保險業(yè)涉及稅種培訓(xùn)課件

1、保險業(yè)涉及哪些稅種？李春然 第1頁，共53頁。保險業(yè)涉及哪些稅種？目錄2、增值稅4、企業(yè)所得稅3、營業(yè)稅5、個人所得稅6、其他稅種目錄1、稅收概述第2頁，共53頁。一、稅收概述一、稅收概述第3頁，共53頁。一、稅收概述分類定義舉例流轉(zhuǎn)稅類以商品生產(chǎn)、商品流通、和勞動服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類以納稅人的各種收益額為征稅對象企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅類以各種自然資源為課稅對象資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅財稅稅類對擁有應(yīng)納稅財產(chǎn)的人征收的一類稅收房產(chǎn)稅、契稅、車船稅行為稅又稱特定目的稅，是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定目的以納稅人的某些行為為征稅對象印花稅、城市維護(hù)建設(shè)

2、稅、車輛購置稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙葉稅、耕地占用稅、筵席稅1、我國現(xiàn)行的稅種有哪些？第4頁，共53頁。一、稅收概述增值稅；消費(fèi)稅；車購稅；營業(yè)稅（鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納部分）；企業(yè)所得稅（上述單位及中央企業(yè)、中央與地方聯(lián)營企業(yè)、海洋石油企業(yè)、地方金融企業(yè)）；個人所得稅（儲蓄存款利息所得）；資源稅（海洋石油企業(yè)）；城建稅（隨流轉(zhuǎn)稅）。2、這些稅種由哪些部門負(fù)責(zé)征收？國稅營業(yè)稅； 城建稅；企業(yè)所得稅（地方國企、集體企業(yè)、私營企業(yè)）； 個人所得稅； 資源稅； 城鎮(zhèn)土地使用； 耕地占用； 土地增值稅；房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；契稅；筵席稅；煙葉稅地稅關(guān)稅； 增值稅（進(jìn)出口

3、環(huán)節(jié)）；消費(fèi)稅（進(jìn)出口環(huán)節(jié)） 。海關(guān)一、稅收概述第5頁，共53頁。二、增值稅二、增值稅第6頁，共53頁。二、增值稅1、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定：包括銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)。特殊規(guī)定：還包括貨物期貨、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品、部分集郵商品、電力公司的過網(wǎng)費(fèi)等特殊項(xiàng)目，以及視同銷售、混合銷售、兼營銷售等特殊行為。營改增1+6模式：交通運(yùn)輸業(yè)和六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2014年新增營改增試點(diǎn)行業(yè)：郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)第7頁，共53頁。二、增值稅繼2011年1月，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）、六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在上海率先開始試點(diǎn)實(shí)施后，2013年8月1日起，已在全國范圍內(nèi)推行。20

4、14年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)也納入營改增試點(diǎn)范圍。財政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。政府希望營改增在國家12-5規(guī)劃內(nèi)實(shí)施完成，但金融業(yè)因其行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，預(yù)計(jì)會到2016年完成。營改增動態(tài)第8頁，共53頁。二、增值稅2、增值稅稅率及征收率 一般納稅人基本稅率：17%低稅率：13%零稅率：0%小規(guī)模納稅人征收率：3%。 營改增增加有形動產(chǎn)租賃：17%交通業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)業(yè)：11%其他服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)：6%第9頁，共53頁。二、增值稅3、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=

5、當(dāng)期銷售額*適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 例：某一般納稅人，適用稅率為17%，2013年3月銷售A產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額80萬元，另開具普通發(fā)票銷售給個體戶B產(chǎn)品，收到款項(xiàng)共計(jì)5.85萬元。當(dāng)月購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額5.2萬元，另購入作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)納增值稅額。銷售稅額：8017%+5.85（1+17%）17%=14.45（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額：5.2+1.7=6.9（萬元）應(yīng)繳納增值稅：14.45-6.9=（7.55萬元）一般納稅人第10頁，共53頁。二、增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+征收率）*征收率 例：

