合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制基本程序和方法

1、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法第一張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理第一節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主題，子公司是指被母公司控制的主體。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益報(bào)表；附注。第二張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月2，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企

2、業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求，按照統(tǒng)一的會計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。1）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目；2）抵消母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額；3）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。第三張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月3，合并范圍合并報(bào)表的合并范圍是指應(yīng)該納入母公司合并報(bào)表的子公司的范圍。一般來說凡是能夠?yàn)槟腹究刂频谋煌顿Y企業(yè)都應(yīng)納入合并范圍?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動獲取利益。第四張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月控制

3、的特點(diǎn)：控制的主體是唯一的，不是兩面方或多方。控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常經(jīng)營活動的經(jīng)營和財(cái)務(wù)政策?？刂频哪康氖菫楂@得經(jīng)濟(jì)利益。控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，法定的權(quán)力。第五張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月控制所采取的途徑有：以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的。以法律或協(xié)議的形式達(dá)到控制的目的。第六張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。其中包括：直接擁有半數(shù)以上 間接擁有半數(shù)以上 直接和間接擁有半數(shù)以上（2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍第七張，PPT共五十五

4、頁，創(chuàng)作于2022年6月通過與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上。根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第八張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月思考問題：A投資者持有被投資者（甲投資者）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（B、C投資者）各持有被投資者26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排，在這種情況下，A投資者投票權(quán)的規(guī)模及其與他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模，足以得出A投資者不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻

5、止A投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動。第九張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月思考問題：A投資者持有被投資者40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予A投資者任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意。在這種情況下，A投資者得出結(jié)論認(rèn)為，單憑投資者持有的投票權(quán)的絕對規(guī)模和與其他股東持有的相對規(guī)模，無法對投資者是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利作出結(jié)論。但是，A投資者確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說明A投資者擁有對被投資者的權(quán)力。第十張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月不納入合并范圍的

6、：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制其他被投資單位（聯(lián)營企業(yè)）第十一張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月4，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序第一步：編制合并工作底稿；第二步：將母子公司個(gè)別報(bào)表金額過入底稿中；第三步：編制調(diào)整分錄并過入工作底稿；1.對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（僅限非同一控制下）2.將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法第三步：編制抵消分錄并過入工作底稿； 1、抵消母公司長期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益賬戶余額 第十二張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月 2、抵消內(nèi)部存貨交易（下章） 3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，期末固定資產(chǎn)價(jià)值中包含 的未實(shí)現(xiàn)損益及折舊的抵消（

7、下章） 4、抵消母子公司間交易的債權(quán)債務(wù) （下章） 5、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消 5、確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第四步：計(jì)算合計(jì)數(shù)第十三張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月第二節(jié)、合并日合并報(bào)表的編制一、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）100%控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 二、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）部分控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 三、購買法（非同一控制）收購成本大于按凈資產(chǎn)公允價(jià)值100%收購的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制四、購買法（非同一控制）收購部分股權(quán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第十四張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月母子關(guān)系成立后，母子公司的賬戶余額就會隨著各自的經(jīng)營而發(fā)生變化，對應(yīng)賬戶的抵消

8、就會比合并日復(fù)雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的股東權(quán)益，同時(shí)要抵消母公司來自子公司的投資收益及由此對母公司長期投資帶來的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、資產(chǎn)及負(fù)債、收入與成本、交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤等都要進(jìn)行消除。 第十五張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月權(quán)益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄。例A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費(fèi)用 52250發(fā)行費(fèi)用 72750合計(jì) 125000第十六張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月B公司的可辨認(rèn)凈

9、資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本 400000盈余公積 235000留存收益 334000 合計(jì) 969000第十七張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資 969000 貸：股本 57000 資本公積 912000支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 52250 資本公積 72750 貸：銀行存款 125000第十八張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月合并報(bào)表：抵消分錄：借：股本 400000 盈余公積 235000 留存收益 334000 貸：長期股權(quán)投資 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。調(diào)整

10、分錄：借：資本公積 569000 貸：盈余公積 235000 留存收益 334000第十九張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月假如A公司發(fā)行相同的股份控股80%B公司的股份：借：長期股權(quán)投資 775200 貸：股本 57000 資本公積 718200支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 52250 資本公積 72750 貸：銀行存款 125000第二十張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月合并抵消分錄：借：股本 400000 盈余公積 235000 留存收益 334000 貸：長期股權(quán)投資 775200 少數(shù)股東權(quán)益 193800第二十一張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月購買法（非同一

11、控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)22元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。第二十二張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月B公司有三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，其他資產(chǎn)和負(fù)債都一樣。項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 差額存貨 500000 526000 26000固定資產(chǎn) 1100000 1290000 190000無形資產(chǎn) 0 30000 30000合計(jì) 246000 第二十三張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本 400000盈余公積 235000留存收益 334000 合計(jì) 9690

12、00B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000實(shí)際投資成本=5700022=1254000第二十四張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資 1254000 貸：股本 57000 資本公積 1197000商譽(yù)=實(shí)際投資成本-B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=1254000-1215000=39000第二十五張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：存貨 26000 固定資產(chǎn) 190000 無形資產(chǎn) 30000 貸:資本公積 246000 合并日的抵消分錄：借：股本 400000 資本公積 246000 盈余公積 23500

