我國現(xiàn)行主要稅種課件

1、高等院校經(jīng)濟管理類“十一五”應(yīng)用型規(guī)劃教材財政學Public Finance8/7/20221財政學 朱福興主編第八章 我國現(xiàn)行主要稅種商品課稅所得課稅其他課稅8/7/20222財政學 朱福興主編【學習目標】掌握增值稅和消費稅的概念、特點及計稅原理 掌握企業(yè)和個人所得稅的概念及征稅原則熟悉我國的關(guān)稅制度及相關(guān)內(nèi)容了解財產(chǎn)課稅和其他稅種的設(shè)置8/7/20223財政學 朱福興主編相關(guān)資料了解8/7/20224財政學 朱福興主編我國增值稅的變遷1979年我國選擇機器機械、農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)和自行車、縫紉機、電風扇“三大件”在廣西柳州、湖北襄樊試點增值稅。1984年我國正式對12個工業(yè)產(chǎn)品開征增值稅，1

2、988年6月擴大為31個。當時實行是生產(chǎn)型增值稅，主要基于財政收入考慮。1994年對增值稅制進行了較大幅度的調(diào)整，確立了增值稅在整個稅制中的主體地位。當時投資和消費雙膨脹，出于抑制投資需求目的，繼續(xù)采用了生產(chǎn)型增值稅。2003年16屆三中全會提出轉(zhuǎn)變生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅。2004年7月出于振興東北開始在東北地區(qū)試點增值稅轉(zhuǎn)型，2007年5月為了促進中部崛起試點范圍擴大到中部6省。2008年11月國務(wù)院決定在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。中國國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍大幅擴大至10個省市。8/7/2

3、0225財政學 朱福興主編8/7/20226財政學 朱福興主編8/7/20227財政學 朱福興主編8/7/20228財政學 朱福興主編8/7/20229財政學 朱福興主編商品課稅 增值稅 增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復征稅。該原理具體體現(xiàn)在以下幾個方面：按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納

4、稅款予以扣除。稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者，但政府并不直接向消費者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔增值稅稅款。8/7/202210財政學 朱福興主編增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額?？梢詮囊韵滤膫€方面理解：1）從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分。2）就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或者經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料

5、、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體上相當于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。3）就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總額，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和。這個特點對消除重復征稅、對產(chǎn)品的出口退稅等均產(chǎn)生了重要的影響。4）從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。8/7/202211財政學 朱福興主編法定增值額法定增值額是指稅法中所規(guī)定的據(jù)以計算增值稅應(yīng)納稅額的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：1.對購固定資產(chǎn)扣除范圍不同2.對外購固定資產(chǎn)處理

6、方法不同8/7/202212財政學 朱福興主編 商品生產(chǎn)銷售過程各階段納稅狀況產(chǎn)銷階段銷售金額購入品金額增加值稅額（稅率10%） 銷售稅金 購入品已付稅金 應(yīng)繳稅金 采礦冶煉機械制造批發(fā)零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合計 500 50 8/7/202213財政學 朱福興主編 增值稅的計征方法 （1）加法其計算公式為： 增值額=本期發(fā)生的工資薪金利息租金利潤 增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額適用稅率 （2）減法其計算公式為： 增值額=本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額（即購入金額） 增值稅實際應(yīng)納稅額=增值

7、額適用稅率 8/7/202214財政學 朱福興主編（3）扣稅法（抵免法、憑發(fā)票抵扣） 增值稅計算征收一般采取抵免法（發(fā)票抵扣法）企業(yè)就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；再從中減去同期各項進貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。這種方法不必計算出增值額，較為簡便易行。中國增值稅制也采用此法。 增值稅實際應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 =當期應(yīng)稅銷售額適用稅率 當期外購項目已納增值稅稅額 8/7/202215財政學 朱福興主編思考虛開增值稅發(fā)票是如何偷稅、逃稅的？8/7/202216財政學 朱福興主編商品課稅增值稅的特點與優(yōu)勢1）增值稅的特點。保持稅收中性；普遍征收；稅收負擔由商品最終消費者 承擔；實行稅款抵扣制度

