江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文李麗娟

1、江西工業(yè)職業(yè)技 術(shù)學(xué)院 2013 屆會(huì)計(jì) 電算化專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文題目：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)姓名：李麗娟學(xué)號(hào): 20102181班級(jí)： 10會(huì)電 3班系別: 經(jīng)濟(jì)管理系指導(dǎo)教師 : 丁佳佳目錄摘要（ 2）1?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 （2）1. 1 廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （2）狹義的審計(jì) ?風(fēng)險(xiǎn)（2）2. 審汁風(fēng)險(xiǎn)形成的模型的分析（2）2. 1固有風(fēng)險(xiǎn) （2）2.2控制風(fēng)險(xiǎn) （3）2. 3 檢查風(fēng)險(xiǎn)（ 3）3. 審計(jì) ?風(fēng)險(xiǎn)的基本特征 （3）3. 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性（3）3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性（4）3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性（4）3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性（4）3.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性（4）4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 （4）4.

2、 1 審訃人員的自身素質(zhì) （ 5）4. 2 社會(huì)環(huán)境的影響 （5）4. 3 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 （5）4.4 法律環(huán)境的影響 （ 6）5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（6）5.1 建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度（6）2 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì) （6）5. 3 認(rèn)真制定審計(jì)方案 （6）5.4 審慎選擇被審計(jì)單位 （7）5. 5 正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系 （7）審汁人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策 （7）結(jié)論（ 7）參考文獻(xiàn) （8）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)李麗娟（江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江西南昌 330039）【摘要】 ：審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)， 自其產(chǎn)生以來(lái)， 就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著 不 可替代的重要作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，并且隨著社會(huì)的

3、進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演 愈烈。 但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的通過(guò)審訃?yán)碚撗芯?, 提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低 至可接受 的水平，會(huì)計(jì)公司依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。本文運(yùn)用了對(duì)比、舉例等 方法，通過(guò)對(duì) 審訃風(fēng)險(xiǎn)的研究 , 探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法，同時(shí)引起大家對(duì)審計(jì)的 重視和了解預(yù)防 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。本文共分三個(gè)部分對(duì)審訃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探索和研 究。第一部分首先系 統(tǒng)地論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；第二部分從客觀(guān)和主觀(guān)兩個(gè)方面 分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原 因；最后，就審訃風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了相關(guān)的方法和措施?！娟P(guān)鍵字】：審汁風(fēng)險(xiǎn)成因防范措施防范對(duì)策1審訃風(fēng)險(xiǎn)的涵義風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解審汁風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在

4、重大錯(cuò)報(bào)或報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。1.1 廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是審汁主體因素方面引起的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括審計(jì)客體 （被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。客體有兩個(gè)層面 : 一個(gè)層面是盡可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的 重 大失誤 , 不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)生的可能性，專(zhuān)家稱(chēng)其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的 財(cái)務(wù)報(bào) 表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類(lèi)別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，專(zhuān)家稱(chēng)其為“固有風(fēng)險(xiǎn)” 它獨(dú)立的 存在于審計(jì)過(guò)程之中，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人 員素質(zhì)和品 德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審訃風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審訃風(fēng)險(xiǎn)所謂

5、狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體（審計(jì) ?機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或 審訃工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切的說(shuō),狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲嚾藛T在實(shí)施審il?監(jiān)督過(guò)程中，山于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見(jiàn)和做出的結(jié)論與客觀(guān)事實(shí)不符，以及審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)等 , 從而受到有關(guān)關(guān)系人 指控并 遭受某種損失的可能性，專(zhuān)家稱(chēng)為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。2 審訃風(fēng)險(xiǎn)形成的模型的分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，而每一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)乂都是由于不同的因素組成 的，是多種因素作用的結(jié)果。審訃風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)模 型。與上部審計(jì)概念相同，本部分將討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2. 1固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮

