中國(guó)稅制之消費(fèi)稅課件

1、第三章消 費(fèi) 稅24 七月 2022第一節(jié) 消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。是一個(gè)世界性的稅種24 七月 2022消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有較強(qiáng)的選擇性 2.征收環(huán)節(jié)單一 四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。 3.稅率差別較大4.實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征以及從價(jià)與從量結(jié)合的計(jì)稅方法 5.稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，是價(jià)內(nèi)稅24 七月 2022體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公保持原有稅負(fù)，穩(wěn)定財(cái)政收入 消費(fèi)稅的立法精神第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍納稅人 稅率24 七月 2022征稅范圍1.一些過(guò)

2、度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；24 七月 2022征稅范圍3.高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車、小汽車4.不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎24 七月 2022征稅品目1.煙 2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽車輪胎 8.摩托車 9.小汽車 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板 12.游艇 24 七月 2022征稅范圍的表現(xiàn)形式p1251. 生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品2

3、.零售應(yīng)稅消費(fèi)品-金銀首飾3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品24 七月 2022消費(fèi)稅的納稅人1.生產(chǎn)銷售除金銀首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾的單位和個(gè)人3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人24 七月 202224 七月 2022消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)，由委托方交稅。24 七月 2022消費(fèi)稅的稅率(教材)比例稅率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定額稅率：150元/標(biāo)準(zhǔn)箱；0.5元/斤；250元/噸；220元 /噸；0

4、.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述兩種方式的組合24 七月 2022卷煙消費(fèi)稅的政策調(diào)整財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)下發(fā)了三文件，對(duì)卷煙的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整,2009-5-1開(kāi)始實(shí)施. 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計(jì)稅價(jià)格劃分標(biāo)準(zhǔn)確定為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）不含增值稅調(diào)撥價(jià)為70元（含70元）.2、將甲類-從價(jià)計(jì)稅稅率由45%調(diào)整為56%； 將乙類-由30%調(diào)整為36%； 將雪茄煙-稅率由25%調(diào)整為36%；3 、卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的稅率為5%。 第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算24 七月 2022消費(fèi)稅三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品

5、應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3復(fù)合計(jì)稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒、應(yīng)納稅額：銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額24 七月 2022從價(jià)定率的計(jì)算(一)銷售額確定計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1價(jià)款：價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；2價(jià)外費(fèi)用：內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 即：對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。24 七月 2022計(jì)稅依據(jù)：一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價(jià)），成本65元，利潤(rùn)5元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的30%，所以售價(jià)=? 65

6、530100元。 消費(fèi)稅=?30%， 增值稅?17%24 七月 2022接上例:如果,銷售時(shí),不僅收到100元的價(jià)款,還收到10元的價(jià)外收入呢?增值稅=消費(fèi)稅=24 七月 2022消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)含消費(fèi)稅和價(jià)外收入，不含增值稅。 24 七月 2022【單選題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【解析】（25080030000）（117%）240000元24 七月 2022從價(jià)定率的計(jì)算3包裝物

7、押金： 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。24 七月 2022酒類包裝物押金24 七月 2022從價(jià)定率的計(jì)算(二)含增值稅銷售額的換算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率) 計(jì)算出的銷售額

8、既是應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)，也是其計(jì)征增值稅的依據(jù)。24 七月 2022選擇題【例題4】消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不應(yīng)包含增值稅稅額，如果銷售額中未扣除增值稅，需要運(yùn)用公式進(jìn)行換算，公式中的稅率或征收率不可能是( )。 3 13 17 24 七月 2022二、銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。24 七月 2022從量定額的計(jì)算銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品

9、的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。24 七月 2022從量定額的計(jì)算計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn) 啤酒 1噸=988升 黃酒 1噸=962升 汽油 1噸=1 388升 柴油 1噸=1176升石腦油 1噸=1385升溶劑油 1噸=1282升潤(rùn)滑油 1噸=1126升燃料油 1噸=1015升24 七月 2022從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例

10、稅率 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方回收數(shù)量、移進(jìn)使用數(shù)量。24 七月 2022選擇題【例題7】某酒廠2006年4月銷售自產(chǎn)糧食白酒2000斤，每斤酒售價(jià)45元，連同價(jià)值10000元的包裝物一起銷售，共取得不含稅銷售額100000元，本月應(yīng)納消費(fèi)稅為( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【答案】D 【解析】糧食自酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，應(yīng)納稅額=20000.5+10000020=21000(元)。24 七月 2022選擇題【

11、例題】在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外,其他一律不得采用從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的混合計(jì)稅方法。( )24 七月 2022計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核定價(jià)格確定。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格(1+35)24 七月 2022計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)卷煙從價(jià)

12、計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)：按調(diào)撥的價(jià)格和核定價(jià)格確定。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。24 七月 2022計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(二)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。非

13、標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。24 七月 2022某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2000年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門(mén)市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門(mén)市部將其零銷，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ )。應(yīng)納稅額=77.22(1+17)3=24 七月 2022計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(三)納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，

