A02 第二章 會計(jì)核算方法體系(一)

1、Accounting principle基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)7/25/20221第二章 會計(jì)核算方法體系（一）作為會計(jì)我們必須：誠信為本操守為重遵循原則不做假賬7/25/20222第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二章 會計(jì)核算方法體系（一） 通過本章學(xué)習(xí)，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后編制會計(jì)分錄過賬試算平衡的原理，掌握會計(jì)恒等式、會計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬法的基本原理和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。7/25/20223第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二章 重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)：會計(jì)恒等式、賬戶、復(fù)式記賬法難點(diǎn)：借貸記賬法7/25/20224第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)恒等式第二節(jié) 會計(jì)

2、科目與賬戶第三節(jié) 復(fù)式記賬法 7/25/20225第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間在數(shù)量上的恒等關(guān)系的一系列等式。資產(chǎn)=權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益（會計(jì)基本等式）還可轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益反映資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤之間相互關(guān)系的等式（會計(jì)等式擴(kuò)展形式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費(fèi)用經(jīng)變形：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（或虧損）7/25/20226第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)等式資產(chǎn)是用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源，而權(quán)益是對資產(chǎn)的擁有權(quán)利。 企業(yè)的資產(chǎn)來源大體上可以分為兩種渠

3、道：一是國家，外單位，團(tuán)體和個(gè)人投資的方式投入的。二是企業(yè)以借款的形式從各種金融機(jī)構(gòu)借入。 資產(chǎn)=負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）+所有者權(quán)益 因此資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面，一個(gè)是指資產(chǎn)表現(xiàn)的形態(tài)，一個(gè)是指這些資產(chǎn)所擁有的權(quán)利。7/25/20227第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系可以概括為以下幾個(gè)方面： （一）資產(chǎn)與權(quán)益相互依存，對立統(tǒng)一。有一定的權(quán)益，必然有一定的資產(chǎn)，反之亦然。 （二）資產(chǎn)與權(quán)益數(shù)額相等。一個(gè)企業(yè)，事業(yè)單位有多少資產(chǎn)，必然有多少權(quán)益。 （三）資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系不受到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響，不論經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何變化，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系。

4、7/25/20228第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債(債權(quán)人權(quán)益）+所有者權(quán)益 盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜，但是，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的變化可以歸納為四種類型： 1.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加； 2.資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少； 3.資產(chǎn)之間有增有減； 4.權(quán)益內(nèi)部有增有減;7/25/20229第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第一節(jié) 會計(jì)等式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益1增加增加2增加增加3減少減少4減少減少5增加 減少6增加減少7增加減少8增加減少9減少增加7/25/202210第二章 會計(jì)核算方法體系（一）（二）從會計(jì)要素角度的分類 1.類型一：資產(chǎn)增加、負(fù)債或所有者權(quán)益

5、同時(shí)增加（資金總額增加） 例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬元投資，存入銀行； （2）向銀行借入短期借款30萬元，存入銀行。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn) 100萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202211第二章 會計(jì)核算方法體系（一） 2.類型二：資產(chǎn)減少、負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少（資金總額減少） 例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元； （2）經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)100萬資產(chǎn)90萬所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)70萬所有者權(quán)益50萬負(fù)債20萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202212第二章

6、會計(jì)核算方法體系（一） 3.類型三：資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動(dòng)（資金總額不變） 例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)15萬資產(chǎn)15萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202213第二章 會計(jì)核算方法體系（一） 4.類型四：負(fù)債和所有者權(quán)益有增有減的變動(dòng)（資金總額不變） 例：將企業(yè)的應(yīng)付債券10萬元轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股本。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)100萬所有者權(quán)益70萬所有者權(quán)益80萬負(fù)債30萬負(fù)債20萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202214第二章 會計(jì)核算方法體系（一） 5.類型五：收入增加、資產(chǎn)同時(shí)增加 例：企業(yè)銷售商品，售價(jià)20萬，貨款

7、已存入銀行。資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)20萬收入20萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202215第二章 會計(jì)核算方法體系（一） 6.類型六：費(fèi)用增加、資產(chǎn)同時(shí)減少 例：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費(fèi)。資產(chǎn)+費(fèi)用負(fù)債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益70萬負(fù)債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)15萬資產(chǎn)85萬費(fèi)用+15萬第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202216第二章 會計(jì)核算方法體系（一）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計(jì)等式的影響資產(chǎn)、費(fèi)用增加負(fù)債、所有者權(quán)益收入、利潤增加一增一減一增一減同增同減涉及等式兩邊的會計(jì)要素變化的，要么同增，要么同減。只涉及等式左邊或右邊會計(jì)要素

