稅收籌劃培訓(xùn)教學(xué)課件(72張)

1、總有一些事，像風(fēng)吹過的麻，一點點的凌亂而我們，則需用細致的心，將它們好好打理。 很多事物的差別，就在與“籌劃”二字。 籌劃唄！ 第一章概述第一節(jié) 稅收籌劃的概念和特點chapter 1 第 1 章 稅收籌劃概述1 稅收籌劃的由來和發(fā)展 “稅收籌劃”為社會關(guān)注和被法律認可，從時間 上可以追溯到20世紀(jì)30年代。 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人 理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少一個重要組成部分， 尤其是30多年來，在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。 同時，有關(guān)稅收籌劃的理論研究的文章、刊物、 書籍也應(yīng)運而生，新作不斷，這進一步推動稅收籌劃 研究向縱深發(fā)展。稅收籌劃將 發(fā)揮越來越大的作用 在我

2、國，由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，對這方面的研究起步相對較晚。稅務(wù)籌劃在改革開放初期還是鮮為人知，只是近幾年被人們所認識、了解和實踐。 我們有理由相信，在二十一世紀(jì)經(jīng)濟生活中，納稅人的稅收籌劃欲望會更加強烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權(quán)益，稅收籌劃發(fā)展步伐必將越來越快。 稅收籌劃的概念 目前國際上對稅收籌劃還沒有一個統(tǒng)一的定義，也難以從辭典和教科書中找出很權(quán)威或很全面的理解，不過有幾種代表性的觀點。 稅收籌劃納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃稅務(wù)籌劃納稅籌

3、劃（站在納稅人的角度 3 稅收籌劃的特點 合法性（非違法性） 合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是區(qū)別于偷漏稅行為的基本特征。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅法的前提下進行的。合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性合法性 從法律的角度來說，其體現(xiàn)在兩個方面： 一是稅收籌劃必須在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行。 二是稅收籌劃不但不違法，而且符合國家立法精神及意圖。預(yù)期性（籌劃性） 預(yù)期性是指稅收籌劃是在對未來事項所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的事先規(guī)劃。 稅收籌劃的特點 在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對自身應(yīng)納稅行為進行事先的預(yù)期性安排。利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點

4、的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應(yīng)選擇。 合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性預(yù)期性 稅收籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，而稅收籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。主要有： 稅收籌劃的特點 一是籌劃條件風(fēng)險 二是籌劃時效性風(fēng)險 四是籌劃成本大于籌劃結(jié)果而得不償失風(fēng)險三是征納雙方認定差異的風(fēng)險合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性風(fēng)險性 稅收籌劃成本是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本。包括顯性成本和隱含成本。 顯性成本已經(jīng)在籌劃方案中予以考慮。 納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益

5、為隱含成本，其實質(zhì)為機會成本。 例如，納稅人由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質(zhì)上是投資機會的喪失，這種由于資金占用量的增加而引起的投資機會的喪失就是機會成本。 類似這種成本的還有由于采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的稅收利益的減少。 國家稅收法規(guī)在地區(qū)、行業(yè)之間的差異越大，可供納稅人選擇的方案就越多。 稅收籌劃的特點 1. 單個稅種的籌劃 2 .圍繞經(jīng)營活動的不同進行籌劃合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性方式多樣性 目的性是指納稅人要通過稅收籌劃活動取得“節(jié)稅” 的稅收利益。 稅收籌劃的特點 1. “稅收最小化”觀 納稅人通過自己的投資

6、、籌資、經(jīng)營等活動，采取各種節(jié)稅技術(shù)，使其應(yīng)繳納的各種稅收之和最小 。合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性目的性 某建材商店在主營建材批發(fā)業(yè)務(wù)的同時兼營對外承攬安裝業(yè)務(wù)。該商店適用的增值稅稅率為17，營業(yè)稅稅率為3，企業(yè)所得稅稅率為25，暫不考慮城建稅和教育費附加。假設(shè)在某一納稅年度，該商店承攬一項安裝工程業(yè)務(wù)，取得安裝工程收入468萬元 。根據(jù)該商店的實際情況，可以采取包工包料的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)。若采取包工包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則購進材料費為340萬元（ 均取得增值稅專業(yè)發(fā)票）；若采取包工不包料的方式承攬業(yè)務(wù)，則需支付材料復(fù)加工費5萬元。請看案例【1-2】： 該商