13、0 留存收益 334000 商譽(yù) 39000 貸：長期股權(quán)投資 1254000第二十六張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月 A發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換非同一控制下B公司400000股的80%的股份，每股面值1元。其他資料相同。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000實(shí)際投資成本=5700020=1140000第二十七張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資 1140000 貸：股本 57000 資本公積 1083000商譽(yù)=1140000-1215000 x80%=168000合并報(bào)表：調(diào)整分錄借：存貨

14、 26000 固定資產(chǎn) 190000 無形資產(chǎn) 30000 貸:資本公積 246000 第二十八張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月合并日的抵消分錄：借：股本 400000 資本公積 246000 盈余公積 235000 留存收益 334000 商譽(yù) 168000 貸：長期股權(quán)投資 1140000 少數(shù)股東權(quán)益 243000第二十九張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算方法：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例的乘積=1215000 x20%=243000第三十張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月第三節(jié)、合并后合并報(bào)表的編制調(diào)整抵消分錄：1，母公司對子公

15、司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法；2，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；3，抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備；4，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對合并報(bào)表的影響。 第三十一張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月1，將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤*母公司持股比例） 貸：投資收益2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資3）對于當(dāng)期子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資 貸：資本公司第三十二張，PP

16、T共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月2，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評估增值本期增加】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤提 取盈余公積分配股利】商譽(yù) 【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià) 值】少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司持續(xù) 計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】第三十三張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月3，母公司的投資收益與子公司

17、利潤分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東持 股比例】未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股 利】未分配利潤年末 【從上筆抵消分錄抄過來的金額】第三十四張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月同一控制下例：A公司2014年1月1日發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換B公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費(fèi)用 52250發(fā)行費(fèi)用 72750合計(jì) 125000第三十五張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

18、的賬面價(jià)值如下：P股本 400000盈余公積 235000未分配利潤 334000 合計(jì) 969000第三十六張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月A公司個(gè)別報(bào)表2014年1月1日做賬：借：長期股權(quán)投資 969000 貸：股本 57000 資本公積 912000合并日編制合并報(bào)表，合并日的抵消分錄：借：股本 400000 盈余公積期初 235000 未分配利潤期初 334000 貸：長期股權(quán)投資 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。第三十七張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月如果B公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤3

19、0000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利20000元，提取盈余公積3000元。2014年12月31日編制合并報(bào)表，1，成本法調(diào)整為權(quán)益法，借：長期股權(quán)投資 30000 貸：投資收益 30000 借：投資收益 20000 貸：長期股權(quán)投資 20000 第三十八張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月2，抵消年末母公司長期股權(quán)投資成本和子公司所有者權(quán)益：借：股本 400000 盈余公積 238000 未分配利潤年末 341000 貸：長期股權(quán)投資 9790003，母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益 30000未分配利潤年初 334000貸：提取盈余公積 3000對所有者（或股東）的分配 20

20、000未分配利潤年末 341000第三十九張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月假設(shè)A對B是80%的控股。抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利分配，抵消因采用權(quán)益法使母公司長期股權(quán)投資成本本期增加或減少的金額： 1，成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 24000 貸：投資收益 24000 借：投資收益 16000 貸：長期股權(quán)投資 16000第四十張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月借：股本 400000 盈余公積 238000 留存收益 341000 貸：長期股權(quán)投資 977000 少數(shù)股東權(quán)益 2000第四十一張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月3，母公司的投

21、資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益 24000少數(shù)股東損益 6000未分配利潤年初 334000貸：提取盈余公積 3000對所有者（或股東）的分配 20000未分配利潤年末 341000第四十二張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值子公司調(diào)整后的凈利潤子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄第四十三張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月購買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：A公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：（1）2013年3月，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議

22、，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行16 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2013年4月30日。 B公司經(jīng)評估確定2013年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000萬元。 A公司該并購事項(xiàng)于2013年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價(jià)定向發(fā)行的股票于2013年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股5.3元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。以2013年4月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年6月30日的賬面價(jià)值為96 000萬元（其中股本為10 000萬元、資本公積為77 000萬元、

23、盈余公積為3000萬元、未分配利潤為6000萬元）。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為99 900萬元，其差額3 900萬元為下列事項(xiàng)造成：第四十四張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評估差額應(yīng)收賬款9 000 7400 1600存貨1 000 1 500 500固定資產(chǎn)10 000 12 000 2 000無形資產(chǎn)0 3 000 3 000合計(jì)20 000 23 900 3 900第四十五張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。A公司在此項(xiàng)交易前與W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)負(fù)

24、債，支付評估費(fèi)用60萬元；A公司為發(fā)行股票支付傭金手續(xù)費(fèi)800萬元。A公司購買日的會計(jì)處理如下：確定A公司合并B公司的類型，并說明理由；編制A公司購買日個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄；計(jì)算A公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；編制A公司在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄。 第四十六張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月 該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。編制A公司購買日個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資（16 0005.3）84 800 管理費(fèi)用 60 貸：股本 16 000 資本公積 （16 0004.3800）68 0

25、00 銀行存款 （80060）860第四十七張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月計(jì)算A公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值99 900合并商譽(yù)84 80099 90080%4880（萬元）第四十八張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月編制A公司在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄：借：存貨 500固定資產(chǎn) 2 000無形資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 1600資本公積3900第四十九張，PPT共五十五頁，創(chuàng)作于2022年6月抵消分錄：借：股本 10 000 資本公積 （77 0003900）80900盈余公積 3 000未分配利潤 6 000商譽(yù) 4880