非居民稅收征管課件

1、“非居民稅收征管”專題 珠海市地方稅務局高新區(qū)稅務分局 周子珈2015年11月主要內(nèi)容非居民企業(yè)涉稅分析12日常管理中的非居民稅收3非居民稅收優(yōu)惠辦理一、非居民企業(yè)涉稅分析非居民企業(yè)概念1.1非居民企業(yè)分類及涉稅1.2基本辦稅流程1.31.1 非居民企業(yè)概念非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所、但有來源于中國境內(nèi)的所得的企業(yè)。1.1 非居民企業(yè)概念來源于境內(nèi)境外所得的確定標準：01銷售貨物交易活動地02提供勞務勞務發(fā)生地03轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)（不動產(chǎn)、動產(chǎn)、權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓即股權轉(zhuǎn)讓）04股息紅利等權益性投資分配所得的企

2、業(yè)所在地05利息、租金、特許權使用費負擔支付所得的企業(yè)所在地1.1 非居民企業(yè)概念所得來源地舉例我國企業(yè)出口產(chǎn)品同時向境外支付傭金，如確定屬于境外提供勞務，雖然支付地在我國境內(nèi)，但按所得稅法的勞務發(fā)生地確定所得來源地的原則，因此該項傭金不屬于中國境內(nèi)所得。外商投資企業(yè)的境外股東把股權轉(zhuǎn)讓給另一境外股東，雖然轉(zhuǎn)讓該股權的支付地不在中國境內(nèi)，但根據(jù)權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是依被投資企業(yè)所在地確定的原則，該項股權轉(zhuǎn)讓所得來源于中國境內(nèi)，我國有征稅權。例1例21.2 非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)常駐代表機構(gòu)A承包工程和提供勞務B境外團體在華演出C中外合作辦學D營業(yè)代理

3、人E1.2 非居民企業(yè)取得所得分類第一類：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)所得稅、增值稅（現(xiàn)代服務業(yè)）繳稅方式：代扣代繳國稅繳納營業(yè)稅及附加、增值稅附加、印花稅、個人所得稅繳稅方式：代扣代繳、自行申報地稅繳納1.2 非居民企業(yè)取得所得分類第二類：在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所而實行源泉扣繳的非居民企業(yè)。包括企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)股息、利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓收益等。在國稅或地稅繳納所得稅（由付款方所得稅管理機關而定）國稅增值稅（代扣代繳）。地稅營業(yè)稅及附加、增值稅附加等（自行申報或代扣代繳）1.3 基本辦稅流程所得稅優(yōu)先原則01確定非居民企業(yè)收入類型02確定所得稅管理機關03帶上合同在規(guī)的時

4、間內(nèi)到所得稅管理機關辦理備案04合同規(guī)定付款時征收相關稅收1.3 基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第一類提供勞務所得所得稅管理機關：國稅帶上合同到國稅辦理備案（30日）拿上備案結(jié)果到地稅進行非居民企業(yè)登記付款時征收相關稅收例3：某藥廠2015年1月請境外B公司派員進行技術支援，按合同規(guī)定6月支付一筆費用10萬美金。 1.3 基本辦稅流程非居民企業(yè)收入類型：第二類利息所得所得稅管理機關：A公司的所得稅管理機關（假設是地稅） 帶上合同到地稅辦理備案手續(xù)（30日內(nèi)）付款時即6月在地稅扣繳相關稅收帶上相關完稅憑證去國稅開具備案表，到銀行付利息給境外C公司例4：A公司2015年3月向境外C公司借入一筆資

5、金，按合同規(guī)定6月支付利息16萬美元二、日常管理中的非居民稅收出現(xiàn)非居民稅收情形2.1境外支付相關內(nèi)容2.22.1 出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的轉(zhuǎn)讓股權時：股東是境外企業(yè)或外籍個人，則涉及非居民稅收。（當股權轉(zhuǎn)讓給境外企業(yè)或自然人時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)負有協(xié)助義務）分配利潤時 ： 要履行代扣代繳所得稅的義務。收購股權時：當被收購企業(yè)的股東為非居民時，在支付收購款時要履行代扣代繳所得稅義務2.1 出現(xiàn)非居民稅收情形日常經(jīng)濟往來中，會涉及非居民企業(yè)的稅收的走出境外時：出境前先要了解我國與你要去的國家的稅收協(xié)定，然后到你的所得稅稅務管理機關開具中國稅收居民身份證明對外支付（付款

