我國(guó)消費(fèi)稅的基本意義(ppt-90頁(yè))課件

1、1營(yíng)業(yè)稅2第一節(jié) 消費(fèi)稅的意義與種類消費(fèi)稅(consumption tax)係指對(duì)財(cái)貨或勞務(wù)銷售行為所課徵的租稅。消費(fèi)稅的稅基為消費(fèi)支出，換句話說(shuō)，消費(fèi)稅是針對(duì)所得扣除儲(chǔ)蓄以後的消費(fèi)支出為課稅基礎(chǔ)。3消費(fèi)稅一般又可分為二類：支出稅(spending tax, expenditure tax)：將個(gè)人一定期間內(nèi)(通常為一年)的消費(fèi)支出總額，減除最低生活消費(fèi)支出後的餘額，作為課稅的基礎(chǔ)，採(cǎi)累進(jìn)課稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，屬於直接稅，一般又稱為綜合型消費(fèi)稅。銷售稅(sales tax)：對(duì)財(cái)貨或勞務(wù)的銷售行為所課徵的租稅，我們一般常聽(tīng)到的消費(fèi)稅即是指此類的租稅。4銷售稅依其稅基的廣狹，又可分為特種銷售稅及一

2、般銷售稅，若僅針對(duì)少數(shù)幾種財(cái)貨課徵，稅基較為狹小者，稱為特種銷售稅，又稱為狹基銷售稅(narrow based sales tax)；若針對(duì)所有的財(cái)貨及勞務(wù)或銷售行為課徵，稅基較為廣泛者，則稱為一般銷售稅，又稱廣基銷售稅(broad based sales tax)。 5圖消費(fèi)稅之分類6此外，銷售稅也可以依在國(guó)境內(nèi)銷售，或國(guó)境內(nèi)(外)銷售至國(guó)境外(內(nèi))加以區(qū)分。前者即一般所稱的消費(fèi)稅；後者為針對(duì)財(cái)貨通過(guò)國(guó)境所課徵的租稅，一般稱為關(guān)稅(custom duty)。關(guān)稅又區(qū)分為：針對(duì)出境財(cái)貨所課徵者，稱為出口稅(export duty)；針對(duì)入境的國(guó)外財(cái)貨課徵者，稱為進(jìn)口稅(import duty)

3、；針對(duì)外國(guó)貨物在本國(guó)國(guó)境轉(zhuǎn)口時(shí)所課徵的轉(zhuǎn)口稅。 7第二節(jié) 銷售稅的課徵原則銷售稅課稅原則及課稅時(shí)所需注意的規(guī)範(fàn)，分述如下。財(cái)政收入原則：為獲取大量而穩(wěn)定的稅收，因此可對(duì)稅基廣、產(chǎn)量大、具廣大消費(fèi)市場(chǎng)且替代品少的消費(fèi)產(chǎn)品課稅。社會(huì)公平原則：對(duì)於奢侈品加重課稅，可增加稅收與配合社會(huì)政策之效果，如對(duì)名貴汽車、高級(jí)音響、遊艇等的課徵。其次對(duì)民生必需品輕課，減輕累退性，照顧低所得者，如對(duì)一般的電視與收音機(jī)等從低課徵。8效率(中立性)原則：針對(duì)所有財(cái)貨(租稅普遍原則)，採(cǎi)單一稅率課徵。為避免重複課稅或稅上加稅的情形發(fā)生，營(yíng)業(yè)稅的稅基應(yīng)以加值部分為基礎(chǔ)。根據(jù)反需求彈性法則，應(yīng)對(duì)需求彈性小的產(chǎn)品，課徵較重的租

4、稅。稅務(wù)行政(稽徵成本極小)原則：簡(jiǎn)化稽徵方式，降低課徵與稽查成本。9寓禁於徵原則：對(duì)有害國(guó)民身心健康或社會(huì)道德的財(cái)貨課稅，也就是對(duì)劣價(jià)財(cái)(demerit goods)課稅，例如菸、酒。能源節(jié)約原則：對(duì)消耗能源較大的產(chǎn)品課較重的租稅，以達(dá)節(jié)約使用能源目的。如對(duì)油氣類、電力等的課徵。矯正外部不經(jīng)濟(jì)原則：基於環(huán)境保護(hù)與社會(huì)成本內(nèi)部化的考量，對(duì)具有污染性及外部成本的財(cái)貨加重課稅，以矯正外部不經(jīng)濟(jì)，例如油品、車輛、水泥等。 10第三節(jié) 消費(fèi)稅歸宿由於租稅的歸宿與所得高低的關(guān)係，是一個(gè)稅制是否公平的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，因此租稅歸宿往往也是一個(gè)租稅是否為優(yōu)良稅制，以及能否順利施行的關(guān)鍵因素之一。分析模型部分均衡分析

5、(partial equilibrium analysis)：分析的對(duì)象，僅侷限於租稅課徵的對(duì)象，一般而言是指一個(gè)單獨(dú)的市場(chǎng)或部門。11一般均衡分析(general equilibrium analysis)：除租稅課徵的對(duì)象所處的市場(chǎng)外，更考慮與該市場(chǎng)所有相關(guān)部門與市場(chǎng)之經(jīng)濟(jì)行為及均衡的改變。例如政府針對(duì)房屋課徵房屋稅，僅考量房屋市場(chǎng)供需與均衡的變化情形，而沒(méi)有考量房屋市場(chǎng)與其他相關(guān)市場(chǎng)的互動(dòng)關(guān)係，為部分均衡分析；反之，如果考量房屋及其所有相關(guān)市場(chǎng)，如水泥、鋼筋、建築工人等市場(chǎng)，則可稱為一般均衡分析。一般均衡分析的運(yùn)用較為廣泛，但部分均衡分析卻可以利用較為簡(jiǎn)單的方法，提供租稅衝擊的最初影響效

6、果。12分析方法租稅轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法，主要可分為三種：絕對(duì)租稅歸宿分析(absolute tax incidence)：例如分析政府課徵新稅，但並不考慮政府支出變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)，可採(cǎi)用絕對(duì)租稅歸宿分析；13差異租稅歸宿分析(differential tax incidence)：當(dāng)政府在租稅收入及公共支出不變的條件下，以某一租稅取代另一租稅時(shí)，則可採(cǎi)用差異租稅歸宿分析，觀察其經(jīng)濟(jì)效果；平衡預(yù)算歸宿分析(balanced budget incidence)：如果政府想要新增租稅用以融通新增的公共支出時(shí)，則可採(cǎi)平衡預(yù)算歸宿分析的方法，瞭解政府支出與租稅同額變動(dòng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效果。 14經(jīng)濟(jì)效果分類租

7、稅的經(jīng)濟(jì)效果，主要係研究租稅的效率(資源配置)問(wèn)題，或是歸宿(公平與稅負(fù)分配)的議題。圖貨物稅的經(jīng)濟(jì)效果15稅後消費(fèi)者剩餘為E1PDA面積，較稅前的消費(fèi)者剩餘E0P0A面積，減少了E0P0PDE1面積。稅後生產(chǎn)者剩餘則為E2PSB面積，較稅前的生產(chǎn)者剩餘E0P0B面積，減少了E0P0PSE2面積。超額負(fù)擔(dān)：E0E1E2面積(社會(huì)剩餘的減少數(shù)額與政府租稅收入間的差額)，其中E0E1E3係來(lái)自於消費(fèi)者剩餘的減少E0E2E3則來(lái)自於生產(chǎn)者剩餘的減少 16歸宿的種類所得歸宿(income incidence)大概是最常見(jiàn)，也是一般財(cái)政學(xué)者最關(guān)心的租稅歸宿，係指研究稅負(fù)在不同所得階層者的分配情形。累進(jìn)的

8、歸宿分配是指當(dāng)某一租稅負(fù)擔(dān)的分配，隨著所得的增加，更高所得階層所負(fù)擔(dān)的租稅比例也增加，或者隨著所得增加，更高所得階層租稅的平均稅率也增加時(shí)，則可稱之為累進(jìn)租稅。17區(qū)域歸宿(regional incidence)係研究稅負(fù)在不同的地理或行政區(qū)域中的分配情形。例如針對(duì)油氣課徵的貨物稅，雖然全國(guó)適用相同的稅制，但在油氣使用較高的地區(qū)，如都市化較高的城市，由於機(jī)動(dòng)車輛使用頻繁，所以其貨物稅的負(fù)擔(dān)將較油氣使用較低的地區(qū)為高。18完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)需求者為法定租稅歸宿假設(shè)政府對(duì)財(cái)貨X市場(chǎng)的需求者課徵每單位稅額為T的從量稅。19政府的租稅總收入為面積其中，面積為消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)，而生產(chǎn)者則負(fù)擔(dān)面積。圖從量貨物稅的租

