中級財務會計與負債管理知識分析課件p

1、中級財務會計課件第九章 長 期負 債1第九章 長 期負 債本章主要知識點： 借款費用的處理 長期借款 應付債券 長期應付款 債務重組2目的及要求 1、了解長期負債的特點及分類2、掌握借款費用的涵義、界定、計算及會計處理3 、理解公司債的發(fā)行及種類4 、熟悉公司債價格的確定、溢折價的產(chǎn)生及攤銷方法5 、重點掌握公司債發(fā)行及溢、折價攤銷的會計處理6 、了解債券償還的會計處理7 、掌握債務重組的核算8、明了其在資產(chǎn)負債表中的列示 3第一節(jié) 長期負債概述 一、長期負債的性質與與種類長期負債：償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。1、特點：償還期限較長；債務金額較大；償還形式多樣。2、內容：長

2、期借款；應付債券；長期應付款。4二、與長期負債有關的借款費用（Special-borrowing cost） 1、概念(1)借款費用：指因借款而發(fā)生的利息，溢折價的攤銷和輔助費用（包括手續(xù)費等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。(2)專門借款：為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。5二、與長期負債有關的借款費用（Special-borrowing cost） 2、會計處理(1)除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用以外：當期確認為費用。借：財務費用 貸：長期借款、銀行存款(2)為購建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用 輔助費用（手續(xù)費、發(fā)行費） 借款利息 6專門借款所發(fā)生的借款費用輔助費用（手續(xù)費

3、、發(fā)行費）A、金額大a、達到預定可使用狀態(tài)前借：在建工程 貸：長期借款b、達到預先可使用狀態(tài)后借：財務費用 貸：長期借款B、金額小 借：財務費用 貸：長期借款7專門借款所發(fā)生的借款費用借款利息A、資本化條件（何時可記入在建工程）：同時滿足a、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（固定資產(chǎn)） b、借款費用（借款利息）已經(jīng)發(fā)生c、為使資產(chǎn)達到預（計）可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始B、達到預定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一8專門借款所發(fā)生的借款費用B、達到預定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一a、固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝工作）已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)全部完成。b、已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行并且其結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或能夠

4、穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)。c、該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生d、所購建的固定資產(chǎn)已達到設計或合同要求，或與設計或合同要求相符或基本相符。9C、借款利息的分錄：a、符合資本化條件前（籌建期間）借：長期待攤費用 貸：長期借款b、符合資本化條件未達到預定可使用狀態(tài)前 借：在建工程 貸：長期借款c、達到預定可使用狀態(tài)后借：財務費用 貸：長期借款10資本化的時間確認：開始、暫停、停止關于開始資本化1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出：只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一

5、筆預付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已發(fā)生。11關于開始資本化2、借款費用已經(jīng)發(fā)生。如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來建造一項固定資產(chǎn)，在債券本身還沒有開始計息時，就為發(fā)行債券向承銷商支付了一筆承銷費，即發(fā)生了專門借款的輔助費用。此時，應認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。3、為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。主要是指資產(chǎn)的實體建造活動，例如主體設備的安裝、廠房的實際建造等。若只購置了建筑用地但未發(fā)生有關房屋建造活動，則不包括在內。 12例1：企業(yè)為購置或建造某項固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項資產(chǎn)所購買的工

6、程物資款項均未支付，而且這些應付款項都是不帶息債務，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購建有關的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費用，盡管是為建造該項固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的，也不能計入該項資產(chǎn)的成本，只能確認為當期費用，因為不符合開始資本化的第一個條件。結論：資產(chǎn)支出尚未發(fā)生13例2：企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項資產(chǎn)專門借入的款項還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應的借款費用，此時，也不能開始資本化，因為不符合開始資本化的第二個條件。借款費用尚未發(fā)生14例3：企業(yè)為了建造一項固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購買了工程所需物資，發(fā)

7、生了資產(chǎn)支出，為購建該項固定資產(chǎn)專門借入的款項也已經(jīng)開始計息，即借款費用已經(jīng)發(fā)生，此時，已經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個條件，但固定資產(chǎn)的實體建造還沒有開始，即為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動還沒有開始，不符合開始資本化的第三個條件，在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費用也不能開始資本化。購建活動尚未開始！15關于資本化金額的確定企業(yè)每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資本化的利息、借款溢折價的攤銷、輔助費用和匯兌差額。每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)*資本化率16其中：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應承擔借款費用的時間長度

