。本科目期末借方余額反映應收財政下年度返還的資金額度。1.財政直接支付財政直接支付年終結余資金的賬務處理： 事業(yè)單位年終依據(jù)當年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理： 借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度恢復財政直接支付額度，事業(yè)單位不做會計分錄。事業(yè)單位在實際使用恢復的財政直接支付額度進行開支時，事業(yè)單位：借：有關支出類科目 貸：財政應返還額度財政直接支付2.財政授權支付財

16、政授權支付年終結余資金的賬務處理：年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時， 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政補助收入 下年初恢復額度時，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付 如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權支付五、應收及預付款的核算 應收及預付款是指事業(yè)單位在各項業(yè)務活動中因銷售商品或提供勞務

17、等，未及時與其他單位和個人結算而形成的應向有關方面收取的款項，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款等。2、事業(yè)單位設置“應收票據(jù)”賬戶取得應收票據(jù)的金額期末余額在借方；反映期末持有的應收票據(jù)的票面金額應收票據(jù)到期收回的票面金額已辦貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面金額（一）應收票據(jù)核算1.概念： 是指事業(yè)單位因銷售商品或提供勞務時采用商業(yè)匯票方式進行結算而收到的商業(yè)匯票。2.票據(jù)的分類：（1）承兌人不同商業(yè)承兌匯票：付款人銀行承兌匯票：銀行（2）是否計息帶息票據(jù)不帶息票據(jù)應收票據(jù)核算的會計分錄：（1）收到商業(yè)匯票時： 借：應收票據(jù) 貸：經營收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅）（2）應收票據(jù)到期時，按收

18、回的票面金額沖減應收票據(jù)，收到利息計入“其他收入”： 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 其他收入利息收入 （3）貼現(xiàn)： 借：銀行存款（實收） 經營支出（貼現(xiàn)息） 貸：應收票據(jù)（到期值）（4）貼現(xiàn)票據(jù)到期：承兌人存款余額不足，貼現(xiàn)單位存款余額（余額充足）借：應收賬款 貸：銀行存款（余額不足）借：應收賬款 貸：借入款項例: 某事業(yè)單位向A單位銷售產品，價款50000元，增值稅款為8500元，貨已發(fā)出。收到A單位開來一張90天到期的無息商業(yè)承兌匯票，面值58500元。 借：應收票據(jù) 58 500 貸：經營收入 50 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8 500貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人的的銀行賬戶不足支付，

19、申請貼現(xiàn)的事業(yè)單位將會收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知，銀行已從貼現(xiàn)單位的賬戶中將票款劃出。 借：應收賬款 貸：銀行存款申請貼現(xiàn)的單位的銀行存款賬戶余額不足，銀行逾期貸款處理。 借：應收賬款 貸：借入款項若票據(jù)到期，A單位未能按期付款，銀行將票據(jù)退回并從該事業(yè)單位的賬戶中將款項劃出 借：應收賬款 58 500 貸：銀行存款 58 500 若該事業(yè)單位的余額不足，則 借：應收賬款 58 500 貸：借入款項 58 500（二）應收賬款的核算1登記應收的款項登記已收回的款項借方余額反映尚未收回的應收款項應收賬款（一）應收賬款1.概念 是指事業(yè)單位因對外提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業(yè)務而形成的

20、應向客戶收取的款項。不包括借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務等應按買賣成交時的實際金額入賬。但在具體計算應收賬款入賬金額時，應考慮商業(yè)折扣及現(xiàn)金折扣因素的影響。商業(yè)折扣是指單位可以從價目單上規(guī)定的價格中扣減一定百分比數(shù)額的折扣方式。按扣除商業(yè)折扣后的實際數(shù)額確認應收賬款 借：應收賬款 貸：經營收入等 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）現(xiàn)金折扣是指事業(yè)單位為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的一種折扣優(yōu)待。 折扣條件：2/10，1/20，N/30 銷售產品或提供服務，尚未收到款項： 借：應收賬款 貸：經營收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅） 事業(yè)單位為購

21、貨單位代墊費用(包裝費、運雜費)： 借：應收賬款 貸：銀行存款 收到應收賬款： 借：銀行存款 貸：應收賬款例題：一筆10萬元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為“2/10 1/20 n/30”。 如果客戶10天內付款，可享受2%的折扣，只需付10000098%=98000元； 客戶20天內付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，只需付10000099%=99000元； 客戶30天內付款，沒有折扣享受，客戶付全款。給予現(xiàn)金折扣下應收賬款核算的會計分錄： 銷售產品或提供勞務服務，尚未收到價款，給予現(xiàn)金折扣條件。 借：應收賬款 貸：經營收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅） 客戶享受了現(xiàn)金折扣，收到價款。 借：銀行存款 經營支出