9、稅歸宿完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)20供給者為法定租稅歸宿政府係對(duì)財(cái)貨 X 市場(chǎng)的供給者課稅政府的租稅收入則為面積推論：無(wú)論法定租稅歸宿為誰(shuí)，對(duì)於稅後市場(chǎng)的均衡價(jià)格、均衡數(shù)量，甚至是租稅歸宿(稅負(fù)在供給者與需求者間的分配情形)與超額負(fù)擔(dān)等的數(shù)額及其分配情形，並不會(huì)有所影響。租稅的最終歸宿需視市場(chǎng)價(jià)格機(jī)能運(yùn)作的結(jié)果而定，尤其均衡價(jià)格的變化情形，將是影響供給者與需求者稅負(fù)分配的最主要關(guān)鍵因素。例如，營(yíng)業(yè)稅法定歸宿為營(yíng)業(yè)人，但經(jīng)濟(jì)歸宿為消費(fèi)者。21從價(jià)稅的租稅歸宿政府課徵從價(jià)稅時(shí)，租稅歸宿又是如何分配呢？原則上，課稅的方式不同，對(duì)於供給者所面對(duì)的淨(jìng)需求曲線，或是其供給曲線將有不同的影響，然而租稅歸宿與超額負(fù)擔(dān)的總額

10、與其分配，與從量稅一致，仍需視價(jià)格機(jī)能運(yùn)作的最後結(jié)果而定。22政府租稅收入為面積消費(fèi)者負(fù)擔(dān)面積生產(chǎn)者則負(fù)擔(dān)面積 圖從價(jià)貨物稅的租稅歸宿完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)23價(jià)格彈性與租稅歸宿當(dāng)供給彈性與需求彈性一樣時(shí)，則稅負(fù)將由供需雙方平均分擔(dān)對(duì)需求彈性為零或需求彈性較小(供給彈性無(wú)限大或供給彈性較大)的物品課稅時(shí)，消費(fèi)者將承擔(dān)全部或較大比例的稅負(fù)。對(duì)需求彈性無(wú)限大或需求彈性較大(供給彈性或供給彈性較小)的物品課稅時(shí)，則供給者將負(fù)擔(dān)全部或大部分的稅負(fù)。 彈性大負(fù)擔(dān)小假設(shè)租稅全由需求者負(fù)擔(dān)，當(dāng)財(cái)貨所得彈性大於1，平均稅率因所得增加而上升，因此，對(duì)奢侈品課貨物稅，具有累進(jìn)性，對(duì)必需品課貨物稅，具有累退性。24需求者的租

11、稅所得歸宿平均稅率表為下式：其中，P為課稅財(cái)貨的價(jià)格， 為第 i 個(gè)消費(fèi)者對(duì)課稅財(cái)貨的消費(fèi)支出佔(zhàn)其所得的比例，稱為預(yù)算份額(budget share)25當(dāng)消費(fèi)者對(duì)課稅財(cái)貨支出的預(yù)算份額越大時(shí)，則其平均稅率也就越高如果隨著所得的增加，預(yù)算份額也增加時(shí)，則代表隨著所得的增加，平均稅率也在增加，則此一租稅具有累進(jìn)性質(zhì)；反之，當(dāng)所得增加時(shí)，如果預(yù)算份額隨之減少，則代表隨著所得的增加，平均稅率呈現(xiàn)下跌，因此租稅具有累退性質(zhì)。26由於每一消費(fèi)者所面對(duì)的財(cái)貨價(jià)格皆固定為P，因此對(duì)預(yù)算份額微分可得；EM 為財(cái)貨的所得彈性當(dāng)所得彈性大於一時(shí)，：隨著所得增加該財(cái)貨預(yù)算份額也將增加當(dāng)所得彈性小於一時(shí)，表示預(yù)算份額

12、將隨著所得的增加而減少當(dāng)所得彈性為一時(shí)，代表所得不會(huì)影響消費(fèi)者該財(cái)貨的預(yù)算份額大小 27生產(chǎn)因素的租稅所得歸宿租稅的功能性歸宿(functional incidence)：各生產(chǎn)要素稅前稅後報(bào)酬的變化或稅負(fù)分配的情形。在相同的財(cái)貨價(jià)格下跌幅度下，也就是租稅使得要素需求曲線下降的幅度一樣時(shí)，生產(chǎn)因素的供給彈性越大，要素報(bào)酬下跌的幅度也就越少。該要素為課稅財(cái)貨非密集(un-intensively)使用的要素時(shí)，在相同的財(cái)貨價(jià)格下跌幅度下，要素需求曲線下跌較小，故要素報(bào)酬下跌的幅度也會(huì)越小。28例如當(dāng)對(duì)建築物課稅時(shí)，由於建築師相對(duì)於建築工人屬於較特定技術(shù)型態(tài)的投入，所以對(duì)於建築物的生產(chǎn)因素而言，建築

13、師的供給彈性，相對(duì)於建築工人的供給彈性較小。因此，在需求減少相同幅度的前提下，建築師稅後淨(jìng)報(bào)酬的下跌幅度，將較建築工人稅後報(bào)酬下跌的幅度為大。29獨(dú)占廠商圖從量貨物稅的租稅歸宿獨(dú)占市場(chǎng) 30換言之，獨(dú)占廠商雖為市場(chǎng)唯一的供給者，當(dāng)面對(duì)租稅課徵時(shí)，卻未必會(huì)將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁由需求者負(fù)擔(dān)。主要的原因仍在於其所面對(duì)的需求曲線為負(fù)斜率，而且價(jià)格彈性又大於一，因此隨著價(jià)格的提高，市場(chǎng)均衡數(shù)量的下跌，將使得收入反而減少，如果再加上成本的下降無(wú)法補(bǔ)償收入的損失時(shí)，則獨(dú)占廠商未必會(huì)將稅後價(jià)格提高太多。 31利潤(rùn)稅的歸宿利潤(rùn)稅係以廠商的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(economic profits)為稅基完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)短期下將由擁有超額

14、利潤(rùn)的廠商負(fù)擔(dān)稅負(fù)。長(zhǎng)期下由於廠商並無(wú)超額利潤(rùn)，所以並沒(méi)有租稅課徵的問(wèn)題。獨(dú)占市場(chǎng)利潤(rùn)稅的課徵並不會(huì)改變其最適訂價(jià)水準(zhǔn)，因此稅負(fù)將完全由供給者(獨(dú)占廠商)負(fù)擔(dān)。32第四節(jié) 消費(fèi)稅歸宿的實(shí)證研究表歷年?duì)I業(yè)稅稅收比例 33表歷年?duì)I業(yè)稅稅收比例(續(xù))說(shuō)明：1.各稅不含防衛(wèi)捐及臨時(shí)稅捐。2.營(yíng)業(yè)稅自88年7月1日起改為國(guó)稅。3.民國(guó)89年度的資料包括88下半年及89年的資料。34表我國(guó)歷年所得分配狀況：五等分位數(shù)及Gini係數(shù) 35表我國(guó)歷年所得分配狀況：五等分位數(shù)及Gini係數(shù)(續(xù)) 說(shuō)明：可支配所得、平均每戶消費(fèi)支出及平均每戶儲(chǔ)蓄三欄，為可支配所得按戶數(shù)五等分位組下，第五分位組為第一分位組之倍數(shù)。

15、 36國(guó)外文獻(xiàn)關(guān)於消費(fèi)稅稅負(fù)分配研究結(jié)果不一而足，其原因有二：一為對(duì)消費(fèi)支出的定義不同，除一般採(cǎi)用當(dāng)期消費(fèi)支出外，有學(xué)者(Fullerton and Rogers, 1993)以迴歸方式估計(jì)終生消費(fèi)支出。37二為衡量對(duì)納稅能力的所得定義不同，就納稅能力指標(biāo)所得而言，對(duì)於所得的定義，則可概分為四種。當(dāng)期所得(如Schaefer, 1969)以勞動(dòng)、繼承、贈(zèng)與及移轉(zhuǎn)等所得總和為指標(biāo)者(如Fullerton and Rogers, 1993)以當(dāng)期消費(fèi)作為終生所得之近似變數(shù)者(如Poterba, 1991)以恆常所得(permanent income)為指標(biāo)(Davies, 1970)38國(guó)外的租稅

16、歸宿研究施艾法(Schaefer, 1969)在消費(fèi)稅為消費(fèi)支出的一固定比例且完全前轉(zhuǎn)(shifted forward)的假設(shè)下，發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅具相當(dāng)?shù)睦弁诵?。戴維斯(Davies, 1960)利用恆常所得為指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)銷售稅具有累進(jìn)性，而且當(dāng)食物免稅時(shí)，則累進(jìn)性更強(qiáng)。39波特巴(Poterba, 1991)以消費(fèi)支出作為終生所得的代理變數(shù)，發(fā)現(xiàn)銷售稅或貨物稅(excise tax)等僅具輕微累退、或比例、或累進(jìn)效果，而且若考慮免稅項(xiàng)目時(shí)，累進(jìn)效果更為明顯。傅勒頓與羅傑斯(Fullerton and Rogers, 1993)發(fā)現(xiàn)銷售稅及貨物稅呈現(xiàn)輕度累退。卡斯柏森與麥卡夫(Caspersen an