8、。會計期間涵蓋天數(shù)：指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。 17例：累計支出加權平均數(shù)樂華公司于2001年1月1日用專門借款開工建造一幢辦公樓。2001年12月31日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，支出500萬元；7月1日，支出500萬元；11月1日，支出600萬元。簡化計算，全年按360天算，一個月按30天算。按年算18例：計算應予資本化的利息金額 例：風華公司為增值稅一般納稅人，從2001年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，并為建造該項資產(chǎn)專門于當日從銀行借入了500萬元的3年期借款，年利率為6%。資產(chǎn)于2001年4月1日建造完工。公司在13月間發(fā)生的資產(chǎn)支

9、出如下：1、1月1日，支付購買工程用物資款項140.4萬元，其中增值稅進項稅額為20.4萬元；2、2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；19例：計算應予資本化的利息金額 3、3月15日，將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時的增值稅為8.5萬元。該產(chǎn)品的計稅價格為100萬元，銷項稅額為17萬元。4、3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅8.5（17 - 8.5 ）萬元。 20公司按月計算應予資本化的利息金額21如上述例題資料，按季算，則：22資本化率的確定1、為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項借款的利率；向銀行

10、取得專門借款的利率，即為資本化率；按面值發(fā)行債券取得專門借款，票面利率為資本化率；23溢折價發(fā)行債券資本化率的計算債券票面價值票面利率直線法或實際利率 法下的每期攤銷額期初賬面價值包括上期應計的利息和上期應攤銷的溢折價金額。 若為分期付息債券，還應扣除每期已經(jīng)支付的利息金額。24例： 企業(yè)為建造一項固定資產(chǎn)于2000年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價值為1000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價格為900萬元（不考慮發(fā)行債券的輔助費用）。采用直線法攤銷每年年末支付的利息= 10005% 1=50萬債券賬面價值 =面值-減值25第一年債券帳面價值 應付債券債券面值 應付債

11、券債券折價 1000萬100 萬借：在建工程借款費用 ？ 財務費用 ？ 貸：應付債券債券折價 33.3 應計利息 5026實際支付利息 = 50萬利息資本化金額= 50*9.26% = 46.3萬借：在建工程借款費用 46.3萬 財務費用 37萬 貸：應付債券債券折價 33.3萬 應計利息 50萬27第二年債券帳面價值 應付債券債券面值 應付債券債券折價 1000萬100萬第1年末攤銷33.3應付債券-應計利息第1年末計息50萬第1年末付息50萬28第三年債券帳面價值 應付債券債券面值 應付債券債券折價 1000萬100萬第1年末攤銷33.3應付債券-應計利息第1年末計息50萬第1年末付息50

12、萬第2年末攤銷33.3第2年末計息50萬第2年末付息50萬 發(fā)行債券第三年的資本化率為：29資本化率的確定2、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則 資本化率應為這些專門借款的加權平均利率。 沒有溢折價時30例：企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入100萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。 假定企業(yè)按季計算資本化金額。 有溢折價時31 例：某企業(yè)2000年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)， 專門借款有兩項： 2000年1月1日借入的3年期借款100萬元，年利 率為6； 2000年4月 1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面年 利率為 5，債券發(fā)行價格為

13、 170萬元，折價30 萬元 （不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用）。 假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權平均數(shù)為90萬元，截至6月30日，計算得出的累計支出加權平均數(shù)為150萬元，債券折價采用直線法攤銷。32 2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計算如下： 由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即 15（6 312）。 由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項專門借款的加權平均利率。借款本金加權平均數(shù)加權平均利率專門借款當期實際發(fā)生的利息之和當期應攤銷的折價或溢價加權平均利率計算如下：33借款本金加權平均數(shù)加權平均利率專門借款當期實際

14、發(fā)生的利息之和當期應攤銷的折價或溢價1006%3/12200 5% 3/12（200170）3 3/12） 100170100%2.41%34第二節(jié) 長期借款（Long-term Loans）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上的各種借款。 業(yè)務借方貸方取得時銀行存款長期借款計息時財務費用（或在建建工程）長期借款償還時長期借款銀行存款35 長期借款償還的本息 借入的本金 發(fā)生的利息 尚未償還的本息與短期借款的區(qū)別是？注意事項 長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費用，應分別不同情況進行處理 (資本化利息除外)36借入本金: 借:銀行存款 1000 貸:短期借款 1000