8、變化的，只能是一增一減。資產(chǎn)、費(fèi)用減少負(fù)債、所有者權(quán)益收入、利潤減少7/25/202217第二章 會計(jì)核算方法體系（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計(jì)等式的影響結(jié)論：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式左邊（資產(chǎn)）或等式右邊（負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益兩個(gè)項(xiàng)目）一增一減變化，增減金額相等，等式左邊與等式右邊總額保持平衡，而且連原來的總額也不會變動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式左邊（資產(chǎn)）和等式右邊（負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益兩個(gè)項(xiàng)目）的變化，或兩方的同時(shí)等額增加，或兩方的同時(shí)等額減少，等式左邊與等式右邊總額保持平衡。第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202218第二章 會計(jì)核算方法體系（一）任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。這

9、種平衡關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。企業(yè)日常發(fā)生的大量的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然要引起會計(jì)要素的增減變動(dòng)。會計(jì)必須以會計(jì)要素的具體內(nèi)容按其特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求進(jìn)行分類核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化對會計(jì)等式的影響第一節(jié) 會計(jì)等式 7/25/202219第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶一、會計(jì)科目的概念和意義（一）會計(jì)科目概念會計(jì)科目，就是對會計(jì)對象（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。（賬戶名稱）一般來說，會計(jì)要素中的每一個(gè)項(xiàng)目都可以設(shè)置一個(gè)會計(jì)科目，但在實(shí)際中，會計(jì)科目的設(shè)置具有較大的靈活性。7/25/202220第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶

10、一、會計(jì)科目的概念和意義（二）設(shè)置會計(jì)科目的意義第一，對會計(jì)對象具體內(nèi)容的分析、比較，同時(shí)結(jié)合考慮經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類，對每一類別，根據(jù)其內(nèi)容特征取一個(gè)名稱，即是會計(jì)科目。第二，會計(jì)科目的設(shè)置，為全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此引起的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化情況和反映經(jīng)營收入、經(jīng)營支出和經(jīng)營成果創(chuàng)造了條件。7/25/202221第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、會計(jì)科目設(shè)置的原則 第一，會計(jì)科目的設(shè)置，必須結(jié)合會計(jì)對象的特點(diǎn)。如基本業(yè)務(wù)收入，在制造業(yè)稱為“主營業(yè)務(wù)收入”，在商品流通企業(yè)為“商品銷售收入”等。第二，

11、會計(jì)科目的設(shè)置，必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。如根據(jù)管理要求對費(fèi)用要素中的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目可以合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”，也可以將“生產(chǎn)成本”分解為“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”。7/25/202222第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、會計(jì)科目設(shè)置的原則 第三，會計(jì)科目的設(shè)置，既要強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，又要考慮適應(yīng)性。第四，會計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對穩(wěn)定。第五，會計(jì)科目的設(shè)置，從會計(jì)科目總體上應(yīng)保證完整性，會計(jì)科目之間應(yīng)具有互斥性。設(shè)置會計(jì)科目只是解決了會計(jì)數(shù)據(jù)的分類，而會計(jì)數(shù)據(jù)的分類記錄則需要通過設(shè)置賬戶來完成。7/25/202223第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、會

12、計(jì)科目的分類（一）會計(jì)科目的分類按會計(jì)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類會計(jì)科目、負(fù)債類會計(jì)科目、所有者權(quán)益類會計(jì)科目、成本類會計(jì)科目和損益類會計(jì)科目。按會計(jì)科目反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度分類總分類科目（又稱總賬科目或一級科目）是指總括核算會計(jì)要素并提供總括會計(jì)信息的科目，如“固定資產(chǎn)”科目。明細(xì)分類科目（又稱明細(xì)科目）是詳細(xì)的反映各項(xiàng)會計(jì)要素的科目。 7/25/202224第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、會計(jì)科目的分類（一）會計(jì)科目的編號為了明確會計(jì)科目的性質(zhì)和所屬類別，同時(shí)為了正確、迅速地在會計(jì)電算化中輸入、調(diào)用、處理和輸出會計(jì)科目，我國財(cái)政部對會計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一編號，目前對總