17、d Metcalf, 1994)發(fā)現(xiàn)若以現(xiàn)行消費(fèi)充當(dāng)終生所得之納稅能力指標(biāo)時(shí)，加值稅呈現(xiàn)比例型態(tài)；若以估計(jì)之所得方程式估算終生所得，則加值稅呈現(xiàn)輕度累退。40國(guó)內(nèi)關(guān)於營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)分配或累進(jìn)(累退)的代表性研究文獻(xiàn)：財(cái)政部賦稅改革委員會(huì)於78年針對(duì)我國(guó)的家戶間賦稅負(fù)擔(dān)之分配做過(guò)研究，發(fā)現(xiàn)所得稅呈現(xiàn)累進(jìn)分配，財(cái)產(chǎn)稅則接近比例分配，而消費(fèi)稅則呈現(xiàn)累退分配。然此一研究並未將營(yíng)業(yè)稅之稅賦分配獨(dú)立詳加研究，況且研究年度距離加值型營(yíng)業(yè)稅之實(shí)施年度僅2至3年而已，故該報(bào)告書亦未能對(duì)加值型營(yíng)業(yè)稅的稅賦分配有一明確、有效及代表性的研究結(jié)果。41林全與余肇熊(1990)採(cǎi)用施艾法(Schaefer, 1969)的模

18、型，在營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)嫁及總貨幣所得(total money income)為納稅能力指標(biāo)的假設(shè)下，透過(guò)對(duì)民間部門各項(xiàng)消費(fèi)支出所得彈性的估計(jì)，探討營(yíng)業(yè)稅之累退性。該文發(fā)現(xiàn)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅具有累退性；其次就各項(xiàng)支出而言，則僅有金融服務(wù)支出具有較強(qiáng)累進(jìn)性外，娛樂(lè)消遣及教育文化支出則呈稍微累進(jìn)，餘者各項(xiàng)支出則皆具累退性，其中又以煙草、醫(yī)療與食品等支出之累退性尤大，故該文建議若將此三項(xiàng)消費(fèi)給予免稅，則將能有效降低營(yíng)業(yè)稅的累退性。42第五節(jié) 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)介課稅範(fàn)圍：屬地主義凡在中華民國(guó)境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，進(jìn)口貨物暨購(gòu)買國(guó)外勞務(wù)，均應(yīng)課徵營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)人如在國(guó)外設(shè)有分支機(jī)構(gòu)者，該分支機(jī)構(gòu)在國(guó)外銷售貨物或勞務(wù)之行為

19、，無(wú)需繳納我國(guó)之營(yíng)業(yè)稅。中華民國(guó)境內(nèi)銷售貨物，係指下列情形之一者： 銷售貨物之交付須移運(yùn)者，其起運(yùn)地在中華民國(guó)境內(nèi)。銷售貨物之交付無(wú)須移運(yùn)者，其所在地在中華民國(guó)境內(nèi)。43中華民國(guó)境內(nèi)銷售勞務(wù)，係指下列情形之一者：銷售之勞務(wù)係在中華民國(guó)境內(nèi)提供或使用者。國(guó)際運(yùn)輸事業(yè)自中華民國(guó)境內(nèi)載運(yùn)客貨出境者。外國(guó)保險(xiǎn)業(yè)自中華民國(guó)境內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)承保再保險(xiǎn)者。44所謂進(jìn)口，係指貨物有下列情形之一者：貨物自國(guó)外進(jìn)入中華民國(guó)境內(nèi)者。但進(jìn)入政府核定之免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉(cāng)庫(kù)者，不包括在內(nèi)。貨物自上列事業(yè)、工廠或倉(cāng)庫(kù)進(jìn)入中華民國(guó)境內(nèi)之其他地區(qū)者。 進(jìn)口貨物除屬進(jìn)口時(shí)免徵營(yíng)

20、業(yè)稅之貨物外，於進(jìn)口時(shí)，即應(yīng)由海關(guān)代徵營(yíng)業(yè)稅。課徵加值型營(yíng)業(yè)稅之貨物或勞務(wù)外銷時(shí)，因按零稅率課稅，其本身無(wú)營(yíng)業(yè)稅之繳納，各前手已納之營(yíng)業(yè)稅亦皆退盡。故外銷貨物或勞務(wù)在稅法及表面上雖在課稅之列，但實(shí)質(zhì)則已排除。45納稅義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅之納稅義務(wù)人包括如下：銷售貨物或勞務(wù)之營(yíng)業(yè)人。進(jìn)口貨物之收貨人或持有人。外國(guó)之事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織，在中華民國(guó)境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所者，其所銷售勞務(wù)之買受人。但外國(guó)國(guó)際運(yùn)輸事業(yè)，在中華民國(guó)境內(nèi)無(wú)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所而有代理人者，為其代理人。 46課徵毛額型營(yíng)業(yè)稅之範(fàn)圍我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅係毛額型營(yíng)業(yè)稅及加值型營(yíng)業(yè)稅兩種兼採(cǎi)者，但以加值型營(yíng)業(yè)稅為主，毛額額營(yíng)業(yè)稅為輔。故原則上我國(guó)係採(cǎi)加值

21、型營(yíng)業(yè)稅之國(guó)家，僅對(duì)下列幾種課徵加值型營(yíng)業(yè)稅較有困難者，採(cǎi)毛額型營(yíng)業(yè)稅。金融及保險(xiǎn)業(yè)：但經(jīng)營(yíng)非專屬其本業(yè)之銷售額，如保管箱以及經(jīng)營(yíng)不動(dòng)產(chǎn)等，得選擇按加值型營(yíng)業(yè)稅納稅，惟選定後三年內(nèi)不得變更。特種飲食業(yè)：包括夜總會(huì)，有娛樂(lè)節(jié)目之餐飲店、酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等。小規(guī)模營(yíng)業(yè)人：指規(guī)模小，每月銷售額未達(dá)使用統(tǒng)一發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)之營(yíng)業(yè)人。包括農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)之承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品之小規(guī)模營(yíng)業(yè)人及一般小規(guī)模營(yíng)業(yè)人。但小規(guī)模營(yíng)業(yè)人得選擇按加值型營(yíng)業(yè)稅納稅，惟選定後三年內(nèi)不得變更。財(cái)政部並得視小規(guī)模營(yíng)業(yè)人之性質(zhì)及能力，核定其必須按加值型營(yíng)業(yè)稅納稅。47金融及保險(xiǎn)業(yè)由於性質(zhì)特殊，各國(guó)例多仍維持課徵毛額型營(yíng)業(yè)

22、稅。特種飲食業(yè)由於多屬寓禁於徵之行業(yè)，為政府所不鼓勵(lì)者，稅率宜高。政府採(cǎi)行加值型營(yíng)業(yè)稅前，其毛額型營(yíng)業(yè)稅稅率（包括教育經(jīng)費(fèi)）高達(dá)35%及45%，而加值型營(yíng)業(yè)稅稅率僅5%至10%，如將特種飲食業(yè)一併改徵加值型營(yíng)業(yè)稅，稅率將大幅降低，有違寓禁於徵之政策目的，故仍維持課徵毛額型營(yíng)業(yè)稅。小規(guī)模營(yíng)業(yè)人則因規(guī)模小，交易零星，且家數(shù)眾多，本身多缺乏會(huì)計(jì)及處理加值型營(yíng)業(yè)稅之能力，故仍維持課徵毛額型營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)於有能力而自願(yuàn)按加值型營(yíng)業(yè)稅納稅者，自在鼓勵(lì)準(zhǔn)許之列。部分小規(guī)模營(yíng)業(yè)人如照相業(yè)、中西藥業(yè)、書店及旅宿業(yè)等多有能力使用統(tǒng)一發(fā)票並報(bào)繳加值型營(yíng)業(yè)稅，為擴(kuò)大加值型營(yíng)業(yè)稅之實(shí)施範(fàn)圍並減少流弊，財(cái)政部得主動(dòng)規(guī)定此類

23、小規(guī)模營(yíng)業(yè)人亦應(yīng)按加值型營(yíng)業(yè)稅納稅。48稅率營(yíng)業(yè)稅稅率因加值型及毛額型營(yíng)業(yè)稅而有不同，毛額型營(yíng)業(yè)稅又因行業(yè)不同而有異，其稅率如下。課徵加值型營(yíng)業(yè)稅者：一般營(yíng)業(yè)：稅法規(guī)定最低5%，最高10%，其徵收率由行政院核定之。現(xiàn)行徵收率為5%。外銷營(yíng)業(yè)：0%49毛額型營(yíng)業(yè)稅者：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信託投資業(yè)、證券業(yè)、期貨業(yè)、票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)，除經(jīng)營(yíng)非專屬本業(yè)之銷售額適用5%之營(yíng)業(yè)稅稅率外，其營(yíng)業(yè)稅稅率為2%。但保險(xiǎn)業(yè)之再保費(fèi)收入之營(yíng)業(yè)稅稅率為1%。夜總會(huì)、有娛樂(lè)節(jié)目之餐飲店，稅率為15%。酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等，稅率為25%。小規(guī)模營(yíng)業(yè)人及其他經(jīng)財(cái)政部規(guī)定免予申報(bào)銷售額之營(yíng)業(yè)人，稅率為1%。農(nóng)產(chǎn)