22、 貸：應收賬款（三）預付賬款的核算1.概念 是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務，按照合同預付給供應單位的款項。2.賬戶結構 設置“預付賬款”科目來反映和監(jiān)督預付賬款的支出和結算情況。登記向供應單位預付的貨款收到所購物品或勞務結轉的預付款項借方余額：尚未結算的預付款項預付賬款貸方余額：反映收到的物品或勞務價值超過了預付賬款（屬于應付款項，為一筆債務）3預付賬款的核算（1）預付 借：預付賬款 貸：銀行存款（2）結算 借：材料/事業(yè)支出 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款（3）補付 借：預付賬款 貸：銀行存款（4）退回多付 借：銀行存款 貸：預付賬款例11 某事業(yè)單位訂購某種貨物，價款

23、20000元，按合同規(guī)定需預付價款的20%即4000元定金。貨物到貨，發(fā)票賬單同時到達，價款20000元，增值稅款3400元，不足款項用銀行存款補足。（1）預付 借：預付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）結算 借：材料 20 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：預付賬款 23 400（3）補付 借：預付賬款 19 400 貸：銀行存款 19 400(四)其他應收款的核算其他應收款發(fā)生的各種其他應收款收到的款項和結轉情況借方余額：應收未收的其他應收款2、其他應收款的核算（1）發(fā)生 借：其他應收款 貸：有關賬戶（2）結算 借：有關賬戶 貸：其他應收款1、概念 指除

24、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的應收暫付款項。主要包括：（1）借出款；（2）備用金；（3）應向職工收取的各種墊付款項等。 其他應收款一般與事業(yè)單位的主要業(yè)務活動沒有直接的關系，而且其數(shù)額一般也不大。其他應收款應按實際發(fā)生額入賬。例12 某事業(yè)單位所屬單位領取備用金1000元，后報銷費用800元。（1）領用 借：其他應收款 1 000 貸：現(xiàn)金 1 000 （2）報銷 借：事業(yè)支出 800 貸：其他應收款 800六、存貨的核算（一）概述1.概念 是指事業(yè)單位在業(yè)務過程中為耗用或銷售而持有的各種資產，包括材料、產成品等。(二)材料的核算外購驗收入庫的材料發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧以及毀損等各種原

25、因而減少的材料借方余額：結存的材料材 料1.材料的入賬價值： 購價、運雜費入賬價值自用：非自用購價、運雜費、增值稅小規(guī)模納稅人：一般納稅人：購價、運雜費、增值稅購價、運雜費2.材料發(fā)出的計價方法 (1)先進先出法（2）加權平均法（事業(yè)單位計價)(2) 加權平均法計算公式：加權平均單位成本=期初結存材料成本+本期購入材料成本 期初結存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量期末材料成本=加權平均單位成本期末材料數(shù)量本期發(fā)出材料實際成本=期初材料實際成本+本期購進材料實際成本期末材料實際成本材料明細賬計量單位：千克金額單位：元品名：A材料2011年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價數(shù)量數(shù)量單價金額5291021252

26、8月初余額領用購入領用購入領用5007000.820.92004008004000.832031月計12001400200A材料的加權平均單價成本= 320+5000.82+7000.9 400+500+700 =0.85元/千克月末庫存A材料實際成本=2000.85=170元本期發(fā)出A材料實際成本=320+1040170=1190元材料入賬的計價： 所購材料為自用，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，一律以 含稅價+運雜費 計價； 所購材料非自用屬于一般納稅人，以 不含稅價+運雜費 計價；屬于小規(guī)模納稅人，以 含稅價+運雜費 計價； 購入材料為經營活動耗用屬于一般納稅人 以 不含稅價+運雜費

27、計價；屬于小規(guī)模納稅人 以 含稅價+運雜費 計價。3.材料核算的賬務處理（1）購入 小規(guī)模納稅人、一般納稅人自用 借：材料（含稅） 貸：銀行存款/財政補助收入/應付賬款等 一般納稅人非自用 借：材料（不含稅） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/財政補助收入/應付賬款等例: 某事業(yè)單位屬一般納稅人，購入經營活動所需丙材料500千克，單價100元/千克，增值稅款8500元?？铐椧淹ㄟ^銀行付訖，材料已驗收入庫。 借：材料 50 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500（2）出庫 未改變預定用途 借：事業(yè)支出(專業(yè)活動及輔助活動用) 經營支出/成本費用

28、（經營活動用） 貸：材料例: 某一般納稅人事業(yè)單位甲部門領用A材料20千克用于業(yè)務活動，不含稅單價60元/千克；乙部門領用B材料40千克用于向社會提供有償?shù)姆菍I(yè)業(yè)務活動，不含稅單價50元/千克。（1）甲部門 借：事業(yè)支出 1 404 貸：材料A材料 1 404（2）乙部門 借：經營支出 2 000 貸：材料B材料 2 000改變預定用途 小規(guī)模納稅人：沒有影響 一般納稅人： 自用改為非自用：將增值稅抵扣 非自用改為自用：將增值稅計入例: 某一般納稅人事業(yè)單位將預定用于對外加工的材料轉為自用，該批材料價款10000元。 借：事業(yè)支出 11 700 貸：材料 10 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 1 700（3）材料清查（每年至少盤點一次）盤盈 借：材料 貸：經營支出（經營用） 事業(yè)支出（事業(yè)用） 盤虧 借：經營支出（經營用） 事業(yè)支出（事業(yè)用） 貸：材料