生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估

1、消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由定義可知，消耗性生物資產(chǎn)類似存貨，而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類似固定資產(chǎn)，需要評估師進行評估的生物資產(chǎn)主要有消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而公益性生物資產(chǎn)的價值主要體現(xiàn)在環(huán)保方面，涉及評估的可能很小。下面是筆者對在長期實踐中，總結的幾點有關消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估體

2、會，盼閱而受益。一、生物資產(chǎn)的評估原則生物資產(chǎn)評估除需要遵守獨立性、客觀性、科學性的工作原則、持續(xù)經(jīng)營原則、替代性原則和公開市場原則等操作性原則外，還應遵守以下原則：時點原則：影響生物資產(chǎn)價值的因素是不斷變化的，生物市場也是不斷變化的，因此生物資產(chǎn)價值應有很強的時間性，一個價值對應一個時間，如果沒有了對應的時間，價值也就失去了意義。替代原則：由于生物資產(chǎn)比較特殊，完全相同的生物資產(chǎn)幾乎沒有，但在同一市場上應有相近效用的生物資產(chǎn)，其價值應該是相近的。二、生物資產(chǎn)的評估方法概述、成本法成本法計算公式如下：評估價值二基準日重置價值（相關成本）一有形損耗一無形損耗A外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相

3、關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。B自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。C自

4、行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租。企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)、林產(chǎn)品成本，采用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農(nóng)、林產(chǎn)品成本，收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品評估，企業(yè)參照存

5、貨的評估方法進行計價，評估人員應注意采用評估基準日的時點成本進行價值估算。C有形損耗和無形損耗的確定：生物資產(chǎn)的有形損耗主要是預計的產(chǎn)畜和役畜衰老及經(jīng)濟林老化等；生物資產(chǎn)的無形損耗，主要是預計因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。成本途徑的評估方法較之其他方法，相對誤差要大些，畢竟生物資產(chǎn)的成本因素太多，甚至有些影響成本的因素是無法量化的，應分攤的間接費用有時是無法精確計算的，尤其是有形損耗和無形損耗的估算難以計量，因此成本法在評估生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，很多情況下是不適用的。2、市價法市價法的適用條件

6、：(1)存在具有可比性的參照物；(2)價值影響因素明確，并且可以量化。對于消耗性生物資產(chǎn)(大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜)，其市場價是很容易獲得的，評估時需要注意以下幾點：A交貨地點的修正由于生物資產(chǎn)比較特殊，交貨地的不同，不僅會影響生物資產(chǎn)的運輸成本，有時還會因為運輸途中的消耗，不僅影響其質(zhì)量，甚至會出現(xiàn)實物損耗，因此，不同的交貨地點，價值是不相同的，價值修正時，應盡量考慮齊全并將影響因素予以量化。B供貨質(zhì)量的修正生物資產(chǎn)的質(zhì)量鑒別具有較強的專業(yè)性，評估人員有時需要聘請專業(yè)人士幫助工作，以便準確地估出價值。對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其市場價值的獲得可能容易，也可能不容易，對于不易獲得市場

7、價值的，應采用收益法進行評估。3、收益法收益法，是預測評估對象的未來收益，然后將其轉換為現(xiàn)時價值，以此求取評估對象的客觀價值的方法。在應用收益法時，一定要注意，只有生物資產(chǎn)的收益和風險都能夠可靠、準確地量化時，才能應用此類方法。同時要注意相關參數(shù)的應用和選取，尤其是折現(xiàn)率，必須選擇同一市場上類似生物資產(chǎn)的平均報酬率。生物資產(chǎn)評估中的收益法主要適用于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的評估。三、生物資產(chǎn)評估的注意事項由于生物資產(chǎn)首次列入企業(yè)會計準則，企業(yè)的會計人員水平參差不齊，因此，評估增減值可能會出現(xiàn)比較奇怪的數(shù)字，這時評估人員應注意以下事項：1、賬面價值是否完整真實消耗性生物資產(chǎn)，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本，企業(yè)是否已結轉了相應成本，結轉成本的方法是否正確（結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等）。生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應當按照改變用途時的賬面價值確定。生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益