7、店可以通過經(jīng)營活動（選擇包工包料或包工不包料方式），調(diào)節(jié)年貨物銷售額在銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)中的比例，選擇繳納增值稅或營業(yè)稅，從而使應(yīng)繳納的稅收最小。這就是“稅收最小化”觀的稅收籌劃。詳見表1。 建材商店不同經(jīng)營方式下應(yīng)納稅額情況表 單位：萬元 凈利潤 影響經(jīng)營方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營業(yè)稅減少企業(yè)所得稅實納稅額合計說明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.20010.2以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.044.769.28 稅收 最小稅務(wù)分析：SHUI WU FEN XI 該觀點雖然考慮了稅收的減少對納稅人整體價值的增值，但卻忽略了由于采用稅收籌劃方案而對納稅人整體價值造成的額外減值支付材

8、料復(fù)加工費5萬元。即，在考慮稅收減少的同時沒有考慮凈利潤的減少。 顯然，按“稅收最小化”觀，納稅人應(yīng)通過經(jīng)營活動，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐苑菓?yīng)稅勞務(wù)為主，繳納營業(yè)稅，從而達到“稅收最小化”的目標(biāo)。 即該商店應(yīng)設(shè)法減少包工包料的承攬業(yè)務(wù)，從而使年貨物銷售額不超過貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%。 2. “凈利潤最大化”觀 納稅人通過投資、籌資、經(jīng)營等活動，采取各種“節(jié)稅”技術(shù)，使納稅人的凈利潤最大，這就是“凈利潤最大化”的稅收籌劃觀。請看案例【1-3】： 沿用上例，說明不同經(jīng)營方式對凈利潤的影響。詳見表2。 表2 建材商店不同經(jīng)營方式下對凈利潤的影響情況表 單位：萬元 凈利潤 影響經(jīng)營

9、方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營業(yè)稅凈利潤的影響說明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2對凈利潤影響小以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為14.04-14.28 這種觀點雖然考慮了采用稅收籌劃方案對納稅人凈利潤的影響，但卻忽略了對凈利潤無影響的增值稅的繳納給帶來的整體價值的減值。 從表1一2可以看出，按“凈利潤最大化”觀，納稅人應(yīng)通過經(jīng)營活動，設(shè)法使混合銷售行為變?yōu)橐载浳锱l(fā)為主，繳納增值稅，從而達到“凈利潤最大化”目標(biāo)。 3.“企業(yè)價值最大化”是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo) 企業(yè)價值最大化或股東財富最大化是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。請看案例 【1-4】： 沿用上例，說明不同經(jīng)營方式對凈現(xiàn)金流量的影響。詳見表3。 表3建材商店

10、不同經(jīng)營方式下對凈現(xiàn)金流量的影響情況表 單位：萬元 凈利潤 影響經(jīng)營方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納所得稅凈利潤的影響凈現(xiàn)金流量說明以貨物批發(fā)為主的混合銷售行為10.2000-10.2凈現(xiàn)金流量減少以非應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為014.04-4.76-14.28-14.28 從表3可以看出，按“凈現(xiàn)金流量”觀，納稅人應(yīng)通過營業(yè)活動，設(shè)法使混合銷售行為以貨物批發(fā)為主，以繳納增值稅，使企業(yè)的現(xiàn)金凈流量最大，從而達到“企業(yè)價值最大化”目標(biāo)。專業(yè)性 專業(yè)性不僅指稅收籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指面臨社會大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟日趨一體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來越大

11、，而各國稅制也越來越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運而生。合法性預(yù)期性風(fēng)險性目的性專業(yè)性方式多樣性稅收籌劃與偷稅、抗稅、騙稅、節(jié)稅之間的關(guān)系 稅收籌劃與偷稅 偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。 2002年，某明星因涉嫌偷稅而被公安機關(guān)逮捕入獄。法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5 倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額 在1萬元以上10萬元以下

12、；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次 行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍 以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的， 處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬 元以下的罰款。稅收籌劃與欠稅某明星被指“欠稅天后”。欠稅：納稅人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生 的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇， 停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票 稅收籌劃與欠稅 逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時具備的四個