15、計息: 借:財務費用 100 貸:預提費用 100 (2個月)還本付息: 借:短期借款 1000 預提費用 200 銀行存款 1200 借入本金: 借:銀行存款 10000 貸:長期借款 10000計息: 借:財務費用/在建工程 1000 貸:長期借款 1000 (2年)還本付息: 借:長期借款 12000 貸:銀行存款 12000 短期借款:長期借款:37發(fā)生時：借：長期待攤費用 貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營開始，一次轉入當期損益： 借：管理費用 貸：長期待攤費用注意事項籌建期間借：財務費用 貸：長期借款生產(chǎn)經(jīng)營期間38若為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款 達到預定可使用狀態(tài)前借：在建工程 貸：長期借款

16、達到預定可使用狀態(tài)后借：財務費用 貸：長期借款39第三節(jié) 應付債券（corporate bonds payable） 一、應付債券的性質和分類為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。分類：多種 分類方式P29440補充知識：長期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權對象不同金融機構社會公眾 債權人對企業(yè)的了解程度比較了解不太了解 表現(xiàn)形式有價證券合同協(xié)議41 公 司 債 券 與 股 票性 質 不 同債 權 人股 東主體法律地位不參與經(jīng)營參與經(jīng)營 利 潤 分 配 風 險 責 任固定收益視經(jīng)營狀況 風險小 風險大 公司債券與股票的區(qū)別42舉借長期債務的特點：

17、(與發(fā)行股票相比） 不會影響企業(yè)原有的股權結構 可以增加股東所得的盈余 負債費用作為收益性支出，減少企業(yè)利潤總額，從而少交所得稅。43科目設置“應付債券”核算1年的債券應設明細科目債券面值債券溢價（發(fā)行價面值）債券折價（發(fā)行價市場利率：溢價發(fā)行 票面利率=市場利率：平價發(fā)行 票面利率市場利率：折價發(fā)行（二）分期付息債券按面值發(fā)行P29646二、分期付息債券的發(fā)行（三）分期付息債券按折價發(fā)行P296-297（四）分期付息債券按溢價發(fā)行P297-298應付債券債券發(fā)行的會計處理按面值發(fā)行 折價發(fā)行 溢價發(fā)行 借：銀行存款 貸：應付債券 債券面值 借：銀行存款 貸：應付債券 債券面值 債券溢價 借：

18、銀行存款 應付債券 債券折價 貸：應付債券 債券面值 思考：發(fā)行費用如何處理？ 47三、分期付息債券的利息P298四、分期付息債券折價與溢價的攤銷P299利息費用=票面利息 攤銷 （一）直線法P299溢價（折價）攤銷=溢價（折價）金額/債券存續(xù)年限（二）實際利率法 P300-302溢價（折價）攤銷= 債券面值票面利率期初賬面價值實際利率折價 溢價48應付債券溢價和折價核算 1、溢價 借：財務費用（或在建工程） 應付債券債券溢價 貸：銀行存款(票面利息)2、折價 借：財務費用（或在建工程） 貸：銀行存款 應付債券債券折價49五、分期付息債券的償還P300-302 （一）到期償還借：應付債券債券面

19、值 貸：銀行存款（二）提前償還：需要確認購回損失或收益，計入當期損益借：應付債券債券面值 財務費用或借：應付債券債券溢價 （未攤銷完的）貸：銀行存款或貸：應付債券債券折價（未攤銷完的）50六、到期一次付息債券P303 （一）債券票面利息按復利計算P303（二）債券票面利息按單利計算P305注意：1、利息是否資本化？ 2、債券發(fā)行價格的計算與分期付息不同！51舉 例甲公司2003年1月2日經(jīng)批準發(fā)行100萬元債券用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限4年，票面利率8%，每年計息一次，到期一次還本付息。同期市場利率為5%，發(fā)行價格為110.668萬元，與證券公司簽訂發(fā)行協(xié)議，委托該公司發(fā)行。發(fā)行手續(xù)費率為債券面值的0