24、品批發(fā)市場(chǎng)之承銷人及銷售農(nóng)產(chǎn)品之小規(guī)模營(yíng)業(yè)人，其營(yíng)業(yè)稅稅率為0.1%。50營(yíng)業(yè)稅調(diào)整的機(jī)動(dòng)授權(quán)為了減輕物價(jià)上漲壓力，立法院修法授予行政院機(jī)動(dòng)調(diào)降大宗物資小麥、大麥、玉米、黃豆等進(jìn)口營(yíng)業(yè)稅的權(quán)力。但對(duì)大宗物資進(jìn)口營(yíng)業(yè)稅調(diào)整的機(jī)動(dòng)授權(quán)妥適性有幾點(diǎn)值得討論。為減輕通膨壓力而降稅，其實(shí)施論成效若何？財(cái)政部如何確定這四項(xiàng)農(nóng)產(chǎn)品紓解物價(jià)上漲的效果最好？如果同樣的邏輯成立，那麼，進(jìn)口原油是否應(yīng)該是第一個(gè)優(yōu)先考慮降稅的物品？加值型營(yíng)業(yè)稅的特色即是最終消費(fèi)階段前的免稅，會(huì)因追捕效果而喪失了免稅，只是圖利了大財(cái)團(tuán)進(jìn)口商，對(duì)於利用這些原料所製造出來(lái)的下游產(chǎn)品而言，並未得到相同的好處。若此，我們?nèi)绾纹诖龑?duì)大宗物資降稅

25、真的會(huì)有減輕物價(jià)上漲效果？機(jī)動(dòng)授權(quán)的目的乃係為了短期間物價(jià)的穩(wěn)定，類似的機(jī)制早已存在於貨物稅（對(duì)油品）與關(guān)稅之中，但既然是一種短期彈性的因應(yīng)措施，立法授權(quán)時(shí)自然便應(yīng)予以適當(dāng)?shù)臅r(shí)間與幅度限制?，F(xiàn)有貨物稅與關(guān)稅對(duì)此皆有百分之五十內(nèi)增減的規(guī)定，關(guān)稅甚至還以一年為限，這次營(yíng)業(yè)稅的授權(quán)則完全未有類似限制，這點(diǎn)未來(lái)可能變成一個(gè)尾大不掉的稅制漏洞。 51個(gè)人購(gòu)買房屋或標(biāo)購(gòu)法拍屋再銷售，每年逾六戶，需課營(yíng)業(yè)稅所得稅法第9條規(guī)定，如果是非經(jīng)常買進(jìn)、賣出的營(yíng)利活動(dòng)而持有之各種財(cái)產(chǎn)，因買賣或交換而發(fā)生的增益，屬於財(cái)產(chǎn)交易所得，應(yīng)併入個(gè)人綜合所得課稅。但近年來(lái)，許多民眾將房屋買賣當(dāng)作是投資工具，利用買賣房屋來(lái)賺取價(jià)差

26、，與所得稅法所稱非經(jīng)常買進(jìn)、賣出之營(yíng)利活動(dòng)有所出入，且此種買賣行為是否屬於應(yīng)課營(yíng)業(yè)稅的銷售行為，徵納雙方存在爭(zhēng)議，常有民眾將銷售房屋的所得納入綜所稅列報(bào)，卻被國(guó)稅局退稅，但補(bǔ)徵營(yíng)業(yè)稅、並加罰處款。國(guó)稅局曾在94年度進(jìn)行營(yíng)業(yè)人售屋查核作業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)個(gè)人買賣房屋一年度可達(dá)數(shù)十戶，甚至上百戶，臺(tái)南縣更有民眾從事標(biāo)購(gòu)法拍屋並完成不動(dòng)產(chǎn)登記，經(jīng)整修後再行出售，87至91年間出售房屋將近200戶，金額更高達(dá)1億500萬(wàn)元，因?yàn)槭且詡€(gè)人名義進(jìn)行買賣，所以價(jià)差均申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得，但國(guó)稅局則認(rèn)為，此種行為已難認(rèn)定為非經(jīng)常買進(jìn)、賣出，而是以營(yíng)利為目的的銷售行為，依法應(yīng)課徵營(yíng)業(yè)稅。52為解決爭(zhēng)端，財(cái)政部已發(fā)布解釋令，

27、個(gè)人以營(yíng)利為目的，購(gòu)買房屋或標(biāo)購(gòu)法拍屋再予銷售，如符合下列要件之一者，自98年1月1 日起，應(yīng)依法課徵營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)所稅：一、設(shè)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 (除有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所外，亦包含設(shè)置網(wǎng)站或加入拍賣網(wǎng)站等)。二、具備營(yíng)業(yè)牌號(hào)（不論是否已依法辦理登記）。三、 經(jīng)查有僱用員工協(xié)助處理房屋銷售事宜。四、 其他經(jīng)查核足以構(gòu)成以營(yíng)利為目的之營(yíng)業(yè)人。 受限於查稅人力，無(wú)法將所有個(gè)人售屋的案件逐一查核，因此查核的標(biāo)準(zhǔn)是排除自用住宅用地、受贈(zèng)取得及繼承取得的房屋後，個(gè)人每年度銷售房屋（含法拍屋）達(dá)六戶以上者，先行納入查核範(fàn)圍，經(jīng)查其交易頻率及交易目的，若屬營(yíng)利性質(zhì)，即予以課徵營(yíng)業(yè)稅。不過(guò)若是經(jīng)人檢舉的案件，則不受出售六戶以上

28、的限制，都會(huì)著手進(jìn)行調(diào)查。 從98年1月1日起，個(gè)人售屋若符合課徵營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，不可以再申報(bào)財(cái)產(chǎn)交易所得，一定要記得辦理營(yíng)業(yè)登記，並按期申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，以免遭受處罰53銀行銷售擔(dān)保房地產(chǎn)要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅銀行銷售擔(dān)保房地產(chǎn)要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，臺(tái)北高等行政法院認(rèn)定房產(chǎn)擔(dān)保品會(huì)經(jīng)常買賣，不算固定資產(chǎn)，加上銀行為了買賣房產(chǎn)，通常會(huì)申請(qǐng)為兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人，不適用免徵營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，最近判決賣出九筆擔(dān)保房地產(chǎn)、卻沒(méi)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的第一商銀，要連補(bǔ)帶罰2,481萬(wàn)元。 第一商銀92年1月到93年10月間陸續(xù)賣出14筆房屋，其中五筆是自有資產(chǎn)，其他九筆則是向法院聲請(qǐng)查封拍賣未經(jīng)拍定的不動(dòng)產(chǎn)，而後依強(qiáng)制執(zhí)行法的規(guī)定，以債權(quán)人身分承受的擔(dān)保

29、品；國(guó)稅局查獲第一商銀並未申報(bào)該九筆房產(chǎn)的銷售額1.6億元，補(bǔ)稅827萬(wàn)元，並處漏稅額兩倍罰鍰1,654萬(wàn)元。 54第一商銀不滿，提起行政救濟(jì)，強(qiáng)調(diào)該九筆房產(chǎn)屬於銷售非經(jīng)常買進(jìn)、賣出而持有的固定資產(chǎn)，依營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定可以免徵營(yíng)業(yè)稅。 合議庭表示，依照商會(huì)處理準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)指的是專供營(yíng)業(yè)使用、不以出售為目的、且使用年限在一年以上的有形資產(chǎn)。但該房屋並非第一商銀營(yíng)業(yè)上使用的不動(dòng)產(chǎn)，而是以出售為目的的擔(dān)保品，具有經(jīng)常買進(jìn)、賣出的性質(zhì)，不屬於固定資產(chǎn)。 55根據(jù)財(cái)政部77年2月函，經(jīng)營(yíng)不動(dòng)產(chǎn)等非專屬本業(yè)的銀行業(yè)，一旦核準(zhǔn)為兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人後，若銷售的不是因?yàn)榻?jīng)常買進(jìn)、買出而持有的固定資產(chǎn)，還是要依法課徵營(yíng)業(yè)稅

30、。 由於第一商銀在91年12月就依營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，就非專屬本業(yè)的銷售收入部分，申請(qǐng)成為兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人，而九筆房屋不動(dòng)產(chǎn)買賣契約的立約日期都在92年1月之後，且銷售立約人都是第一商銀，並非第一商銀的分行，合議庭認(rèn)為第一商銀無(wú)法再適用免徵營(yíng)業(yè)稅規(guī)定。 至於第一商銀抗議處漏稅額兩倍的罰鍰太重部分，合議庭表示，那是因?yàn)榈谝簧蹄y早在93年8月、9月就被查到漏稅，因此94年7月再被查獲漏報(bào)1.6億元銷售額，已經(jīng)是一年內(nèi)超過(guò)兩次、漏稅額達(dá)800萬(wàn)元以上，不適用一倍罰鍰的規(guī)定，所以國(guó)稅局的處分並沒(méi)有錯(cuò)。 56眼科兼賣眼鏡，課營(yíng)業(yè)稅由於學(xué)童近視比率增高，除在一般的眼鏡行配戴眼鏡外，到眼科診所求診同時(shí)選配眼鏡者也愈來(lái)愈