13、條件：1有欠稅的事實存在2轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)3致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳4數(shù)額在1萬元以上 數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金; 數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金.法律 責(zé)任稅收籌劃與抗稅抗稅：納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為后，以暴力或威脅的方法拒 不繳納稅款的違法行為。 法律責(zé)任：行政責(zé)任：情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，追繳拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款 1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任；情節(jié)嚴重的將處以罰款及年以下或年以 上年以下有期徒刑；以暴力抗稅致人重傷或者死亡的還將按照傷害罪、殺人 罪從重處罰。稅收籌劃與騙稅騙稅：納稅

14、人采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退 （免）稅或減免稅款的行為.法律責(zé)任：行政責(zé)任：追繳騙取的退稅，1倍以上5倍以下罰金；刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，對其處罰最高的可以處以3 年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以騙 取稅款倍以上5 倍以下罰金或者沒收財 產(chǎn)。 通過以上分析，我們可以看到，偷稅、欠稅、抗稅、騙稅都是以少繳國家稅款為目的的故意行為，是違反國家稅收法規(guī)的違法（規(guī)章）行為，被國家予以嚴厲打擊。而進行稅收籌劃的前提，就是不違反現(xiàn)行稅法，因此，無論任何形式、何種程度的偷稅、欠稅、抗稅、騙稅，都不是稅收籌劃，偷稅、抗稅、欠稅、騙稅這幾種手段自然也就不再本課程的講述范圍內(nèi)。偷稅欠稅抗稅 騙稅稅收籌劃=

15、稅收籌劃與避稅 避稅：納稅人利用稅法漏洞和缺陷，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才?，以期達到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。 從法律而言，避稅是非違法的。但在國際上越來越多的國家在稅法中加入了被稅務(wù)專業(yè)界稱之為反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅措施的力度。 就經(jīng)濟影響而言，非違法的避稅與非法的偷稅、抗稅、騙稅之間的區(qū)別并無多大意義，因為兩者同樣減少財政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟活動水平。因此，反避稅的深層次理由是源于經(jīng)濟而非法律。稅收籌劃與節(jié)稅節(jié)稅：也稱為稅收節(jié)減，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選

16、擇行為。 可見，節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法 允許、甚至鼓勵的范圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。 盡管在稅務(wù)實務(wù)中，避稅和節(jié)稅有時會難以區(qū)分，在一國是合法的節(jié)稅，在另一個國家就有可能是非違法的避稅，但是兩者還是存在區(qū)別的：節(jié)稅避稅？節(jié)稅是合法而且合理運用稅法的行為，符合國家政策導(dǎo)向。避稅是鉆稅法中的漏洞不符合甚至違背國家政策導(dǎo)向。 當(dāng)國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收較重環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？請看案例【1-5】：違法合法避稅 節(jié) 稅繼續(xù)生產(chǎn)“不嚴重污染環(huán)境”的產(chǎn)品研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅務(wù)分析：SHUI WU FEN XI偷稅通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品

17、抗稅以暴力威脅等手段拒不繳納應(yīng)繳的環(huán)保稅 由于節(jié)稅具有的合法性、政府鼓勵性，因此一般來說節(jié)稅都被明確為稅收籌劃的重要手段之一。那么具有非違法性、政府反避稅性的避稅該不該是稅收籌劃的手段呢？ 避稅也是稅收籌劃的重要手段之一。稅收籌劃的內(nèi)容（一）節(jié)稅籌劃 納稅人采取合法的手 段，充分利用稅法中固有 的起征點、減免稅等一系 列稅收優(yōu)惠，通過對籌資 活動、投資活動以及經(jīng)營 活動的巧妙安排，達到少 繳或者不繳稅的目的。合法性主要特點低風(fēng)險性策劃性政策倡導(dǎo)性 稅收籌劃的內(nèi)容 （二）避稅籌劃 納稅人在充分了解現(xiàn)行 稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相 關(guān)會計知識，在不觸犯稅法 的前提下，對經(jīng)濟活動的籌 資、投資、經(jīng)營等