13、分類會計(jì)科目均采用四位數(shù)碼編號。1 0 0 9 0 1表示二級科目代碼表示某大類下總分類會計(jì)科目順序代碼表示大類下的業(yè)務(wù)類別代碼表示總分類會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的類別代碼 7/25/202225第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶三、會計(jì)賬戶的含義與特點(diǎn)會計(jì)賬戶（account）就是用來記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)及其所引起的會計(jì)要素具體內(nèi)容變動(dòng)情況的一種“工具”。賬戶提供分類的會計(jì)信息賬戶提供連續(xù)性的會計(jì)信息7/25/202226第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和功能（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)作為一種記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的“工具”，賬戶具有特定的結(jié)構(gòu)（賬戶在會

14、計(jì)實(shí)務(wù)中的具體物質(zhì)形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁）。賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為記錄資金項(xiàng)目“增加”、“減少”和“增減變動(dòng)結(jié)果（即余額）”的三部分。賬戶的基本結(jié)構(gòu)時(shí)間（年月日）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）增 加減 少余 額7/25/202227第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶賬戶的名稱（會計(jì)科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會計(jì)要素日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)、來源）摘要（用以概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果）增加和減少的金額

15、及余額（用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計(jì)要素的增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果）7/25/202228第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和功能（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)為了敘述的方便，會計(jì)教學(xué)中通常將會計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶 記 錄 增 加 （或減少） 記 錄 減 少 （或增加） 余額 （或余額 ）賬 戶7/25/202229第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和功能（一）賬戶的基本功能提供的會計(jì)信息資金項(xiàng)目在特定會計(jì)期間的增加或減少的情況（本期發(fā)生額）資金項(xiàng)目在會計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果（余額）每個(gè)賬戶一般均能提供期初余額、本

16、期增加額、本期減少額及期末余額等會計(jì)信息。期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=期末余額7/25/202230第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶三、會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系設(shè)置賬戶，是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類、反映和控制的一種方法。賬戶提供分類的會計(jì)信息；賬戶提供連續(xù)性的會計(jì)信息。會計(jì)科目，就是對會計(jì)對象（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目。7/25/202231第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶四、會計(jì)賬戶與會計(jì)科目的關(guān)系賬戶與會計(jì)科目的共同點(diǎn)：會計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)。賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，會計(jì)科目要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所

17、要登記的內(nèi)容。賬戶與會計(jì)科目的不同點(diǎn)：會計(jì)科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu)。會計(jì)科目只表示一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。賬戶可反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量上的變化。7/25/202232第二章 會計(jì)核算方法體系（一）小知識：概念辨析在實(shí)際工作中，大多將兩者作為同義語來理解，不加區(qū)別。實(shí)際上兩者是有區(qū)別的。會計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是對會計(jì)要素具體項(xiàng)目作出的基本分類；會計(jì)科目僅僅是名稱而已，不存在著結(jié)構(gòu)的問題，而賬戶存在著一定的結(jié)構(gòu)，而且不同的賬戶結(jié)構(gòu)也不一樣。第二節(jié)會計(jì)科目與賬戶7/25/202233第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法一、單式記賬法和復(fù)式記賬法二、借

18、貸記賬法的特點(diǎn) 三、對應(yīng)賬戶與會計(jì)分錄四、過賬和試算平衡五、借貸記賬法舉例 7/25/202234第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法一、單式記賬法和復(fù)式記賬法（一）記賬方法記賬方法，是指根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運(yùn)用一定的記賬符號，采用一定的計(jì)量單位來記錄資金運(yùn)動(dòng)的一種方法。作為一種記賬方法，一般包括：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式記賬原理記賬符號平衡公式記賬規(guī)則試算平衡7/25/202235第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法記賬方法按記錄方式不同分類單式記賬法復(fù)式記賬法7/25/202236第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通

19、常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。理解： 單式記賬法下只記錄債權(quán)債務(wù)交易、資本交易以及現(xiàn)金、銀行存款交易，而對于其他經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（如存貨耗用、設(shè)備耗用等）則不予記錄。 賬簿設(shè)置現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款應(yīng)付款資本7/25/202237第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10 000元（材料已收到，款項(xiàng)以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時(shí)只在“銀行存款”賬戶中作減少10 000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10 000元的交易，采用單式記賬的記錄結(jié)果如圖所示。借方 銀行存款 貸方100007/25/202238第二章 會計(jì)核算

20、方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5 000元（材料已收到，款項(xiàng)末付）的交易，采用單式記賬法時(shí)只在“應(yīng)付賬款”賬戶中作增加5 000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應(yīng)付賬款 5 000 （原材料增加不記賬）【例3】企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料20 000元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。會計(jì)上不作任何處理。7/25/202239第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法單式記賬法的特點(diǎn)賬戶設(shè)置不完整，沒有完整的賬戶體系。不是所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都反映，僅反映一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。只反映與欠人、人欠、現(xiàn)金等賬戶有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能得到反映。所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往只反映一個(gè)方面。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)