31、多。眼科診所如兼營(yíng)眼鏡銷售業(yè)務(wù)者，除了醫(yī)生的執(zhí)行業(yè)務(wù)所得依法應(yīng)課徵綜合所得稅外，銷售眼鏡收入則屬銷售貨物行為，也應(yīng)依規(guī)定辦理營(yíng)業(yè)登記並報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅。 依財(cái)政部臺(tái)財(cái)稅第780216832號(hào)函規(guī)定，眼科診所銷售眼鏡，非屬加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅法第3條第2項(xiàng)但書所定執(zhí)行業(yè)務(wù)者提供專業(yè)性勞務(wù)範(fàn)圍，所以，應(yīng)就銷售眼鏡行為，辦理營(yíng)業(yè)登記並課徵營(yíng)業(yè)稅。 眼科診所如有銷售眼鏡行為而未辦理營(yíng)業(yè)登記者，應(yīng)速補(bǔ)辦登記事宜，以免被查獲時(shí)補(bǔ)稅又罰鍰。57懸掛招牌出租房屋，是否要辦理營(yíng)業(yè)登記？大專院?；蚬靖浇?，出租房屋的店面、招牌林立，明明是公司經(jīng)營(yíng)，卻以個(gè)人名義逃避營(yíng)業(yè)稅，明顯課稅不公，為避免類似情況再度發(fā)生，財(cái)政部發(fā)

32、布解釋令訂出課稅標(biāo)準(zhǔn)。自98年1月1日起，個(gè)人出租建物，若設(shè)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（含設(shè)置有形營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)置網(wǎng)站），或是具備營(yíng)業(yè)牌號(hào)（不論是否已依法辦理營(yíng)業(yè)登記），或是僱用人員，協(xié)助處理房屋出租者，只要符合任何一個(gè)要件者，應(yīng)辦理營(yíng)業(yè)登記，課徵營(yíng)業(yè)稅，否則應(yīng)依租賃所得，課徵個(gè)人綜合所得稅。提醒營(yíng)業(yè)人，若符合上述三項(xiàng)情形之一者，應(yīng)儘速向營(yíng)業(yè)所在地稽徵機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)登記，依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，以免受罰。 58個(gè)人承包工程，應(yīng)辦營(yíng)業(yè)登記個(gè)人承包營(yíng)建工程並自負(fù)盈虧者，仍屬於銷售行為的範(fàn)圍，依法應(yīng)辦理營(yíng)業(yè)登記，並開立統(tǒng)一發(fā)票報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)建業(yè)者將工程外包時(shí)，也要取得合法進(jìn)項(xiàng)憑證，否則也會(huì)遭處5%罰款。國(guó)稅局查核營(yíng)利事

33、業(yè)涉嫌虛報(bào)薪資案件時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司將部分工程發(fā)包給工頭甲君承攬，再由甲君僱用工人承作，因甲君未辦理營(yíng)業(yè)登記，完工後無(wú)法開立憑證領(lǐng)取工程款，因此編製工人的薪資印領(lǐng)清冊(cè)後，將工人的身分證影本交付發(fā)包的A公司，讓A公司製作扣繳憑單申報(bào)，並列報(bào)為A公司當(dāng)年度的薪資費(fèi)用。雖然A公司是提供原料，委託外部的工頭進(jìn)行加工，因工頭是個(gè)人僱工承包，並自負(fù)盈虧者，屬銷售勞務(wù)，應(yīng)辦理營(yíng)業(yè)登記，並應(yīng)依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅；未依法辦理營(yíng)業(yè)登記及開立發(fā)票報(bào)繳稅捐，則違反加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅法、所得稅法，除補(bǔ)稅外，並應(yīng)依法裁處罰鍰。此外，A公司因發(fā)包工程是對(duì)外交易行為，應(yīng)取得外來(lái)憑證卻未依規(guī)定取得，違反稅捐稽徵法，也會(huì)

34、處以實(shí)際金額5%罰鍰。許春安提醒，營(yíng)造業(yè)者切記應(yīng)取得合法進(jìn)項(xiàng)憑證，不可僅以薪資清冊(cè)來(lái)充抵進(jìn)項(xiàng)憑證，不但違反稅法規(guī)定，也協(xié)助他人逃漏稅。59稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額的計(jì)算，根據(jù)稅率規(guī)定分為一般稅額、特種稅額、及兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人等三種。一般稅額計(jì)算我國(guó)加值型營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算係採(cǎi)稅額相抵法，即按加值額課稅之營(yíng)業(yè)人，每月之銷項(xiàng)稅額(銷項(xiàng)稅率)減其進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅率），餘額為正數(shù)時(shí)，即為應(yīng)納稅額；反之，其餘額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為溢付稅額。60售價(jià)加值額加值稅製造商20201大批發(fā)商50301.5小批發(fā)商70201零售商100301.5合計(jì)100561在加值型營(yíng)業(yè)稅中，凡加值額相同，其加值稅亦相等，不因交易中轉(zhuǎn)手次數(shù)多寡而

35、有不同。例如上例中，製造商如以100元標(biāo)價(jià)直接售與最後之消費(fèi)者，而不經(jīng)過(guò)中間之大小批發(fā)商及零售商，由於其加值為100元，故加值稅亦為5元。交易轉(zhuǎn)手一次與轉(zhuǎn)手四次稅負(fù)皆相同。但在毛額型營(yíng)業(yè)稅下則不同，在上例中製造商以至零售商應(yīng)分別按其銷售毛額20元、50元、70元及100元乘以稅率納稅，零售商之100元銷售額中有一20元已第四次被課稅，轉(zhuǎn)手次數(shù)愈多稅負(fù)愈重。如製造商直接以100元售與消費(fèi)者，則僅按100元計(jì)稅一次，稅負(fù)顯然較輕。是以毛額型營(yíng)業(yè)稅有重複課稅現(xiàn)象，易產(chǎn)生所課金字塔效果，對(duì)縱向結(jié)合方式產(chǎn)銷者有利，對(duì)分工專業(yè)方式經(jīng)營(yíng)者不利，不符租稅中性原則，對(duì)產(chǎn)銷組合有扭曲效果。但加值型營(yíng)業(yè)稅則無(wú)此種結(jié)

36、果。62自動(dòng)勾稽及追捕效果在加值型營(yíng)業(yè)稅中，交易前手少納之稅，將在交易後手銷售貨物或勞務(wù)時(shí)追回，此稱為追補(bǔ)作用。例如在上例中，若製造商、大批發(fā)商及小批發(fā)商皆逃稅未開發(fā)票，前手三個(gè)階段逃漏之加值稅，皆可在零售階段得以追補(bǔ)。1051.05=100元銷售額1005% =5銷項(xiàng)稅額05% =0 進(jìn)項(xiàng)稅額 5元 加值稅在稅額相減法下，進(jìn)項(xiàng)稅額可用以抵減銷項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額之抵減須有進(jìn)項(xiàng)憑證，否則即不能抵，且將增加自己之稅負(fù)，因此除自身亦打算逃漏者外，否則必向前手索取發(fā)票。前手如開發(fā)票，稅不能逃，自亦必向其前手索取發(fā)票，如此連銷勾稽，逃漏可以減少，此種相互勾稽減少逃漏之效果稱為勾稽效果。 63中古車業(yè)三月

37、起營(yíng)業(yè)稅降低消費(fèi)者或中古車商買賣中古車，進(jìn)項(xiàng)可以扣抵銷項(xiàng)稅額，不再有重複課徵營(yíng)業(yè)稅疑慮。修正前規(guī)定，新車出廠銷售給一般消費(fèi)者，已課徵一次營(yíng)業(yè)稅，但消費(fèi)者將舊車銷售給中古車商，因車商無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)憑證，無(wú)法申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，且該舊車出售時(shí)，又必須以銷售額的五繳交營(yíng)業(yè)稅，造成重複課稅疑慮。 立法院通過(guò)修正營(yíng)業(yè)稅法第十五條之一的規(guī)定，現(xiàn)在中古車商可以購(gòu)入成本，按稅法規(guī)定徵收率五計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，在營(yíng)業(yè)人出售中古車時(shí)，可以申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額，不過(guò)，如果進(jìn)項(xiàng)超過(guò)銷項(xiàng)稅額部分，不得扣抵。 某車商購(gòu)入一輛中古車21萬(wàn)元，賣出31.5萬(wàn)元，原法在修法前車商須負(fù)擔(dān)1.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅，不得扣抵，但修法後車商得依購(gòu)入成本計(jì)算

38、進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，以1.5萬(wàn)元減掉1萬(wàn)元之後剩下5000元繳納營(yíng)業(yè)稅，中古車商和消費(fèi)者租稅負(fù)擔(dān)大幅降低。64營(yíng)利事業(yè)購(gòu)入中古車，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)憑證者，日後出售二手車，購(gòu)車時(shí)內(nèi)含的5營(yíng)業(yè)稅，可以採(cǎi)取設(shè)算方式扣抵銷項(xiàng)稅額，不再因缺乏憑證，喪失扣抵稅額的權(quán)利。車商購(gòu)入的二手車，必須限供銷售或提供勞務(wù)使用，若購(gòu)車目的為自用或提供做為員工的交通工具，內(nèi)含5進(jìn)項(xiàng)稅額還是不能扣抵。營(yíng)利事業(yè)買進(jìn)二手車雖無(wú)可供扣抵的進(jìn)項(xiàng)憑證，但仍應(yīng)保存如購(gòu)車時(shí)的普通收據(jù)，或個(gè)人一時(shí)貿(mào)易申報(bào)資料表、特種統(tǒng)一發(fā)票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證，以備稅捐機(jī)關(guān)查核。65零稅率之適用（仍屬需課稅者，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵）設(shè)零售商係適用零稅率之營(yíng)利事