18、活動做出 巧妙安排，達到規(guī)避或減輕 稅負目的的行為。 避稅分為順法意識避稅和違法意識避稅。非違法性主要特點反避稅性有利提高稅法質(zhì)量風(fēng)險不定性稅收籌劃的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃 納稅人為了達到減輕稅負的目的，采取純經(jīng)濟手段，應(yīng)用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。 稅負轉(zhuǎn)嫁的方式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、稅收資本化等。不影響稅收收入性主要特點純經(jīng)濟性多因素風(fēng)險性促進企業(yè)改善管理，改進技術(shù)，提高競爭力節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃三者特點的比較節(jié)稅籌劃避稅籌劃轉(zhuǎn)嫁籌劃法律性質(zhì)合法非違法純經(jīng)濟行為政府態(tài)度倡導(dǎo)反避稅不加干預(yù)風(fēng)險性低風(fēng)險風(fēng)險不全確定，視政府對避稅態(tài)度而定多因素風(fēng)險性策劃手段 通過對生

19、產(chǎn)、經(jīng)營、籌資等活動的安排以享受稅收優(yōu)惠政策鉆稅法、征管上的漏洞以減輕稅收負擔(dān)調(diào)整產(chǎn)品價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人作用有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高有利于提高稅法質(zhì)量 促進企業(yè)改善管理，改進技術(shù)6 稅收籌劃的分類 （一）按稅收籌劃需求主體的不同進行分類法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機構(gòu)的設(shè) 立、籌資、投資、運營、核算、分配 等活動進行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃主要是在個人投資理財領(lǐng)域進行。6 稅收籌劃的分類 （二）按稅收籌劃所涉及的區(qū)域分類國內(nèi)稅收籌劃是指從事生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財活動的 非跨國納稅人在國內(nèi)進行的稅收籌劃。國際稅收籌劃是跨國納稅人利用國家（地區(qū)）與國 家（地區(qū)）之間的稅收政

20、策差異和國 際稅收協(xié)定的條款進行的稅收籌劃。 6 稅收籌劃的分類 （三）按稅收籌劃供給主體的不同進行分類自行（內(nèi)部）稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身 為實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進行的 稅收籌劃。 委托（外部）稅收籌劃是指需求主體委托代理人或稅 收籌劃專家進行的稅收籌劃。 （四）根據(jù)稅收籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同 進行階段來劃分 1、投資決策中稅收籌劃指企業(yè)在投資活動中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負最輕的投資方案的行為。 2、生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營方案的行為。 3、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)濟形勢的預(yù)測及其他因素的綜

21、合考慮，選擇恰當(dāng)?shù)臅幱嬂矸绞揭垣@得稅收利益的行為。 4、企業(yè)成果分配時的稅收籌劃指企業(yè)在對經(jīng)營成果分配時充分考慮各種方案的稅收影響，選擇稅負最輕的分配方案的行為。 （五）按涉及的不同稅種進行分類商品勞務(wù)稅稅收籌劃主要是指圍繞納稅人身份、銷售 方式、貸款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收 優(yōu)惠等納稅相關(guān)項目進行的稅收籌劃。 所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實現(xiàn)、經(jīng)營方式、成 本核算方式、費用列支、折舊方式、籌資方式、 投資方向、設(shè)備購置、機構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉 稅項目的稅收籌劃。財產(chǎn)稅的稅收籌劃資源稅的稅收籌劃行為目的稅的稅收籌劃 （六）按稅收籌劃的期限分類短期稅收籌劃是指制定可以盡量少納稅的納稅人

22、短期 （通常不超過一年）投資、經(jīng)營或其他 活動的稅務(wù)計劃。長期稅收籌劃是指制定可以盡量少納稅的納稅人長期 （通常為1年以上）投資、經(jīng)營或其他 活動的稅務(wù)計劃。 （七）按稅收籌劃采用的方法分類技術(shù)派稅收籌劃是指廣泛地采用財務(wù)分析方法，包括 復(fù)雜的現(xiàn)代財務(wù)原理和技術(shù)來制定可 盡量少納稅的納稅人投資、經(jīng)營或其 他活動的稅務(wù)計劃。實用派稅收籌劃是指采用簡單、直觀、實用的方法來 制定可以盡量少納稅的納稅人投資、 經(jīng)營或其他活動的稅務(wù)計劃。 （八）按稅收籌劃實施的手段分類政策派稅收籌劃節(jié)稅派稅收籌劃認為稅收籌劃要 遵循稅法，合理地運用國家政策。漏洞派稅收籌劃避稅派稅收籌劃認為利用稅法漏洞 不違法即是“合法