6、某小規(guī)模納稅人商店，2013年3月份共取得零售收入總額12.36萬元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。 不含稅銷售額： 12.36（1+3%）3%=12（萬元） 應(yīng)繳納增值稅： 123%=0.36（萬元）小規(guī)模納稅人營改增應(yīng)納稅額計(jì)算方法同上兩種。第11頁，共53頁。二、增值稅借：貨幣資金、應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4、增值稅賬務(wù)處理實(shí)現(xiàn)銷售時借：原材料、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貨幣、應(yīng)付帳款等購進(jìn)貨物時第12頁，共53頁。三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅第13頁，共53頁。三、營業(yè)稅1、營業(yè)稅征稅范圍是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓

7、無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。第14頁，共53頁。三、營業(yè)稅2、營業(yè)稅稅目與稅率序號稅目稅率1交通運(yùn)輸業(yè)3%2建筑業(yè)3%3郵電通信業(yè)3%4文化體育業(yè)3%5金融保險業(yè)5%6服務(wù)業(yè)5%7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%8銷售不動產(chǎn)5%9娛樂業(yè)5%20%第15頁，共53頁。三、營業(yè)稅3、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 第16頁，共53頁。三、營業(yè)稅4、營業(yè)稅賬務(wù)處理月末計(jì)提時次月繳稅后借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款第17頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅第18頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅1、企業(yè)所得稅征稅范圍指對我

8、國境內(nèi)的企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。第19頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅2、企業(yè)所得稅稅率基本稅率25%居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)低稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)、非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)10%在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但所得與該場所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)比例稅率第20頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)定義及優(yōu)惠：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3 000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1 000萬元。2012年1月1日起至2015年底止，對年度應(yīng)納稅所得額

9、6萬元的企業(yè)其應(yīng)納稅所得減按50%進(jìn)行征收。財政部和國家稅務(wù)總局4月8日聯(lián)合發(fā)文，明確自2014年1月1日起到2016年底，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）。第21頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅3、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率第22頁，共53頁。第二節(jié) 主要稅種、收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（4）

10、股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。（8）接受捐贈收入。（9）固定資產(chǎn)盤盈收入等。第23頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅、不征稅收入指財政性資金的收入等（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 第24頁，共53頁。第二節(jié) 主要稅種、免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)

11、益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。 第25頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅、幾項(xiàng)特殊的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。化妝品銷售制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造），不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 在列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時，應(yīng)提供如下材料：一、所贈送宣傳

12、品的明細(xì)，注明簽收人。二、業(yè)務(wù)宣傳活動的方案、協(xié)議等支持性材料。第26頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅會議費(fèi)支出：對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。培訓(xùn)費(fèi)支出：必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。 第27頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅租車費(fèi)支出：企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣

13、除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。第28頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，即實(shí)際資產(chǎn)損失，以及雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，即法定資產(chǎn)損失。對各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗、固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失等，可采取清單申報方式，可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報

14、送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；其他非正常損失采取專項(xiàng)申報形式方作會計(jì)核算資料外，還應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報送申請報告。第29頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅手續(xù)費(fèi)支出：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的15%計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除）第30頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅、準(zhǔn)予彌補(bǔ)的虧損企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的

15、，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 2008年 虧損 120萬元2009年 盈利 30萬元2010年 盈利 60萬元2011年 虧損 10萬元2012年 虧損 5萬元2013年 盈利 20萬元12345結(jié)轉(zhuǎn)下年90萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年30萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年30萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年30萬元彌補(bǔ)期限已到第31頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅4、企業(yè)所得稅納稅申報一般行業(yè)按季預(yù)繳（季度終了之日起15日內(nèi)）年度匯算清繳（年度終了之日起5個月內(nèi)）特殊行業(yè)從2008年開始，對跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的征收管理辦法。但從2013年開始，該征管辦法又有新變化。根據(jù)國家稅務(wù)

16、總局關(guān)于印發(fā)的公告（稅務(wù)總局公告2012年第57號），自2013年起，總機(jī)構(gòu)匯算清繳計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，按照稅款分配辦法，由各分支機(jī)構(gòu)計(jì)算各自應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅額，并在其所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。第32頁，共53頁。四、企業(yè)所得稅5、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：銀行存款年終匯算清繳補(bǔ)繳稅款時同上。采用納稅影響會計(jì)法核算的，應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算由于時間性差異造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。第33頁，共53頁。五、個人所得稅五、