21、務(wù)會計(jì)記錄不可能進(jìn)行總體試算平衡。7/25/202240第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法的概念及特點(diǎn)（一）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。【例】向某企業(yè)購入一批材料價(jià)值3000元，貨款未付。 增：應(yīng)付賬款某企業(yè) 3000 增：原材料 30007/25/202241第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法的概念及特點(diǎn)（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)需要設(shè)置完整的賬戶體系。必須對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要進(jìn)行反映和記錄。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要反映其來龍去脈兩個(gè)方面?？梢詫σ欢〞r(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)

22、務(wù)的會計(jì)記錄，進(jìn)行全面的綜合平衡。7/25/202242第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬法復(fù)式記賬法1.用現(xiàn)金200元支付辦公用品現(xiàn)金賬戶記錄現(xiàn)金減少200元現(xiàn)金賬戶減少200元管理費(fèi)用增加200元2.出售產(chǎn)品一批價(jià)值500元，收到現(xiàn)金300元，200元貨款未收?，F(xiàn)金增加300元人欠增加200元現(xiàn)金增加300元應(yīng)收賬款增加200元銷售收入增加500元3.收到購買人欠款200元?，F(xiàn)金增加200元人欠減少200元現(xiàn)金增加200元應(yīng)收賬款減少200元4.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000元。不作記錄生產(chǎn)成本增加1000元原材料減少1000元7/25/202243第二章 會計(jì)核算

23、方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn)（一）以“借”和“貸”兩字作為記賬符號（二）對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”具有不同的涵義（三）記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”7/25/202244第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法 借 方 貸 方資產(chǎn)的增加負(fù)債的增加資產(chǎn)的期初、期末余額負(fù)債的期初、期末余額負(fù)債的減少額所有者權(quán)益的增加額所有者權(quán)益的減少額所有者權(quán)益的期初、期末余額費(fèi)用的增加額資產(chǎn)的減少額收入的減少額費(fèi)用的減少額收入的增加額7/25/202245第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”的會計(jì)恒等式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化總體可分為以下四種類型：

24、1、資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加2、資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少3、資產(chǎn)內(nèi)部不同項(xiàng)目一增一減4、權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目一增一減7/25/202246第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方期初余額 xx本期資產(chǎn)的增加金額 xx期末余額 xx本期資產(chǎn)的減少金額 xx期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額7/25/202247第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 負(fù)債類賬戶 貸方期初余額 xx本期負(fù)債的增加金額 xx期末余額 xx本期負(fù)債的減少金額 xx期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生

25、額本期借方發(fā)生額7/25/202248第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法第三節(jié)復(fù)式記賬法1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方期初余額 xx本期所有者權(quán)益的增加金額 xx期末余額 xx本期所有者權(quán)益的減少金額 xx期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額7/25/202249第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法2、收入、費(fèi)用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)借方 成本（費(fèi)用）類賬戶 貸方本期費(fèi)用發(fā)生（增加）額 xx本期費(fèi)用的減少額 xx（轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶） xx7/25/202250第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法第三節(jié)復(fù)式記賬法

26、2、收入、費(fèi)用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)借方 收入類賬戶 貸方本期收入的沖減額 xx（轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶） xx本期收入的增加額 xx7/25/202251第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法第三節(jié)復(fù)式記賬法2、收入、費(fèi)用、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)借方 本年利潤賬戶 貸方由費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入額 xx有收入類賬戶轉(zhuǎn)入額 xx本期發(fā)生的虧損額 xx本期實(shí)現(xiàn)的利潤額 xx7/25/202252第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法收入、費(fèi)用類賬戶期末無余額，被稱為虛賬戶。 由于會計(jì)期間首尾相連，所以賬戶的本期期末余額就是下期的期初余額。期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額之間的關(guān)系：期末余額=期初

27、余額+本期增加額本期減少額7/25/202253第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法賬戶總模式賬戶性質(zhì)賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加（+）減少（-）在借方費(fèi)用類賬戶增加（+）減少（-）若有余額在借方負(fù)債類賬戶減少（-）增加（+）在貸方所有者權(quán)益賬戶減少（-）增加（+）在貸方收入類賬戶減少（-）增加（+）若有余額在貸方7/25/202254第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法三、對應(yīng)賬戶和會計(jì)分錄對應(yīng)賬戶在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所形成的借方賬戶和貸方賬戶之間相互依存的關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。企業(yè)向某企業(yè)采購材料一批價(jià)值10 000元，其中，以銀行