14、按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元消費(fèi)稅：10010%2002001000010%10.40（萬(wàn)元）增值稅：10017%2001901000017%17.646（萬(wàn)元）24 七月 2022選擇題【例題10】納稅人用于( )的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 A 投資入股 B 低償債務(wù) C 換取生產(chǎn)資料 D 換取生活資料 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品只有在上述情況下，以最高銷售價(jià)格確定消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。24 七月 2022(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企

15、業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其計(jì)稅收入額，核定應(yīng)納稅額。調(diào)整方法有四種:按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)按照其他合理的方法24 七月 2022（五）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。24 七月 2022第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(一).直接對(duì)外銷售 從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 混合計(jì)征 (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2

16、4 七月 2022自產(chǎn)自用的含義所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。24 七月 2022自產(chǎn)自用的征稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅如：白酒生產(chǎn)藥酒、煙絲生產(chǎn)卷煙(避免重復(fù)征稅)用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅如：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品、在建工程、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利等24 七月 2022小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無(wú)同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。在本企業(yè)的,不納稅.24 七月 2022選擇題【例題 】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ )。 A 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的

17、應(yīng)稅消費(fèi)品B 用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)繢的應(yīng)稅消費(fèi)品C 用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品D 用于捐助國(guó)家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】BCD【解析】A選項(xiàng)中，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,稅法規(guī)定不變消費(fèi)稅，為的是避免重復(fù)征稅。24 七月 2022自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格按同類銷售品價(jià)格計(jì)稅如果同類產(chǎn)品價(jià)格不一，按照加權(quán)平均價(jià)格計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的不得列入加權(quán)平均計(jì)算當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格的，以上月或最近月份價(jià)格納稅24 七月 2022計(jì)算題【例題16】某酒廠5月份分三批銷售同一糧食白酒，第一批銷售5000箱，銷售額為625萬(wàn)元；第二批銷售3000箱，銷售額為360萬(wàn)元；第三批

18、銷售2000箱，銷售額為225萬(wàn)元，則這一糧食白酒當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格為：【答案】 6250000360000022500000 計(jì)稅價(jià)格 =1210元/箱 5000+3000+2000 24 七月 2022自產(chǎn)自用的計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，按照組成價(jià)計(jì)稅增值稅中我們學(xué)習(xí)的組成計(jì)稅價(jià)格是怎樣的？消費(fèi)稅會(huì)不會(huì)有區(qū)別？24 七月 2022組成計(jì)稅價(jià)格 價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格稅率從價(jià)計(jì)征:組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1稅率）復(fù)合計(jì)征的:組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅） （1稅率）24 七月 2022【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝活動(dòng)，每斤白酒成本12

19、元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅）。 應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）24 七月 2022成本利潤(rùn)率國(guó)稅總局說(shuō)了算某公司正在緊張運(yùn)行中，忽有人大吼一聲：都不許動(dòng)！搶劫! 快把錢(qián)交出來(lái)！肅然無(wú)聲中. 有人輕拍胸口，松了一口氣：“嚇?biāo)懒?，我還以為是稅局的 24 七月 2022【例題】某日用化工廠新

20、自制化妝品一批，分給本廠職工，無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)，已知這批化妝品的成本為30000元。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：【答案】 組成計(jì)稅價(jià)格=（30000300005） （130） =45000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4500030=13500（元）計(jì)算題二 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算24 七月 2022委托加工范圍的確定如果出現(xiàn)下列情形，應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅： 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。24 七月 2022代收代繳消費(fèi)稅的規(guī)定屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅由受托方

21、向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，不能免除委托方補(bǔ)交稅款的責(zé)任；對(duì)受托方應(yīng)按征管法處以應(yīng)代收代繳稅款50以上3倍以下罰款。24 七月 2022判斷題【例題17】納稅人除委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅外，其余的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品均由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。( 【答案】24 七月 2022委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

22、其組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))(1一消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 公式中：p138 1.材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本 2.加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。24 七月 2022委托加工組成價(jià)從價(jià) 價(jià)格材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅 消費(fèi)稅價(jià)格稅率價(jià)格材料成本加工費(fèi)價(jià)格稅率價(jià)格價(jià)格稅率材料成本加工費(fèi)價(jià)格（1稅率）材料成本加工費(fèi)價(jià)格（材料成本加

23、工費(fèi)）（1稅率）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1稅率）24 七月 2022委托加工組成價(jià)復(fù)合組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）（1稅率）24 七月 2022選擇題【例題18】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，巳知委托方提供的原料成本2萬(wàn)元，收取的加工費(fèi)0.55萬(wàn)元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅(稅率為10)為( )。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案】B【解析】酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.55)萬(wàn)元(110)10=2833(元)24 七月 2022雙方稅務(wù)處理歸納納稅人消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅=組成計(jì)

24、稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收?。簯?yīng)納增值稅=加工費(fèi)17委托方收回后：1直接出售或視同銷售：不交消費(fèi)稅；2連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：交消費(fèi)稅，但可扣除委托加工已納消費(fèi)稅。委托加工已納增值稅，取得專用發(fā)票允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。24 七月 2022【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。(2)甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)