23、”，只要遵循不違法這 個游戲規(guī)則，不“過激”，稅收籌劃是與 政府玩老鼠戲貓的游戲，政府補這個漏 洞，稅收籌劃可以鉆那個漏洞。 （一）納稅人上存在選擇余地 納稅人是稅法中一個重要的構(gòu)成要素，是繳納稅款的主體。但企業(yè)是成為這一個稅種還是另一個稅種的納稅人，事先在一定限度內(nèi)可以進行選擇。 稅法規(guī)定本身存在納稅籌劃的可能 稅收籌劃的條件第二節(jié)納稅人是繳 納稅款的主體 例如，增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類納稅人在計征方法和計征稅率上是不同的，當(dāng)然會產(chǎn)生稅收負擔(dān)的差別。 對于混合銷售也存在是作為繳納增值稅納稅人或作為繳納營業(yè)稅納稅人的選擇。 如果把納稅行為放到更廣泛國際領(lǐng)域內(nèi)，則納

24、稅人的選擇余地就會更廣闊。（二）稅基有可調(diào)整的彈性余地 應(yīng)納稅額的大小關(guān)鍵取決于兩個因素：一是稅基的寬窄，二是稅率的高低。稅基在計算應(yīng)納稅額的時候表現(xiàn)為計稅依據(jù)。 對于流轉(zhuǎn)稅，計稅依據(jù)為其全部收入額和營業(yè)額，典型的流轉(zhuǎn)稅如營業(yè)稅不能扣除任何費用，納稅人應(yīng)實際減少經(jīng)過收入帳后又作為費用支付出去的收入，從而降低應(yīng)納稅額。 至于所得稅，計稅依據(jù)是收入扣減費用后的余額。根據(jù)會計謹慎性原則，在稅法、法律允許的范圍內(nèi)，盡量增大成本、費用，計稅金額自然減少，從而也就可以實現(xiàn)少繳稅款或者實現(xiàn)緩稅即本期少繳稅款，即使以后繳稅，也可占用一筆無息貸款。 某從事涉外服務(wù)的公司，主要為外國駐華機構(gòu)提供各種服務(wù)人員。派出

25、人員的工資、福利由服務(wù)公司統(tǒng)一支付，服務(wù)公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構(gòu)收取勞務(wù)費，即被派出人員和用人機構(gòu)沒有金錢上收付關(guān)系。 比如，李小姐是服務(wù)公司的工作人員。被公司委派到美國駐華的一家會計師事務(wù)所做文員，月薪4000元。這4000元李小姐不能直接從事務(wù)所取，而是由事務(wù)所付給服務(wù)公司，李小姐再從公司領(lǐng)取報酬，比如 3000元。公司每年派出2000人，按李小姐得到的報酬標(biāo)準(zhǔn)，如何才能減輕服務(wù)公司的稅負呢？思考11 按李小姐得到的報酬標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)公司每年的營業(yè)額是： 4000元2000人12月9600（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅額96005480（萬元） 我們換一種報酬的支付方式：美國的事務(wù)所直接支付30

26、00元給所使用的文員李小姐，另1000元以中介服務(wù)費的形式支付給服務(wù)公司。三方?jīng)]有誰多付錢，也沒有誰少收錢，但服務(wù)公司繳納的營業(yè)稅的計稅金額卻下降了，營業(yè)稅金額自然也隨之下降： 應(yīng)稅營業(yè)額1000元2000人122400（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅額24005120（萬元） 這樣，通過合法地改變經(jīng)營方式和報酬支付方式就降低了稅 基，達到了節(jié)稅的目的。 節(jié)稅金額480-120360（萬元） 利用降低稅基來進行納稅籌劃，和流轉(zhuǎn)稅相比，應(yīng)該講所得 稅的余地更大一些。（三）稅率存在高低差異，給納稅籌劃提供了可用空間 我國的稅法體系中各稅種之間以及相同稅種的不同 納稅項目之間存在的稅率差異，給納稅籌劃提供了可能