20、.5%。2003年1月15日，證券公司通知甲公司，債券已成功發(fā)行，款項已交存該公司的開戶銀行。 52解答：1、債券發(fā)行成功時：借：銀行存款 1 106 680 貸：應付債券債券面值 1 000 000 債券溢價 106 6802、 支付手續(xù)費： 借：財務費用 5 000 貸：銀行存款 5 00053舉例債券溢價價攤銷的核算沿用前例，債券面值100萬元，票面利率8%，債券溢價金額為106680元，期限4年。 債券溢價攤銷表（直線法） 單位：元54計息日期應計利息溢價攤銷利息費用未攤銷溢價面值與未攤銷溢價之和03初1 106 68080 0101 080 01053 3401 053 34026

21、6701 026 67001 000 00003底80 00026 67004底80 00026 67005底80 00026 67006底80 00026 670合計32000010668053 33053 33053 33053 33021332055確認利息及攤銷溢價借：財務費用 53 330 應付債券債券溢價26 670 貸：應付債券應計利息 80 000利息費用一定計入財務費用嗎？56應付債券到期償還的核算 一次還本付息借：應付債券債券面值1 000 000 應計利息 320 000 貸：銀行存款 1 320 000分次付息，一次還本支付最后一期債券利息歸還本金借：應付債券 應計利息

22、 貸：銀行存款借：應付債券 債券面值 貸：銀行存款57第四節(jié) 分期還本債券一、分期還本債券發(fā)行價格的確定P306-308二、分期還本債券溢價與折價的攤銷P308-309三、分期還本債券的提前償付P31058第五節(jié) 可轉換債券59第五節(jié) 可轉換債券一、可轉換債券的性質可轉換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉換比率或轉換價格轉換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。二、可轉換債券的發(fā)行（一）確認轉換權價值列作資本公積P311（二）不確認轉換權價值視同不可轉換債券P31260第五節(jié) 可轉換債券三、可轉換債券的轉換（一）賬面價值法不確認轉換損益313（二）市價法確認轉換損益P314四、可轉換債券的償付（一）提前償

23、付1、按券收回價格與債券賬面價值之間的差額，確認為當期損益。2、按券收回價格與債券賬面價值之間的差額，調整資本公積，不確認為當期損益。（二）誘導轉換61第六節(jié) 長期應付款 長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。包括采用補補償貿(mào)易方式引進國外設備價款應付的租賃費、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 補償貿(mào)易引進設備款長期應付款 融資租賃款62一、應付補償貿(mào)易引進設備款P3171、引進時：借：固定資產(chǎn) 在建工程OR低值易耗品OR原材料等 貸：長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款2、銷售產(chǎn)品時：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入（出口免增值稅產(chǎn)品）結轉成本時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品

24、63一、應付補償貿(mào)易引進設備款P3173、還款時：借：長期應付款應付補償貿(mào)易引進設備款 貸：銀行存款 應收賬款（以產(chǎn)品銷售收入歸還）64二、應付融資租賃款P318 融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認長期應付款，并將兩者的差額作為未確認融資費用。 65二、應付融資租賃款P318 1、租入時：借：在建工程OR固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應付款應付融資租賃款2、支付融資租賃款時：借：長期應付款應付融資租賃款 貸：銀行存款66第七節(jié) 債務重組 一、債務重組的性質與方式（一）含義：債權人按照與債務人達成的協(xié)議或法院的

25、裁決同意債務人修改債務條件的事項。如：延期付款債務重組不包括非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組67債務重組方式 1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務（實物抵債）3、債務轉為資本 負債所有者權益 債權人股東 債權轉為股權4、修改其他債務條件（延長債務期限等）5、混合重組方式（兩種或兩種以上方式的組合）68債務重組日（債務重組完成日）1、商品已運抵債權人處，且已辦理債務解除手續(xù)；2、商品最后一批運抵日，且已辦理債務解除手續(xù)；3、抵債工程完工并交付使用日，且已辦理債務解除手續(xù)；4、辦妥增資手續(xù)日并向債權人出示出資證明。69債務重組不包括：1、可轉換公司債券按正常條件轉為股份2、破產(chǎn)清