25、品市場(chǎng)價(jià)格。 (3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。 (4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。要求： (1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。 (2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 24 七月 2022【答案】 (1)乙酒廠： 代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工 費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率)(1-消費(fèi)稅稅率) 302000(1-13)+(25000+15000)+8*2000*0.5(1-20%)=？? 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=?25+8200005= 應(yīng)納增值稅=(25000+15000)176800元 (2)甲

26、酒廠： 銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅： 銷項(xiàng)稅額=71600017=19040元 進(jìn)項(xiàng)稅額=30200013+6800+120007=15440元 應(yīng)納增值稅=1904015440=3600元 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算24 七月 202224 七月 2022納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅方法進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅一律不得減免。根據(jù)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的不同種類，進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算方法有三種，分別是從價(jià)定率辦法、從量定額辦法、從價(jià)定率辦法與從量定額混合征收辦法。24 七月 202224 七月 2022有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年9月從國(guó)

27、外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2 000 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。正確答案（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（2 000 000120 00080 000）（320250）（120%）0.6（1-36%）52.5（元）單條卷煙價(jià)格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。（2）32025080 000（條）（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅80 00052.536%80 0000.61 560 000（元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅3202505

28、2.517%714000（元）24 七月 2022四 已納消費(fèi)稅的扣除對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶牵簆1521.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.共11類24 七月 2022 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除需要特別說(shuō)明的是：第一，能夠扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，只有上述項(xiàng)目。而且這些項(xiàng)目中，必須是在同一稅目范圍內(nèi)扣除；第二，可以扣稅的已稅投入物必須是外購(gòu)或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，對(duì)于通過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。2

29、4 七月 2022 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除扣稅計(jì)算方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)期末庫(kù)存買價(jià)24 七月 2022選擇題【例題 】某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ )。 A 6.8萬(wàn)元 B 9.6萬(wàn)元 C 12萬(wàn)元 D 40萬(wàn)元 【答案】C 【解析】消費(fèi)稅的扣稅按外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用部分確

30、定。本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.517=50(萬(wàn)元)。生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080=40(萬(wàn)元)?；蛏a(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+5012=40(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030=12(萬(wàn)元)。24 七月 2022 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除扣稅環(huán)節(jié)：1.允許扣除的外購(gòu)已納消費(fèi)稅只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。2.對(duì)于進(jìn)口環(huán)節(jié)巳繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口后在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售。3.對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅一律不得扣除。4.對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。24 七月 2022判斷題

31、【例題】生產(chǎn)企業(yè)從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。（ ) 【答案】 【解析】消費(fèi)稅的扣稅僅限于從工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品或進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，一律不得扣除。24 七月 2022【例題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51

32、.48萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。24 七月 2022正確答案進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030%=90（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：30017%=51（萬(wàn)元（2）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：29051.48（117%）17%515.78（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：29051.48（117%）30%9080%28.2（萬(wàn)元） 第7節(jié)出口應(yīng)

33、稅消費(fèi)品退(免)稅24 七月 2022消費(fèi)稅退稅率的確定 實(shí)行“征多少、退多少”政策 當(dāng)企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。24 七月 2022出口免稅并退稅即對(duì)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征出口銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的出口退稅是退還出口貨物在國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅出口免稅并退稅的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退

34、(免)稅的。24 七月 2022出口免稅不退稅出口免稅是按實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅；出口不退稅，是不予辦理退還消費(fèi)稅，這是因?yàn)橄M(fèi)稅實(shí)行一次性課稅，因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，出口貨物價(jià)格中不含消費(fèi)稅稅金，也就無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。適用消費(fèi)稅免稅不退稅的是：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。24 七月 2022出口不免稅也不退稅對(duì)于一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不予退(免)消費(fèi)稅，是對(duì)一般無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)搞出口貿(mào)易的限制。24 七月 2022出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅計(jì)算出口應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（或出口數(shù)量）退稅率

35、24 七月 2022出口出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退免稅后管理(一)外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。(二)生產(chǎn)企業(yè)直接報(bào)關(guān)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限24 七月 2022納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方提貨當(dāng)天。2

36、4 七月 2022納稅發(fā)生時(shí)間(一)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款的日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4.納稅人采取共他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。24 七月 2022納稅發(fā)生時(shí)間(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。(三)納稅人委托加工

37、的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。(四)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)的進(jìn)口的當(dāng)天。24 七月 2022納稅期限同增值稅一般是按月，那么是次月15日以內(nèi)。納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)24 七月 2022納稅地點(diǎn)1.納稅人核算所在地2.受托方所在地3.報(bào)關(guān)地4.經(jīng)營(yíng)所在地24 七月 2022納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（P157)（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層

38、次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫(xiě)景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、

39、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書(shū)寫(xiě)，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書(shū)寫(xiě)。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試

40、卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫(xiě)，什么材料略寫(xiě)，要通盤(pán)考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫(xiě)的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)。【例文解剖】 話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