27、 性。 國際各國之間的稅率更是高低不同，因而納稅籌劃 的空間也就更大。工資、薪金 某報紙專欄記者的月薪為50萬元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？請看案例 1-6 ：調(diào)入報社 (500000-3500) 45% 13505 =209920（元）勞務(wù)報酬特約撰稿人500000（1-20%）40%7000 =153000（元）稿酬投稿500000（1-20%）20%（1-30%）=56000（元）（四）免征額、起征點的規(guī)定誘發(fā)避稅 納稅人對免征額和起征點的利用有兩種做法： 一是納稅人納稅申報盡量在免征額、起征點之下，以免于承擔(dān)納稅義務(wù)。如宴席稅的立法目的是對相對高的消費征稅，達到對

28、過度吃喝的限制。但凡宴席總有一個標(biāo)準(zhǔn)，一個人元人民幣吃碗拉面，不能稱為宴席。我國宴席稅規(guī)定的起征點是每桌飯200300元，具體起征點的制定權(quán)歸地方政府。但只要有起征點，就難以征上稅，因為難以證明吃飯人每桌超過起征點。 二是把收入攤?cè)氩煌恼鞫惾掌冢猿浞掷妹庹黝~。 如個人所得稅勞務(wù)報酬項目一次收入低于4000元的免征額是800元，某人收入1600元，如果計入一次收入，要繳160元的所得稅；如果攤?cè)雰善冢昧嗣庹黝~兩次，就逃避了納稅。 北京市針對納稅人濫用勞務(wù)報酬免征額規(guī)定，出臺地方法規(guī)，規(guī)定勞務(wù)報酬1元錢也要征稅，即取消免征額，同時對低于1000元以下的收入按3的低稅率征稅,起到了一定效果

29、。 2 稅收征管執(zhí)法效果的差別 和世界不少國家相比，我國規(guī)定的稅收負擔(dān)是比較重的。而伴隨較重的法定稅收負擔(dān)而來的往往是面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。 針對這種情況，征管部門要做的是嚴格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實實納稅可以獲得更大的利益。 世界上有的國家雖然在稅法中也規(guī)定有較重的納稅義務(wù)，但由于征管不力，工作中漏洞百出，給逃稅、避稅造成許多可乘之機，從而造成稅負的名高實低。對國際避稅者來說，這些差別正是他們實施國際避稅的空間。 一個明顯的例子就是在執(zhí)行國際稅收條約規(guī)定的情報交換條款的各有關(guān)

30、稅務(wù)當(dāng)局管理效率上的差別。如果某一締約國的管理水平不佳，就會導(dǎo)致該條款大打折扣，造成更優(yōu)良的國際避稅條件。3 通貨膨脹在給納稅人增加納稅負擔(dān)的同時，增大了納稅籌劃的空間。 通貨膨脹對納稅人的影響（刺激）表現(xiàn)在兩個方面： 一是通貨膨脹情況下納稅人名義收入增加，如果名義收入沒有增加，則預(yù)示實際收入的減少； 二是通貨膨脹造成納稅人納稅檔次提高。就多數(shù)情況來說，通貨膨脹對納稅人不利，原因是通貨膨脹在使納稅人收入增大的同時，政府獲得的稅收收入增加得更快，從而把納稅人適用稅率推向更高的檔次，這種現(xiàn)象被稱為“檔次爬升”。3 通貨膨脹在給納稅人增加納稅負擔(dān)的同時，增大了納稅籌劃的空間。 從某種意義上說，“檔次

31、爬升”，是增加政府了稅收收入的一條微妙的途徑。由于這一途徑不要政府發(fā)布新的征稅法律，就可以利用所得稅累進稅率的特點，使政府從國民收入真實所得中取走更多的份額。 還由于通貨膨脹直接引發(fā)的物價總水平上漲和消費價格指數(shù)提高，以及對企業(yè)資產(chǎn)原始價值扣除不足，造成了對個人所得和企業(yè)所得中應(yīng)扣除的成本費用的扣除不足，從而導(dǎo)致過分征稅蠶食了納稅人實際所得和資本，使納稅人承擔(dān)了較多的經(jīng)濟損失。 但需要說明是，通貨膨脹的上述情況對納稅人不利，但在通 貨膨脹的另一方面會使納稅人受益，兩者均會產(chǎn)生對納稅籌劃的 刺激作用。通貨膨脹使納稅人受益主要是因為納稅人取得應(yīng)稅所 得與實際繳納稅款在時間上并不同步，有一定的時間差