26、算時發(fā)生的債務重組3、債務人改組時的債權轉為股權4、借新債償還舊債5、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債同時約定日后回購或回租70三、債務重組的賬務處理：不確認債務重組收益的方法一般原則：1、雙方均不確認債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M損失營業(yè)外支出債務重組收益資本公積涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)OR股權，按公允價值比例分配，應收債權賬面價值-現(xiàn)金71債務重組的賬務處理一般原則2、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，債權人無補價時應收債權賬面價值+相關稅費支付補價應收債權賬面價值+相關稅費+補價收到補價應收債權賬面價值+相關稅費-補價短期投資OR長期投資應收債權賬面價值+相關稅費-應收股利OR應收利息存貨應收債權賬面價值+相關稅費-進項稅額72債務重

27、組的賬務處理一般原則3、修改其他債務條件，未來應收（付）金額重組時的應收（付）金額不做賬或有支出（屬于未來應付金額）未發(fā)生時，計入資本公積或有收益（不屬于未來應收金額），收到時計入營業(yè)外收入，或財務費用73（一）現(xiàn)金清償P329債務人債權人借：應付賬款乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 資本公積其他資本公積40 000借：銀行存款 60 000 壞賬準備 10 000 營業(yè)外支出債務重組損失30 000貸：應收賬款甲企業(yè) 100 00074例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還

28、。甲企業(yè)隨即支付了60000記元貨款。乙企業(yè)已對該應收賬款計提了10000元的壞賬準備。雙方應在債務重組日作如下會計處理:75甲企業(yè)(債務人)的會計處理。借：應付賬款乙企業(yè)80000貸：銀行存款 60000 資本公積其他資本公積20000乙企業(yè)(債權人)的會計處理：借：銀行存款 60000 壞賬準備 10000 營業(yè)外支出債務重組損失10000 貸：應收賬款甲企業(yè)8000076（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債應沖減減值準備債務人有“營業(yè)外支出 ”O(jiān)R“資本公積”債權人無“營業(yè)外支出 ”O(jiān)R“資本公積”受讓資產(chǎn)減值，受讓時不考慮，期末時再計提減值準備短期投資跌價準備長期投資減值準備存貨跌價準備固定資產(chǎn)減值準

29、備等771、債務人以存貨清償債務債務人債權人借：應付賬款乙企業(yè)700 000OR營業(yè)外支出債務重組損失 貸：庫存商品 440 000 應交稅金增（銷） 93 500 資本公積其他資本公積166 500借：庫存商品 606 500 應交稅金增（進）93 500 貸：壞賬準備 應收賬款甲企業(yè) 700 00078例2：201年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。201年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提

30、了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。 79紅星公司：1.計算債務重組日，重組債務的賬面價值105000元減：所轉讓產(chǎn)品的賬面價值(70000-500）=69500元增值稅銷項稅額(8000017%) 13600元資本公積219002.財務處理借：應付賬款105000存貨跌價準備500貸：庫存商品 70000應交稅金應交增值稅(銷項稅額)13600資本公積其他資本公積 2190080深廣公司：借：應交稅金應交增值稅(進項稅額) 13600壞賬準備 500存貨 90900貸：應收賬款105000 812、債務人以固定資產(chǎn)清償債務債務人借：固定資產(chǎn)清理

31、累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)清理借：應付賬款甲企業(yè) 營業(yè)外支出債務重組損失 貸：固定資產(chǎn)清理 OR 資本公積其他資本公積822、債務人以固定資產(chǎn)清償債務債權人借：固定資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應收賬款乙企業(yè)833、債務人以無形資產(chǎn)清償債務債務人債權人借：應付賬款甲企業(yè) 無形資產(chǎn)減值準備OR營業(yè)外支出債務重組損失 貸：無形資產(chǎn) 應交稅金應交營業(yè)稅 資本公積其他資本公積借：無形資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應收賬款乙企業(yè)844、債務人以投資清償債務（1）以短期投資清償債務債務人債權人借：應付賬款甲企業(yè) 短期投資跌價準備OR營業(yè)外支出債務重組損失 貸：短期投