17、個人所得稅第34頁，共53頁。五、個人所得稅1、個人所得稅征稅范圍是對個人（自然人，也包括個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者 ）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅 。第35頁，共53頁。五、個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅率工資薪金所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得5%-35%五級超額累進(jìn)稅率對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的得勞務(wù)報酬所得20%-40%稿酬所得減征后實(shí)為14%特許權(quán)使用所得20%的比例稅率利息、股息、紅利等財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得2、應(yīng)稅項(xiàng)目及稅率第36頁，共53頁。五、個人所得稅3、工資薪金所得應(yīng)納所得稅額計(jì)算級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超

18、過1500元的3%02超過1500元至4500元的部分 10%1053超過4,500元至9,000元的部分20%5554超過9,000元至35,000元的部分25%10055超過35,000元至55,000元的部分30%27556超過55,000元至80,000元的部分 35%55057超過80,000元的部分45%13505 全月應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除按稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用（3500元或4800元）后的余額。第37頁，共53頁。五、個人所得稅一般工資薪金計(jì)算：例：張某2013年含稅應(yīng)發(fā)工資8500元，扣交基本養(yǎng)老、醫(yī)療保險、公積金800元，當(dāng)月應(yīng)納稅額為：（8500-800-350

19、0 ） 10%-105=315元第38頁，共53頁。五、個人所得稅 個人取得全年一次性獎金計(jì)算： 例：中國公民李某2013年2月發(fā)放工資2300元，當(dāng)月末，又發(fā)放年終一次性獎金60000元，其當(dāng)月應(yīng)納稅額為：適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算：60000-（3500-2300）/12=4900元，查稅率表，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555；當(dāng)月應(yīng)納稅額=（60000-1200）*20%-555=11205元如李某當(dāng)月工資3800元，找稅率和速算扣除數(shù)為：60000/12=5000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555；當(dāng)月應(yīng)納稅額=（60000*20%-555）+（3800-3500）*3%=11445+

20、9=11454元注：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。第39頁，共53頁。五、個人所得稅 4、勞務(wù)報酬所得計(jì)算勞務(wù)報酬所得適用稅率 級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20%02超過20000元-50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000每次收入不超過4000元的，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元，超過的為收入的20%。第40頁，共53頁。五、個人所得稅 自2006年6月1日起，對保險營銷員傭金中的展業(yè)成本，免征個人所得稅；對傭金中的勞務(wù)報酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加后，5、幾項(xiàng)特殊規(guī)定涉及保險業(yè)營銷員有關(guān)規(guī)

21、定：依照稅法有關(guān)規(guī) 定計(jì)算征收個人所得稅。 根據(jù)目前保險營銷員展 業(yè)的實(shí)際情況，傭金中 展業(yè)成本的比例暫定為 40%。 第41頁，共53頁。五、個人所得稅 個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個人所得稅。 個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼征稅問題：公務(wù)扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地稅根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國稅總局備案。第42頁，共53頁。五、個人所得稅 企便函【2009】33號規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的

22、個人所得稅問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個人所得稅問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ?/p>

23、當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。第43頁，共53頁。五、個人所得稅 財稅201150號關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知中規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。 促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)征稅問題之一：第44頁，共53頁。五、個人所得稅 促銷

24、展業(yè)贈送禮品有關(guān)征稅問題之二：企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 第45頁，共53頁。五、個人所得稅 計(jì)提時：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬代扣時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅6、個人所得稅賬務(wù)處理工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的會計(jì)處理其他應(yīng)納個人所得稅的會計(jì)處理代扣營銷員稅金時：借：應(yīng)付手續(xù)費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅代扣偶然所得時：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅第46頁，共53頁。六、其他稅六、其他稅第47頁，共53頁。六、其他稅種 1、印花稅序號稅目稅率納稅人1購銷合同按購銷金額0.3貼花立合同人2加工承攬合同按加工或承攬收入0.5貼花3建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.5貼花4建筑安裝工程承包合同按承包金額0