39、業(yè)1000%= 0 元銷項(xiàng)稅額705% = 3.5 進(jìn)項(xiàng)稅額 -3.5 元應(yīng)退稅額零售商原應(yīng)徵加值稅1.5元可以免納，其前手由製造商、大批發(fā)商及小批發(fā)商三階段累積之加值稅3.5元，亦獲退還。惟該累積之3.5元加值稅，均係由該零售商在進(jìn)貨時(shí)所支付，故其獲退之3.5元加值稅無(wú)須分別退還予其前手。凡適用零稅率之案件，政府皆無(wú)稅收，表示在加值稅中，外銷額皆非課稅之加值，因此其適用範(fàn)圍甚小，僅以外銷者為對(duì)象。66適用零稅率的項(xiàng)目主要為與外銷出口物品相關(guān)之財(cái)貨與勞務(wù)。茲列述如下：外銷貨物。與外銷有關(guān)之勞務(wù)，或在國(guó)內(nèi)提供而在國(guó)外使用之勞務(wù)。依法設(shè)立之免稅商店銷售與過(guò)境或出境旅客之貨物。銷售與免稅出口區(qū)內(nèi)之外

40、銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理保稅工廠或保稅倉(cāng)庫(kù)之機(jī)器設(shè)備、原料、物料、燃料、半製品。國(guó)際間之運(yùn)輸。但外國(guó)運(yùn)輸事業(yè)在中華民國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)者，應(yīng)以各該國(guó)對(duì)中華民國(guó)國(guó)際運(yùn)輸事業(yè)予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。國(guó)際運(yùn)輸用之船舶、航空器及遠(yuǎn)洋漁船。銷售與國(guó)際運(yùn)輸用之船舶、航空器及遠(yuǎn)洋漁船所使用之貨物或修繕勞務(wù)。67各國(guó)對(duì)於加值型營(yíng)業(yè)稅的課徵，多採(cǎi)目的地原則，即營(yíng)業(yè)行為產(chǎn)生之加值額，應(yīng)在行為之結(jié)果地或消費(fèi)地課徵，我國(guó)亦不例外。因此營(yíng)業(yè)人將貨物從境內(nèi)銷售至境內(nèi)，需課徵營(yíng)業(yè)稅；從境內(nèi)銷售至境外，可適用零稅率，且前手交易的進(jìn)項(xiàng)稅額可退還，以達(dá)到整體營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)為零之效果。另貨物從國(guó)外進(jìn)口至

41、國(guó)內(nèi)，雖非屬銷售貨物之範(fàn)圍，惟其交易之結(jié)果地或消費(fèi)地在境內(nèi)，故亦屬營(yíng)業(yè)稅之課徵範(fàn)圍。 各國(guó)為推動(dòng)貿(mào)易自由化及國(guó)際化以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，乃將特定地區(qū)之營(yíng)業(yè)人劃定為保稅區(qū)，賦予保稅之便利。當(dāng)進(jìn)入保稅區(qū)之貨物具備將以原貨加工後再行出口之要件者，其交易之最終結(jié)果地或消費(fèi)地既不在境內(nèi)，應(yīng)得免除營(yíng)業(yè)稅之負(fù)擔(dān)。目前我國(guó)保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人包括科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、自由貿(mào)易港區(qū)內(nèi)之自由港區(qū)事業(yè)、免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)及物流中心。 68公司接受客戶訂貨，依其指示將該貨物運(yùn)交指定之國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)人，是否適用零稅率對(duì)於營(yíng)業(yè)人接受國(guó)外客戶訂單而將貨物交付至境內(nèi)之貨物銷售，

42、其營(yíng)業(yè)稅之課徵，財(cái)政部原規(guī)定除非貨物屬保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人擁有之保稅貨物，且該保稅貨物係交付至境內(nèi)課稅區(qū)者，可適用零稅率。惟對(duì)於課稅區(qū)或保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人依國(guó)外客戶指示，將貨物交付至保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人者，卻認(rèn)屬應(yīng)依實(shí)際交易對(duì)象開立統(tǒng)一發(fā)票課徵營(yíng)業(yè)稅，因外商取得之進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法申報(bào)扣抵，而滋生營(yíng)業(yè)稅重複課徵之爭(zhēng)議。69因銷售之貨物係交付至保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人，而該進(jìn)入保稅區(qū)之貨物，仍具備將以原貨加工後再行出口之要件，其交易之最終結(jié)果地或消費(fèi)地不在境內(nèi)，且若貨物最後係交付至境內(nèi)課稅區(qū)者，仍能依法課徵相關(guān)稅捐。故財(cái)政部以96年6月29日臺(tái)財(cái)稅第09604530290號(hào)函核釋，營(yíng)業(yè)人（包括課稅區(qū)及保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人）接受國(guó)外客戶訂購(gòu)貨物

43、後，依該國(guó)外客戶指示將貨物交與保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人（科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、自由貿(mào)易港區(qū)內(nèi)之自由港區(qū)事業(yè)、免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)等），且取得外匯收入者，其營(yíng)業(yè)稅準(zhǔn)予適用零稅率。營(yíng)業(yè)人接受國(guó)內(nèi)客戶訂購(gòu)貨物後，依該國(guó)內(nèi)客戶指示將貨物交與保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人者，除該國(guó)內(nèi)客戶為保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人且該訂購(gòu)之貨物符合機(jī)器設(shè)備、原料、物料、燃料、半製品之範(fàn)圍，可適用零稅率；如該國(guó)內(nèi)客戶為課稅區(qū)營(yíng)業(yè)人，或?yàn)楸６悈^(qū)營(yíng)業(yè)人但訂購(gòu)之貨物不符合上開範(fàn)圍者，仍應(yīng)依法課徵營(yíng)業(yè)稅。70如為營(yíng)業(yè)人接受國(guó)外客戶提供之原料加工而自該國(guó)外客戶收取之加工費(fèi)，依財(cái)政部91年2月15日臺(tái)財(cái)稅第0910

44、451090號(hào)、91年3月13日臺(tái)財(cái)稅第0910451529號(hào)及96年12月26日臺(tái)財(cái)稅第09604559950號(hào)函釋規(guī)定，如加工廠位於保稅區(qū)並取得外匯收入者，其營(yíng)業(yè)稅可適用零稅率另依財(cái)政部96年8月23日臺(tái)財(cái)稅第09604521120號(hào)函釋規(guī)定，如加工廠位於課稅區(qū)，但其勞務(wù)或勞務(wù)之成果係提供與保稅區(qū)營(yíng)業(yè)人使用，並取得外匯收入者，其營(yíng)業(yè)稅亦可適用零稅率。公司雖接受國(guó)外廠商訂單，收取國(guó)外廠商所支付的外匯貨款，若該貨物實(shí)際上仍留在國(guó)內(nèi)使用，並無(wú)報(bào)關(guān)出口，故收取的外匯收入，與加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅法第7條第1款外銷貨物規(guī)定不符，不適用外銷零稅率的規(guī)定，營(yíng)業(yè)人所銷售貨物仍屬於國(guó)內(nèi)的銷售行為，應(yīng)依規(guī)定徵

45、收率5%開立統(tǒng)一發(fā)票並報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅。 71應(yīng)具備文件以貨物外銷者，除報(bào)經(jīng)海關(guān)出口者免檢附證明文件外，為郵政機(jī)關(guān)核發(fā)之國(guó)際包裹執(zhí)據(jù)影本或依法核準(zhǔn)設(shè)立從事國(guó)際快遞業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)人所出具之國(guó)際包裹執(zhí)據(jù)。與外銷有關(guān)之勞務(wù)，或在國(guó)內(nèi)提供而在國(guó)外使用之勞務(wù)，取得外匯結(jié)售或存入政府指定之銀行者，為政府指定之外匯銀行掣發(fā)之外匯證明文件；取得外匯未經(jīng)結(jié)售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。依法設(shè)立之免稅商店銷售貨物與過(guò)境或出境旅客者，為經(jīng)監(jiān)管海關(guān)核準(zhǔn)以電子媒體儲(chǔ)存載有過(guò)境或出境旅客護(hù)照或旅行證件號(hào)碼之售貨單。但設(shè)在國(guó)際機(jī)場(chǎng)、港口管制區(qū)內(nèi)之免稅商店，其售貨單得免填列過(guò)境或出境旅客護(hù)照或旅行證件號(hào)碼。銷售貨物

46、與免稅出口區(qū)內(nèi)之區(qū)內(nèi)事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)或物流中心者，為海關(guān)核發(fā)之視同出口證明文件或各該事業(yè)、工廠、倉(cāng)庫(kù)或中心簽署之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)。經(jīng)營(yíng)國(guó)際間之運(yùn)輸者，為載運(yùn)國(guó)外客貨收入清單。銷售國(guó)際運(yùn)輸用之船舶、航空器及遠(yuǎn)洋漁船者，為銷售契約影本。銷售貨物或提供修繕勞務(wù)與國(guó)際運(yùn)輸用之船舶、航空器及遠(yuǎn)洋漁船者，為海關(guān)核發(fā)之出口報(bào)單、海關(guān)核發(fā)已交付使用之證明文件或修繕契約影本。其他經(jīng)財(cái)政部核定之證明文件。 72免稅範(fàn)圍(營(yíng)業(yè)稅法第8條)對(duì)物免稅，凡該項(xiàng)貨物或勞務(wù)之銷售，不問(wèn)銷售者之身分為何，均一體免稅。在各過(guò)程之交易行為均免稅。例如營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定出售麵粉免營(yíng)業(yè)稅，是為對(duì)物免