32、和延誤。 比如美國的個人所得稅按年計繳稅款，取得收入到繳納稅款 有間隔時間。在這段時間過后，應(yīng)納稅額真實性被掩蓋了，即稅 務(wù)當(dāng)局收取的稅金貶值了，從而使得納稅人實現(xiàn)了有效避稅。如 在通貨膨脹率為30%的條件下，一美國人納稅人在4月分收入1萬 美元，應(yīng)繳納1000美元所得稅，但下半年實際繳納1000美元時， 稅務(wù)當(dāng)局最終受到的稅款實際上只相當(dāng)于1000美元的70% （扣除 通貨膨脹率30%），即只有700美元，另外300美元被躲避了。 除了上例中正常情況下納稅人取得稅收利益外，納稅人還可以在法律許可的范圍內(nèi)通過實施固定資產(chǎn)加速折舊、存貨計價的后進先出等辦法來緩稅，從而更充分地利用通貨膨脹省稅。

33、除了稅法本身、稅收征管方 面存在缺陷，給納稅人合法避稅 提供可乘之機，誘引納稅人實施 避稅外，其他方面，如各國“自由貿(mào)易區(qū)”的存在、不同 幣種的兌換、資本國際間流動也均給納稅人提供用機 會。 企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展層次 一、 初次稅收籌劃：規(guī)避企業(yè)額外稅負（一）企業(yè)自身稅務(wù)處理錯誤造成多繳稅款 請看案例1-7（二）企業(yè)無意中違反稅法而找致的稅務(wù)罰款 案例（三）企業(yè)對某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位而 多承擔(dān)稅負 請看案例1-8 （四)稅務(wù)機關(guān)的非規(guī)范性征管導(dǎo)致企業(yè)的涉稅損失第三節(jié) 1997年某國有林業(yè)物資供銷公司是增值稅一般納稅人， 從湖北某單位購進一批松香，供銷合同注明貨物含稅總金額為 3

34、0 萬元，并要求供貨方必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā) 票。該公司收到貨物后即付清了貨款，供貨單位也及時提供了 增值稅的專用發(fā)票，但事后發(fā)現(xiàn)：因為對方是小規(guī)模納稅人， 只能出具由稅務(wù)機關(guān)按6%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，這 張發(fā)票上注明的貨物金額為 283018.87元，稅額為16981 .13元，購貨單位希望得到的是按規(guī)定稅率13% 計算稅款的增 值稅專用發(fā)票，故在收到該發(fā)票后幾次找到銷貨單位要求換取 發(fā)票或者退貨，均無結(jié)果，于是上訴到法院，以敗訴告終。這 樣該公司就因少抵扣了進項稅額而多負擔(dān)了增值稅款17532. 14元。 請看案例 1-7 ：返回 某化肥廠是國務(wù)院指定的全國17家大型優(yōu)質(zhì)

35、農(nóng)用化肥生產(chǎn)企業(yè)之一，屬國內(nèi)行業(yè)之首。1994年的國家稅制改革對支農(nóng)企業(yè)增值稅實行優(yōu)惠，大型化肥廠的銷項稅額定為13%，由于購進原材料適用稅率為17%，這樣該廠增值稅負擔(dān)是偏輕的。這種政策下，該廠當(dāng)年14月盈利988萬元，實現(xiàn)增值稅451萬元，前景光明。但從1994年5月1日起，國家對石油流通體制實行改革，原油提價，成品油相應(yīng)順價上漲，化肥價格雖也相應(yīng)調(diào)整，但上調(diào)幅度遠低于油價上漲幅度。該廠是耗油大戶，油料成本占75%，而該廠產(chǎn)品除少量自銷外，大多是由國家按統(tǒng)配計劃價銷售。這種情況造成該廠一方面進項稅率和進價高，從而進項稅額高；另一方面計征銷項稅額的產(chǎn)品價格低，銷項稅率低，從而銷項稅額低，導(dǎo)致