6、被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某 項(xiàng) 認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師無(wú) 法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下兒個(gè)特點(diǎn) : 第一，固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于 會(huì) 計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敬感程度。業(yè)務(wù)處理中的利弊報(bào)表失實(shí)的 越 多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng) 險(xiǎn)水平越高 ; 反之則越小。就是說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；笫二，固 有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工 作 來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水

7、平 ; 第三，固 有風(fēng) 險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化 會(huì)引起 固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，山于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這 就帶來(lái) 了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)。2. 2 控制風(fēng)險(xiǎn) 是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大 小?？刂?風(fēng)險(xiǎn)有以下兒個(gè)特點(diǎn) : 第一，控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審訃單位的控制水平有關(guān)。 如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作, 那么利弊就會(huì) 進(jìn)入被審計(jì)單位 的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，山此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn) ; 第二，控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)

8、會(huì)訃 師的工作無(wú)關(guān)。同根據(jù)被審計(jì)單位相, 計(jì)劃估計(jì)水平 ; 笫三 ,審計(jì)過(guò)程中。山于內(nèi)部不可能為零，它必然會(huì)固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的 控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于 控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn) 影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2. 3 檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)汁師通過(guò)預(yù)定的審汁程度未能發(fā)現(xiàn)被審訃單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某 項(xiàng)重 大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 進(jìn)行控制 和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：第一 , 它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。不

9、 受固有風(fēng)險(xiǎn)和 控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。第二，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。是審 計(jì)程序的有效性和 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的工作有關(guān)。它直 接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集 充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)， 從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn) 水平和重要性水平一道決定了審計(jì) 人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。3 審訃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征審汁風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們?cè)谔接懥藢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之 后, 應(yīng) 繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下下的特有表現(xiàn)， 現(xiàn)分述如 下。3. 1

10、 審訃風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性現(xiàn)代審汁的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審汁的方法，即根據(jù)總體中的一部分 樣 本的特性來(lái)推斷總體的特性 , 而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這 種誤 差可以控制，但一般難以消除。因此不論是統(tǒng)訃抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣 本審查結(jié) 果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做 出錯(cuò)誤審計(jì) 結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品 質(zhì)等因素，仍存 在審計(jì)結(jié)果與客觀(guān)實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活 動(dòng)過(guò)程中，只是這 些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嚾藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性 的損失而已。所以 , 通過(guò)審訃風(fēng)險(xiǎn)的研究，人

11、們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有 限的空間和時(shí)間內(nèi)改變 風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件 , 降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程 度, 而不能，也不可能完全消 除風(fēng)險(xiǎn)。審訃風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是山多方面的因素引起的，審訃活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng) , 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體 來(lái)看， 可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差 ; 重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng) LI 的 錯(cuò)誤評(píng) 價(jià)和虛假注釋?zhuān)?xiàng) U 的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng) U 的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)

12、險(xiǎn)看，也是山多因素組成。因此, 審訃風(fēng)險(xiǎn)具有 普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終 的審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。3. 3 審訃風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審訃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受 任 何約束, 對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審訃人員雖然發(fā)生了偏離客觀(guān)事實(shí)的行為，但 沒(méi)有造成不 良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而 沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí) 在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如

13、這種錯(cuò)誤被人們無(wú) 意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失 實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。 所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損 失有一個(gè)顯化的過(guò)程， 這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、以及客戶(hù)、社會(huì)公眾 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。3. 4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審汁風(fēng)險(xiǎn)是山于某些客觀(guān)原因， 或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀(guān)原因造成， 即并 非審 計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，乂在無(wú)意中承擔(dān)了審訃風(fēng)險(xiǎn) 帶來(lái)的 嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前 提下，審計(jì) 人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若 審計(jì)人員因某 種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則 III 此承擔(dān)的責(zé)任并不形成 真正意義上的審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行控制，而這種行為 本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。3. 5 審訃風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指 導(dǎo) 思想從制度基礎(chǔ)審訃進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的 審訃風(fēng) 險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審訃風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確 認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)的可控性有著