32、資 資本公積其他資本公積借：短期投資 壞賬準備 貸：應收賬款乙企業(yè)854、債務人以投資清償債務（2）以長期投資清償債務債務人債權人借：應付賬款甲企業(yè) 長期投減值準備OR營業(yè)外支出債務重組損失 貸：長期股（債）權投資 銀行存款 應收股利（利息） 資本公積其他資本公積借：長期股（債）權投資 應收股利（利息） 貸：應收賬款乙企業(yè)86（三）債務轉為資本以債務轉為資本的，債務人應將應付債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權份額的差額，作為資本公積。債權人應按應收債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。 債務轉為資本時，債務人可能會發(fā)生一些稅費、如印花稅。一般情況下，這些費用應在發(fā)生時計入當期損益。

33、87（三）債務轉為資本債務人債權人借：應付賬款某企業(yè) 貸：股本 資本公積股本溢價借：長期股權投資 壞賬準備 貸：應收賬款某企業(yè)88例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股份有限公司)，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為4，不考慮其他稅費。 89紅星公司：1.計算債務重組日，重組債務的賬面價值(100000+3500)103500元減：債權人享有股份的面值總額10000元差額 9350

34、0元2.財務處理借：應付票據(jù)103500貸：股本 10000資本公積股本溢價93500借：管理費用印花稅384貸：銀行存款(96000*4) 384 90債權人分錄：深廣公司：借：長期股權投資103884 貸：應收票據(jù)103500 銀行存款 38491（四）修改其他債務條件1.債務人的會計處理P3332.債權人的會計處理P333 不附或有條件債務人減記差額資本公積 附或有條件 債務人資本公積 債權人營業(yè)外收入或財務費用92例：深廣公司持有紅星公司的應收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財務陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長二年，并

35、減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。紅星公司：1.計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額的差額：應付票據(jù)的賬面價值20000元其中：面值 20000元應計利息(已支付)0元減：將來應付金額(20000-5000)15000元差額 5000元差額5000元確認為資本公積。932.財務處理：借：應付票據(jù)應計利息 1000 貸：銀行存款 1000借：應付票據(jù)面值 20000 貸：應付賬款 15000 資本公積其他資本公積5000深廣公司：由于沒有對應收票據(jù)計提壞賬準備，差額5000元作為當期損失。借：銀行存款 1000貸：應收票據(jù)應計利息 1000借：應收賬款 15000營業(yè)外支出債務重組損失

36、5000 貸：應收票據(jù)面值 2000094（五）不同債務重組方式的結合運用混合重組合方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據(jù)組合方法不同，混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務； 2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務；3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。95例：深廣公司和紅星公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。深廣公司于2001年6月

37、30日向紅星公司出售一批產(chǎn)品，銷售價款1000000元，應收增值稅170000元；紅星公司于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票。在該票據(jù)到期日，紅星公司未按期兌付該票據(jù)，深廣公司將該應收票據(jù)按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至2002年12月31日，深廣公司對該應收賬款提取的壞賬準備為5000元。紅星公司由于資金周轉暫發(fā)生困難，于2002年12月31日與深廣公司協(xié)商，達成如下重組協(xié)議： 96 1.紅星公司以產(chǎn)品一批償還部分債務。用于償債的產(chǎn)品的賬面價值為20000元，市價為30000元，應交增值稅額為5100元。紅星公司開出增值稅專用發(fā)票，深廣公司將該產(chǎn)品作

38、為產(chǎn)成品驗收入庫。2.深廣公司同意減免紅星公司所負全部債務扣除實物抵償后剩余債務的40%，其余債務的償還期限延至2003年12月31日。 97紅星公司（債務人）：1.計算債務重組日，重組債務的賬面價值=(1000000+170000)(1+5%)=1228500(元)將來應付金額=1228500-30000(1+17%)60%=716040(元)2.賬務處理借：應付賬款深廣1228500貸：庫存商品 20000應交稅金應交增值稅(銷) 5100應付賬款債務重組 716040資本公積其他資本公積48736098深廣公司（債權人）：1.計算債務重組日，重組債權的賬面余額 =(1000000+170

39、000)(1+5%) =1228500(元) 將來應收金額=1228500-30000(1+17%)60%=716040(元)已收回或放棄的債權=1228500-716040=512460(元)應沖銷的壞賬準備=5000(512460/1228500)=2086(元)992.深廣公司（債權人）：賬務處理借：應收賬款債務重組 716040庫存商品 505274應交稅金應交增值稅(進)5100壞賬準備 2086貸：應收賬款紅星 1228500 100（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主

40、旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變

41、“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自

42、己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺。【例文解剖】 話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如