36、該廠大量的進項稅無法抵扣，形成稅金“倒掛”。從1994年5月至1999年10月短短5年時間里，全廠倒掛稅金8230萬元。這一現(xiàn)象純屬國家政策調(diào)整所致，作為受害企業(yè)來講，本應(yīng)在政策出臺之初作出迅速反應(yīng)，積極爭取退稅政策。但該廠未能及時采取措施，等到如夢方醒，開始艱難的申請退稅時，企業(yè)已為此背上了沉重的資金包袱，陷入困境。盡管1999年10月財政部作出一次性補貼該廠6000萬元退稅款的決定，但仍有2000萬元無法退稅。請看案例 1-8 ：返回 二、中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略 稅收籌劃的方法也是多種多樣的，并沒有固定的模式。 例如，企業(yè)在注冊登記時就要考慮適當(dāng)?shù)淖缘怯洸呗裕?在稅收策略上：在登

37、記的時間和地點上； 在法人和自然人身份的選擇上； 在主營和兼營項目確定上。 又如，在財務(wù)核算方法選擇方面： 從稅收籌劃方面考慮，選擇財務(wù)核算方法的基本準(zhǔn)則 是在稅法許可的范圍內(nèi)盡可能推遲納稅時間。 在籌資方法選擇方面： 三、高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策 任何稅收制度或政策總是對一部分人有利而對另一部分人不利，對所有人都有利的稅收政策是不存在的。 我國的稅收政策也不可避免地帶有利益分配的傾向性，積極爭取對自身有利的稅收政策于是成為了企業(yè)最高層次的稅收籌劃策略。 企業(yè)爭取有利稅收政策的一個基本前提就是要準(zhǔn)確核算自身的稅負，并證明這個稅負是過重的。 稅負分為名義稅負和經(jīng)濟稅負。由于經(jīng)濟稅負才是真

38、正的稅負，測算經(jīng)濟稅負對于企業(yè)說明自身的稅負情況顯得格外重要。 1996年深圳市紡織行業(yè)、電力行業(yè)和煙草行業(yè)的增值稅名義稅負分別為1.82%、3.86%和10.76%，其中煙草行業(yè)的名義稅負最高，紡織行業(yè)的名義稅負最低。通過測算可知，由于需求彈性的影響，深圳市在三個行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁程度相差很大。紡織行業(yè)的稅負完成不能轉(zhuǎn)嫁，以至其增值稅經(jīng)濟稅負仍然是1.82%；電力行業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁較為容易，其增值稅經(jīng)濟稅負只有0.53%；而增值稅名義稅負最高的煙草行業(yè)由于需求彈性極小，稅負可完全轉(zhuǎn)嫁，其增值稅經(jīng)濟稅負為零。這一結(jié)果充分說明，就深圳市而言，盡管紡織行業(yè)的名義稅負是最輕的，但它的實際稅負卻無疑是最重的。請

39、看案例 1-9 ： 經(jīng)濟稅負的測算還有助于企業(yè)從更高的層次上優(yōu)化企業(yè)的稅收籌劃方案。 關(guān)于企業(yè)爭取有利的稅收政策的途徑，可以考慮從以下幾種方式： 向稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)政府部門反映和申訴，借助于理論界在報刊、雜志等媒體上開展討論或呼吁； 直接向人大代表反映，由他們將有關(guān)提案提交人民代表大會討論，等等。稅收籌劃的經(jīng)濟和社會效應(yīng)一、維護納稅人的合法權(quán)利二、促進國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)三、促進納稅人依法納稅四、促進稅制的不斷完善五、改變了國民收入的分配格局六、有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用第四節(jié) 1、閱讀下面一段材料，并結(jié)合材料 談?wù)勀銓Ρ芏惖恼J識。 我國（2009年前）增值稅暫行條例規(guī)定了增值稅的起征點為600元，有一按月征收的納稅人，本應(yīng)收取610元的營業(yè)額，同時繳納增值稅36.6（6106%），實得574.4元。但他為了躲避稅法管轄而謀取交易雙方的利益，只收取對方5