47、稅，凡銷售麵粉者，不問(wèn)身分，無(wú)論何人，在製造、批發(fā)或零售階段，其銷售麵粉均免營(yíng)業(yè)稅。因身分而異之免稅，其免稅僅限於特定身分者之銷售行為，其免稅之貨物或勞務(wù)，或?yàn)閱我回浳锘騽趧?wù)，亦可能係其銷售之所有貨物或勞務(wù)。例如營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，各級(jí)政府機(jī)關(guān)標(biāo)售賸餘或廢棄物資免營(yíng)業(yè)稅，因此非政府機(jī)關(guān)標(biāo)售賸餘或廢棄物資則不能免稅，而購(gòu)買該項(xiàng)賸餘或廢棄物資，再轉(zhuǎn)賣他人亦不能免營(yíng)業(yè)稅賸餘或廢棄物資。另肩擔(dān)負(fù)販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務(wù)免稅。符合此身分者，其銷售之各種貨物或勞務(wù)均免營(yíng)業(yè)稅，但其前手之銷售行為則不能免稅。因身分不同而免稅，僅在銷售之某一階段免稅，此種免稅常因後一銷售階段或前一銷售階段之不免稅，在追補(bǔ)作用或前

48、手之稅無(wú)法扣抵之情形下，可能更為不利。73出售之土地。 出版業(yè)發(fā)行經(jīng)主管教育行政機(jī)關(guān)審定之各級(jí)學(xué)校所用教科書及經(jīng)政府依法獎(jiǎng)勵(lì)之重要學(xué)術(shù)專門著作。 依法登記之報(bào)社、雜誌社、通訊社、電視臺(tái)與廣播電臺(tái)銷售其本事業(yè)之報(bào)紙、出版品、通訊稿、廣告、節(jié)目播映及節(jié)目播出。但報(bào)社銷售之廣告及電視臺(tái)之廣告播映不包括在內(nèi)。 政府專賣事業(yè)銷售之專賣品及經(jīng)許可銷售專賣品之營(yíng)業(yè)人，依照規(guī)定價(jià)格銷售之專賣品。 肩挑負(fù)販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務(wù)。 飼料及未經(jīng)加工之生鮮農(nóng)、林、漁、牧產(chǎn)物、副產(chǎn)物。農(nóng)、漁民銷售其收穫、捕獲之農(nóng)、林、漁、牧產(chǎn)物、副產(chǎn)物。漁民銷售其捕獲之魚介。 稻米、麵粉之銷售及碾米加工。 依營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定特種稅額

49、計(jì)算之營(yíng)業(yè)人，銷售其非經(jīng)常買進(jìn)、賣出而持有之固定資產(chǎn)。 肥料、農(nóng)藥、畜牧用藥、農(nóng)耕用之機(jī)器設(shè)備、農(nóng)地搬運(yùn)車及其所用油、電。 金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費(fèi)不在此限。74銷售加工農(nóng)產(chǎn)品，要課營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)人銷售進(jìn)口乾燥香菇、金針菇等經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品，非屬免稅範(fàn)圍，應(yīng)按銷售額課徵5%的營(yíng)業(yè)稅。 中區(qū)局最近查獲營(yíng)業(yè)人銷售進(jìn)口的乾燥香菇、金針菇等經(jīng)加工農(nóng)產(chǎn)品，未依規(guī)定開立應(yīng)稅發(fā)票、報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅，除已核定補(bǔ)稅，並按所漏稅額處一至十倍罰鍰。 依現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法第8條第1項(xiàng)第19款規(guī)定，營(yíng)業(yè)人銷售未經(jīng)加工生鮮農(nóng)產(chǎn)品免徵營(yíng)業(yè)稅，其免稅範(fàn)圍原則上是由農(nóng)委會(huì)認(rèn)定的。但營(yíng)業(yè)人進(jìn)口乾燥香菇及金針菇，因非屬未經(jīng)

50、加工農(nóng)產(chǎn)品，銷售時(shí)仍應(yīng)課徵營(yíng)業(yè)稅。另外，所售乾燥香菇及金針菇因在進(jìn)口時(shí)已由海關(guān)代徵營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)人可申報(bào)扣抵銷項(xiàng)稅額。 營(yíng)業(yè)人檢視帳簿憑證，如有誤將應(yīng)稅銷售額開立為免稅銷售額或未依法開立銷貨發(fā)票及報(bào)繳營(yíng)業(yè)稅等情形，應(yīng)儘速自行補(bǔ)報(bào)銷售額並補(bǔ)繳所漏稅款。75免稅之利益銷項(xiàng)如免稅，與該銷項(xiàng)有關(guān)之進(jìn)項(xiàng)稅額亦不能抵，亦不能退還，因此除對(duì)物免稅者外，僅能免該銷售階段之加值稅，該階段前手累積之加值稅則不能退還。設(shè)零售商之銷貨符合免稅規(guī)定：100-=0元銷項(xiàng)稅額705%=0 進(jìn)項(xiàng)稅額(不能抵，故以零表達(dá)） 0 加值稅該零售商進(jìn)貨70元時(shí)，曾支付稅款3.5元，該3.5元由於不能以稅款累積方式轉(zhuǎn)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，必需調(diào)

51、整售價(jià)轉(zhuǎn)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此該零售商之貨品標(biāo)價(jià)為103.5元，而非原例之100元，此時(shí)消費(fèi)者向免稅者購(gòu)買時(shí)可便宜1.5元。向免稅者買應(yīng)付：貨價(jià)103.5+銷項(xiàng)稅額0元=103.5元向非免稅者買應(yīng)付：貨價(jià)100元+銷項(xiàng)稅額5元=105元此例中，零售商將其免稅利益1.5元全數(shù)反映在價(jià)格上讓消費(fèi)者享受，但亦可以將免稅利益留作自享。76免稅權(quán)之拋棄免稅除對(duì)物免稅者外，免稅由於僅免該階段之加值稅，其前手累積之加值稅，即本免稅階段之進(jìn)項(xiàng)稅額並不能抵，而該項(xiàng)累積之進(jìn)項(xiàng)稅額由於不能抵，該免稅者乃透過(guò)銷售標(biāo)價(jià)之提高而轉(zhuǎn)由後手負(fù)擔(dān)，情況與前述該零售商將售價(jià)由100元提高為103.5元者相同。倘若該免稅者之後手，非最

52、終消費(fèi)者，而係另一課稅之營(yíng)利事業(yè)，則免稅將造成後手之額外負(fù)擔(dān)，後手由於有額外負(fù)擔(dān)，則轉(zhuǎn)而要求免稅者降價(jià)，結(jié)果免稅者之降價(jià)有可能大於其所享之免稅利益，免稅反使自己帶來(lái)不利，因此稅法乃規(guī)定，免稅者得向財(cái)政部申請(qǐng)，放棄免稅權(quán)利，仍按一般規(guī)定計(jì)納加值稅。假設(shè)小批發(fā)商為免稅者，以前及其後均不免稅70元 =0元 銷項(xiàng)稅額50 5% =0元 進(jìn)項(xiàng)稅額(不能抵，故以零表示）0元 加值稅77由於小批發(fā)商之進(jìn)項(xiàng)稅額2.5元不能抵，故必調(diào)整售價(jià)為72.5元，但因係免稅，故銷貨發(fā)票上並無(wú)稅款表達(dá)。此時(shí)零售商進(jìn)價(jià)為72.5元，其售價(jià)將訂為107.6元。107.6元1.05=102.5元 銷售額102.5 5%= 5.1

53、元 銷項(xiàng)稅額72.5 = 0 進(jìn)項(xiàng)稅額 5.1元 加值稅此時(shí)消費(fèi)者向免稅系統(tǒng)者購(gòu)買反貴2.6元向零售商前手有免稅者之零售商買，應(yīng)付：102.5元(貨價(jià))+5.1(銷項(xiàng)稅額)=107.6(總價(jià))向零售商前手無(wú)免稅者之零售商買，應(yīng)付：100元(貨價(jià))+5(銷項(xiàng)稅額)=105元在上述情況下，免稅系統(tǒng)零售商之銷售將難與不免稅系統(tǒng)之零售商競(jìng)爭(zhēng)，最後將使零售商轉(zhuǎn)向不免稅之小批發(fā)商進(jìn)貨，此時(shí)小批發(fā)商可能申請(qǐng)拋棄其免稅權(quán)利。為便於管理規(guī)定免稅權(quán)一經(jīng)放棄，三年內(nèi)不得變更。78免稅與零稅率的抉擇為了促進(jìn)離島觀光發(fā)展，現(xiàn)行離島建設(shè)條例第十條已經(jīng)規(guī)定，澎湖、金門及馬祖地區(qū)之營(yíng)業(yè)人，於當(dāng)?shù)劁N售並交付使用之貨物或於當(dāng)?shù)靥?/p>