28、存款支付8 000元，其余貨款未付。 借：原材料 10 000 貸：銀行存款 8 000 應(yīng)付賬款 2 0007/25/202255第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法三、對應(yīng)賬戶和會計(jì)分錄存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)所決定的，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移；通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。借：原材料 10 000 貸：銀行存款 8 000 應(yīng)付賬款 2 0007/25/202256第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法會計(jì)分錄的概念指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則分別列示應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。會計(jì)分錄種

29、類每一會計(jì)分錄必須具備記賬符號、會計(jì)科目、記賬金額三項(xiàng)要素，缺一不可。會計(jì)分錄的格式一般為： 借方科目放在上面，貸方科目放在下面，借貸之間相差一個(gè)字的空格。7/25/202257第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法（一）會計(jì)分錄【例1】 2005年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000【例6】 2005年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。 借：管理費(fèi)用 600 貸：現(xiàn)金 600會計(jì)分錄的列示方式： 先借后貸，借貸錯(cuò)開。上借下貸，借貸平衡。7/25/202258第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法會計(jì)分錄的種類：一借

30、一貸 簡單會計(jì)分錄一借多貸 復(fù)合會計(jì)分錄一貸多借 復(fù)合會計(jì)分錄多借多貸 復(fù)雜會計(jì)分錄（復(fù)合會計(jì)分錄）7/25/202259第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法簡單會計(jì)分錄：一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄：一借多貸 一貸多借 多借多貸借： 現(xiàn) 金 1000 貸：銀行存款 10007/25/202260第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法在實(shí)際工作中，編制會計(jì)分錄是通過填制“記賬憑證”來完成的。關(guān)于“記賬憑證”的填制將在第四章中闡述?！纠?2005年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。 借：現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000根據(jù)上述業(yè)務(wù)填制的記賬憑證見下頁

31、。7/25/202261第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法現(xiàn)金銀行存款100001000010000100002005 8 5從銀行提取現(xiàn)金7/25/202262第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法四、過賬和試算平衡過 賬：將會計(jì)分錄的數(shù)據(jù)過入到各有關(guān)賬戶中去的過程。試算平衡：依據(jù)記賬規(guī)則和會計(jì)恒等式檢查賬戶記錄正確性的方法。7/25/202263第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法試算平衡的公式如下：發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)7/25/202264第二章 會計(jì)核

32、算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法五、借貸記賬法舉例1、大華公司2001年1月初各賬戶余額如下：會計(jì)科目期初借方余額會計(jì)科目期初貸方余額銀行存款 50000短期借款 10000原材料 8000應(yīng)付賬款 20000固定資產(chǎn) 60000長期借款 30000實(shí)收資本 50000資本公積 5000 1180001180007/25/202265第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法2、月份內(nèi)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，據(jù)以編制會計(jì)分錄。（1）收到某研究院100000元投資款存入銀行。借:銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 100000（2）因特殊原因，某研究院抽回投資10000元，以銀行存款付訖。借：實(shí)

33、收資本 10000 貸：銀行存款 100007/25/202266第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法（3）購入材料50000元，貨款未付。（4）以銀行存款償還所欠某企業(yè)貨款30000元。（5）購進(jìn)設(shè)備一臺價(jià)款20000元，以銀行存款支付。借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000借：應(yīng)付賬款 30000 貸：銀行存款 30000借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 200007/25/202267第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法（6）向銀行借入短期借款20000元，償還所欠某企業(yè)貨款。（7）將盈余公積金5000元，轉(zhuǎn)增資本金。（8）研究院代大華公司償還2000

34、0元的短期借款，作為研究院對大華公司的追加投資。借：應(yīng)付賬款 20000 貸：短期借款 20000借：盈余公積 5000 貸：實(shí)收資本 5000借：短期借款 20000 貸：實(shí)收資本 200007/25/202268第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法（9）向銀行借入長期借款50000元，退還研究院的投資。借：實(shí)收資本 50000 貸：長期借款 500003、將上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄過入賬戶。7/25/202269第二章 會計(jì)核算方法體系（一）第三節(jié)復(fù)式記賬法借方 銀行存款 貸方期初余額 50000 （1） 100000本期發(fā)生額 100000期 末 余 額 90000（2） 10000（4） 30000（5） 20000本期發(fā)生額 60000 原材料期初余額 8000（3） 50000本期發(fā)生額 50000期 末 余 額 58000本期發(fā)生額 0借方貸方7/25/202270第二章 會計(jì)核算方法體系（一）