33816-00稅法課件第9章財產(chǎn)稅制

1、 第九章 財產(chǎn)稅制掌握房產(chǎn)稅、車船稅、契稅的基本法律規(guī)定 房產(chǎn)稅、車船稅、契稅的應(yīng)納稅額 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。 第一節(jié) 房產(chǎn)稅 一、房產(chǎn)稅概述 （一）房產(chǎn)稅的概念 Page 4屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法 231一、房產(chǎn)稅概述 （二）房產(chǎn)稅的特點 二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定 (一)房產(chǎn)稅的征稅范圍 包括不包括農(nóng)村、獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定 (二)房產(chǎn)稅的納稅人 產(chǎn)權(quán)屬

2、國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。 132房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。 二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定 (二)房產(chǎn)稅的征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。 房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。 二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定 (四)房產(chǎn)稅的征稅稅率

3、 我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。 1按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.2%；2按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。 二、房產(chǎn)稅的基本法律規(guī)定 (五)房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn) 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn) 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn) 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn) 對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn) 經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn) 免征房產(chǎn)稅范圍如下 三、房產(chǎn)稅計算 (一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅

4、的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。 1.從價計征：按照房產(chǎn)計稅價值征稅 2.從租計征：按照房產(chǎn)租金收入計征 三、房產(chǎn)稅計算 (二)稅額計算1.從價計征的計算從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例） 1.2% 實例【例1】某公司于2011年初開始修建車間一座，10月1日該車間建成并投入使用，造價500萬元，當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的扣除比例是30%，請計算其應(yīng)納的房產(chǎn)稅。 三、房產(chǎn)稅計算 (二)稅額計算解答應(yīng)納房產(chǎn)稅500（130%）1.2%1231.05（萬元） 三、房產(chǎn)稅計算 (二)稅額計算2.從租計征的計算從租計征是按房

5、產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為： 應(yīng)納稅額=租金收入12%（或4%）實例【例2】 2011年1月1日某公司將價值120萬元的自有房產(chǎn)一座出租給其他企業(yè)，年租金50萬元。請計算其當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。 三、房產(chǎn)稅計算 (二)稅額計算解答應(yīng)納稅額=5012% =6（萬元） 四、房產(chǎn)稅的征收管理 (一)納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬

6、轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 四、房產(chǎn)稅的征收管理 (二)納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 四、房產(chǎn)稅的征收管理 (三)納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人

7、，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。一、車船稅概述 第二節(jié) 車船稅（一）車船稅的概念 車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。Page 19屬于財產(chǎn)稅性質(zhì) 具有單項財產(chǎn)稅特點 實行分類、分級定額稅率 231一、車船稅概述 （二）車船稅的特點 二、車船稅的基本法律規(guī)定 (一)車船稅的征稅范圍 包括乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶。 二、車船稅的基本法律規(guī)定 (二)納稅人及扣繳義務(wù)人 車船稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)應(yīng)稅車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義

8、務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。 二、車船稅的基本法律規(guī)定 (三)車船稅的稅目與稅率 稅 目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備 注乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客 車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨

9、 車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元摩托車每輛36元至180元船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游 艇艇身長度每米600元至2000元 二、車船稅的基本法律規(guī)定 (四)稅收優(yōu)惠對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊、武裝警察部隊專用的車船，警用車船以及依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)

10、予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免稅。稅收優(yōu)惠省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。 三、車船稅計算 (一)車船稅的計稅依據(jù)購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為： 應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù) 三、車船稅計算 (二)稅額計算實例【例3】某運輸公司擁有客車15輛，核定的車船稅稅額為480元/輛。計算該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅。 應(yīng)納稅額=15480= 7 200（元）解答 四、車船稅征收管理 (一)納稅義務(wù)發(fā)生時

11、間 車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。 (二)納稅地點 車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。 (三)納稅申報車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。 第三節(jié) 契稅 一、契稅概述 （一）契稅的概念 Page 28屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 由財產(chǎn)承受人納稅 21一、契稅概述 （二）契稅的特點 二、契稅的基本法律規(guī)定 (一)契稅的征稅范圍 4231（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋（2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓（3）

12、買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅國有土地使用權(quán)出讓 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓房屋買賣 房屋贈與 5房屋交換 6承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金 二、契稅的基本法律規(guī)定 (二)契稅的納稅人 契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。 境內(nèi)是指中華人民共和國實際稅收行政管轄范圍內(nèi)。 土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。 單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。 個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。 二、契稅的基本法律規(guī)定 (三)契稅的稅率 契稅實行3% 5%的幅度稅率。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)

13、，按照本地區(qū)的實際情況決定。 二、契稅的基本法律規(guī)定 (四)稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊、武裝警察部隊專用的車船，警用車船以及依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免稅。稅收優(yōu)惠因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不可避免，并不能克服的客觀情況。 二、契稅的基本法律規(guī)定 (四)稅收優(yōu)惠承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。稅收優(yōu)

14、惠經(jīng)外交部確認，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬予以免稅。 三、契稅計算 (一)契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。 1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。 成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。 三、契稅計算 (一)契稅的計稅依據(jù)2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地

15、使用權(quán)、房屋的價格差額。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。 三、契稅計算 (二)應(yīng)納稅額計算實例【例4】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為300 000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給居民丙換房差價款100 000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為3%）。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率 三、契稅計算 (二)應(yīng)納稅額計算解答 （1）甲應(yīng)繳納契稅=100 0003% =3 000（元）。 （2）乙應(yīng)繳納契稅=300 0003% =9 000（元）。 （3）丙不繳納契稅。 四、契稅征收管理 (一)納稅義務(wù)發(fā)生時間 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。(二