6、到中國境外企業(yè)或個人）2.2 境外支付相關內(nèi)容對外支付相關辦稅流程流轉(zhuǎn)稅扣繳義務人：支付款項的境內(nèi)單位 01所得稅：以支付人為扣繳義務人，每次支付或到期應支付時，從支付或到期應支付款項中，按10%或稅收協(xié)定的稅率征收所得稅02備案手續(xù)：繳相應的稅費后到國稅開具備案表，然后去開戶行付匯032.2 境外支付相關內(nèi)容一般勞務包括但不限于期間費用明細表中的手續(xù)費、傭金、勞務費、修理費等由于不涉及知識產(chǎn)權，故不征收第二類收入的相關稅收當不構(gòu)成常設機構(gòu)時,不涉及所得稅。如構(gòu)成常設機構(gòu)，則由國稅按常設機構(gòu)征收所得稅一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2 境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費境外服務方

7、提供咨詢服務時，如使用的是未曾公開的具有知識產(chǎn)權性質(zhì)的信息或資料的，則構(gòu)成特許權使用費例如：整理上市公司的財務報表，屬于一般勞務；不構(gòu)成特許權使用費；整理非上市公司的財務報表，則要征收10%的特許權使用費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2 境外支付相關內(nèi)容咨詢顧問費一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定例如：香港顧問向大陸客戶提供的會計報表審計報告，由于對大陸客戶不具有保密性質(zhì)，不構(gòu)成特許權使用費，但提供的是不公開的財務分析報告，由于具有保密性質(zhì)，則構(gòu)成了特許權使用費，支付時除扣繳流轉(zhuǎn)稅外還應扣繳10%的所得稅。2.2 境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉(zhuǎn)稅和

8、10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳一般勞務咨詢顧問費不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2 境外支付相關內(nèi)容例5： 2014年12月份境內(nèi)某公司支付費用30萬美金給境外的D賽車租賃公司，合同內(nèi)容是11月份租D公司的設備在韓國舉行賽車（1）上例中在韓國舉行賽車，境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供服務，無需扣繳2.2 境外支付相關內(nèi)容不動產(chǎn)外的租賃費流轉(zhuǎn)稅和10%的所得稅，扣繳分兩情形：境外單位或個人向境內(nèi)單位出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)己構(gòu)成跨境服務,需扣繳相關稅收。一般勞務咨詢顧問費

9、不動產(chǎn)外的租賃費對外支付收入判定2.2 境外支付相關內(nèi)容例5： 2014年12月份境內(nèi)某公司支付費用30萬美金給境外的D賽車租賃公司，合同內(nèi)容是11月份租D公司的設備在韓國舉行賽車（2）假若租D公司的設備在中國境內(nèi)舉行賽車，則要扣繳增值稅及附加，企業(yè)所得稅。3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當某項業(yè)務國內(nèi)法定稅率高于協(xié)定稅率時，享受協(xié)定待遇就是申請享受低稅率享受主體是非居民企業(yè)，享受重要資料是非居民企業(yè)所在國開具的申請年度前一年的“稅收居民身份證明”3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例：某公司2015年2月向美國人盧比得購買了一項非專利技術，價款人民幣100萬元。按個稅規(guī)定某公司應代扣代繳盧比得個稅20萬后付80萬給盧比得，但盧比得出具美國稅務當局開具的“稅收居民身份證明”后，經(jīng)辦理備案手續(xù)，可以按中美稅收協(xié)定“特許權使用費”條款征10萬元的個稅。3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠當你的公司要到境外投資或出讓非專利技術時，應到所得稅管理機關開具中國稅收居民身份證明3、非居民享受協(xié)定待遇優(yōu)惠例7：境內(nèi)L公司有一項專利賣給“阿曼蘇丹”一家企業(yè)，假設阿曼蘇丹對特許權使用費是按25%