54、供之勞務(wù)，免徵營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)時(shí)制定此條款的目的，即是為促進(jìn)離島的觀光產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不但當(dāng)?shù)厝说南M(fèi)可免稅，去離島觀光的旅客在當(dāng)?shù)氐南M(fèi)亦無(wú)須課稅，希望藉此降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本，刺激在地交易活動(dòng)熱絡(luò)。惟此例一開，形同我國(guó)營(yíng)業(yè)稅課徵的一國(guó)兩制，造成地區(qū)間稅制的不公平，而為防止離島免稅商品回流臺(tái)灣本島，謀取不當(dāng)利差及擾亂市場(chǎng)秩序，更增加了許多稅務(wù)稽徵上的成本。79離島地區(qū)的立法委員要求財(cái)政部提出修法，將現(xiàn)行免稅營(yíng)業(yè)人不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定廢除，以進(jìn)一步保障離島營(yíng)業(yè)人的免稅利益。如此做法形同將免稅效果擴(kuò)大到其他階段或地區(qū)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅制的完整性將造成極大傷害，財(cái)政部堅(jiān)持不肯同意。但為了抵擋民代的政治壓力，財(cái)政部乃另闢

55、蹊徑，想出了以設(shè)置免稅商店的點(diǎn)子，作為立委要求扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的交換籌碼。根據(jù)目前的稅法規(guī)定，免稅商店的設(shè)置乃是以過(guò)境或出境的旅客為對(duì)象，換言之，係以不在本國(guó)的消費(fèi)行為為主。因此，我國(guó)免稅商店的設(shè)置僅區(qū)分二種，一種為機(jī)場(chǎng)港口免稅商店，設(shè)在國(guó)際機(jī)場(chǎng)與港口管制區(qū)內(nèi)，另一種則是市區(qū)免稅商店，設(shè)在國(guó)際機(jī)場(chǎng)或港口鄰近的都市區(qū)內(nèi)，而且，適用的旅客須持有護(hù)照或旅行證件。由於免稅商店的營(yíng)業(yè)稅率為零，故無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵的問(wèn)題，如此不但可以符合民代的要求，另一方面，透過(guò)對(duì)免稅商店設(shè)置條件以及銷售貨物金額或數(shù)量的限制，又可以達(dá)到減少免稅物品被大量轉(zhuǎn)運(yùn)至臺(tái)灣本島的疑慮。財(cái)政部這項(xiàng)兩全其美作法，似乎頗有創(chuàng)意。但嚴(yán)格而論，

56、其與立委們的主張只是大惡與小惡的差別而已。站在專業(yè)的立場(chǎng)，財(cái)政部實(shí)不該只是因?yàn)閻盒《鵀橹８螞r，如此做法乃扭曲了免稅商店原來(lái)以外國(guó)旅客為對(duì)象的設(shè)置目的。由於未來(lái)在離島免稅商店購(gòu)物不論本國(guó)或外國(guó)旅客均可適用免稅，但外國(guó)旅客卻亦須受限額或限量的規(guī)範(fàn)，這似乎與吸引外國(guó)觀光客在我國(guó)購(gòu)物消費(fèi)的立法意旨相互牴觸。80進(jìn)口貨物之課稅進(jìn)口貨物應(yīng)徵加值稅，且全部進(jìn)口值均視為加值額，此點(diǎn)與舊制頗為不同，但根據(jù)加值稅之操作，一般營(yíng)業(yè)人貨物進(jìn)口時(shí)，無(wú)論是否課徵加值稅，其結(jié)果均屬相同。例如進(jìn)口貨物100元，以120元出售，如進(jìn)口時(shí)徵加值稅5元，則出售時(shí)僅納加值稅1元，否則出售時(shí)將納6元加值稅，結(jié)果均為6元，僅繳納加值

57、稅之時(shí)間有先後差別而已。進(jìn)口時(shí)課加值稅進(jìn)口時(shí)1005%=5元(進(jìn)項(xiàng)稅額，由海關(guān)發(fā)納稅證明）銷售時(shí)1205%=6元銷項(xiàng)稅額 1005%=5 進(jìn)項(xiàng)稅額 1 加值稅進(jìn)口時(shí)不課加值稅進(jìn)口時(shí)100-=0元銷售時(shí)1205%=6元銷項(xiàng)稅額 100-=0 進(jìn)項(xiàng)稅額 6 加值稅81進(jìn)口貨物時(shí)，如即課徵加值稅，雖可掌握課稅資料，但進(jìn)口廠商之感受可能與關(guān)稅稅率提高5%相同，雖然此項(xiàng)稅款可在銷貨時(shí)，透過(guò)銷項(xiàng)稅額之加計(jì)，向後手收回，但立即付稅之心理衝擊仍然不同，且進(jìn)口商有資金積壓?jiǎn)栴}，其結(jié)果均可能增加物價(jià)上升之壓力。為減低不良衝擊，新制營(yíng)業(yè)稅實(shí)施之初稅法規(guī)定，課徵加值稅之營(yíng)業(yè)人，在貨物進(jìn)口時(shí)，暫不課稅，待出售時(shí)，再透過(guò)

58、加值稅之追補(bǔ)作用自動(dòng)補(bǔ)回其進(jìn)口時(shí)應(yīng)納之加值稅。惟實(shí)施十餘年來(lái)，已顯現(xiàn)若干缺失及弊端，為使進(jìn)口貨物與國(guó)產(chǎn)貨物有相同之租稅待遇，俾立於公平競(jìng)爭(zhēng)之地。另為有效掌握稅源，防杜逃漏，減少地下經(jīng)濟(jì)及虛設(shè)行號(hào)之滋長(zhǎng)，爰參照世界各國(guó)作法，於90年修正營(yíng)業(yè)稅法，自91年1月1日起將進(jìn)口貨物課徵營(yíng)業(yè)稅時(shí)點(diǎn),改為進(jìn)口時(shí)一律由海關(guān)代徵。個(gè)人及非營(yíng)業(yè)人自國(guó)外進(jìn)口貨物，進(jìn)口時(shí)亦應(yīng)納加值稅。主要原因是個(gè)人及非營(yíng)業(yè)人進(jìn)口貨物若不課加值稅，雖為直接消費(fèi)，卻無(wú)該項(xiàng)租稅負(fù)擔(dān)。但個(gè)人及非營(yíng)業(yè)人若向國(guó)內(nèi)進(jìn)口商購(gòu)買，則有加值稅負(fù)擔(dān)，非但不公平，且亦將造成以個(gè)人及非營(yíng)業(yè)人名義變相進(jìn)口銷售之流弊，增加查稽困難，故稅法乃規(guī)定個(gè)人及非營(yíng)業(yè)人自國(guó)

59、外進(jìn)口貨物應(yīng)於進(jìn)口時(shí)即課徵加值稅。82購(gòu)進(jìn)之貨物或勞務(wù)未依規(guī)定取得並保存規(guī)定之憑證者。非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用之貨物或勞務(wù)。但為協(xié)助國(guó)防建設(shè)、慰勞軍隊(duì)及對(duì)政府捐獻(xiàn)者，不在此限。交際應(yīng)酬用之貨物或勞務(wù)。酬勞員工個(gè)人之貨物或勞務(wù)。自用乘人小汽車。除上述五項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣抵者外，營(yíng)業(yè)人專營(yíng)稅法規(guī)定之免稅貨物或勞務(wù)者，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得退還。兼營(yíng)免稅貨物或勞務(wù)者，進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以扣抵，部分不得扣抵，得扣抵及不得扣抵之比例與計(jì)算辦法，立法授權(quán)由財(cái)政部另定。不能扣抵之進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)即按其性質(zhì)列為原屬之進(jìn)項(xiàng)科目?jī)?nèi)。例如營(yíng)業(yè)人購(gòu)進(jìn)自用乘人小汽車車價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，該進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元因?yàn)椴荒艿?，仍成為小汽?/p>

60、之成本，因此小汽車成本應(yīng)列105萬(wàn)元。不得扣抵之進(jìn)項(xiàng)稅額（營(yíng)業(yè)稅法第19條）83毛額型營(yíng)業(yè)稅抵繳為了鼓勵(lì)小規(guī)模營(yíng)業(yè)人進(jìn)貨取得統(tǒng)一發(fā)票，稅法特別規(guī)定，可就取得發(fā)票上之進(jìn)項(xiàng)稅額的百分之十，扣減所查定的應(yīng)納稅額。而且上述進(jìn)項(xiàng)稅額百分之十超過(guò)當(dāng)期查定稅額者，次期得繼續(xù)扣減。例如小規(guī)模營(yíng)業(yè)人進(jìn)貨100元上另有進(jìn)項(xiàng)稅額5元，銷貨120元，其營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下：120元1%=1.2元 毛額型營(yíng)業(yè)稅 5 10%=0.5 可抵之進(jìn)項(xiàng)稅額 0.7元 應(yīng)納之營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)營(yíng)業(yè)人稅額計(jì)算應(yīng)納或溢付稅額銷項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額依營(yíng)業(yè)稅法第19條第1項(xiàng)規(guī)定不得扣抵之進(jìn)項(xiàng)稅額專供經(jīng)營(yíng)免稅營(yíng)業(yè)用貨物或勞務(wù)之進(jìn)項(xiàng)稅額共同使用貨物或勞務(wù)之進(jìn)