8、；實行比例稅率；實行價外稅制度。定義：政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者不影響私人部門原有的資源配置含義：社會所付代價以稅收額為限，盡量不給社會帶來額外負擔征稅盡量避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，不能起基礎(chǔ)性的資源配置作用稅收中性不是指取消或忽視對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用(如增值稅也不是完全的中性稅收)8/7/202217財政學 朱福興主編2）增值稅的優(yōu)點。能夠平衡稅負，促進公平競爭。既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足。在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。8/7/202218財政學 朱福興主編商品課稅增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅2）收入型

9、增值稅3）消費型增值稅 8/7/202219財政學 朱福興主編1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)大體相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅對固定資產(chǎn)存在重復征稅，而且越是資本有機構(gòu)成高的行業(yè)，重復征稅就越嚴重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資，但可以保證財政收入。2009年以前我國的增值稅屬于此類型。8/7/202220財政學

10、朱福興主編1）生產(chǎn)型增值稅含義：以經(jīng)濟活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的余額，作為增值額并據(jù)以課稅生產(chǎn)型增值稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出 =工資+利息+租金+利潤+折舊=消費+凈投資+折舊特點：不容許扣除購入的固定資產(chǎn)總額，也不容許扣除以及固定資產(chǎn)總額的折舊8/7/202221財政學 朱福興主編舉例說明由于固定資產(chǎn)所含稅金不允許扣除，這就存在著較為嚴重的重復征稅問題。比如一家企業(yè)要購買一套設(shè)備，設(shè)備的價格是1萬元，按照17%的增值稅，實際企業(yè)購買時必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金1700元。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品

11、進行銷售時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，企業(yè)購買該固定資產(chǎn)的進項稅金1700元不能申報抵扣。實際上相當于對企業(yè)進行了重復征稅，對企業(yè)來說是一個沉重的負擔。有關(guān)研究表明：重復征稅問題，一方面會抑制投資的增長，另一方面會抑制資本有機構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 8/7/202222財政學 朱福興主編2）收入型增值稅收人型增值稅是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于當期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)相當于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅從理論上講是一種標準的增值稅，但由

12、于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。8/7/202223財政學 朱福興主編2）收入型增值稅含義：以經(jīng)濟活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的余額，作為增值額并據(jù)以課稅收入型增值稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出-當期資產(chǎn)折舊 =工資+利息+租金+利潤=消費+凈投資特點：不容許扣除購入的固定資產(chǎn)總額，但可以分期扣除固定資產(chǎn)總額的折舊8/7/202224財政學 朱福興主編3）消費型增值稅消費型增值稅是指計算增值稅時，允許將當

13、期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，故稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進固定資產(chǎn)的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜于規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最簡便，同時也是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。8/7/202225財政學 朱福興主編3）消費型增值稅含義：以經(jīng)濟活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出，再減去本期所購資本品后的余額，作為增值額并據(jù)以課稅消費型增值

14、稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出-當期購進資產(chǎn)價值=消費特點：容許企業(yè)在購買時將購入的固定資產(chǎn)總額一次性扣除8/7/202226財政學 朱福興主編我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應(yīng)：第一，從經(jīng)濟的角度看，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內(nèi)將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負擔，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)

15、整，對經(jīng)濟的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。8/7/202227財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度 （1）納稅人。凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位或個人，為增值稅的納稅人。參照國際慣例，我國將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算制度健全與否劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計

16、核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。8/7/202228財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度 （2）課稅對象。增值稅的課稅對象包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物，即不僅包括貨物的

17、生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品，而且包括提供加工、修理修配，同時對視同銷售貨物行為、混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。8/7/202229財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度 （3）稅率。我國增值稅采用比例稅率，分設(shè)兩檔：基本稅率17，低稅率13。另對除國務(wù)院另有規(guī)定外的出口貨物，適用零稅率。這些稅率適用于增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人適用3的征收率。8/7/202230財政學 朱福興主編(1)基本稅率：17%(2)低稅率：13%(糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物)(3)

18、交通運輸業(yè)：11% ；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6% (4)小規(guī)模納稅人的征收率：3%(適用于納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù))8/7/202231財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度 （4）應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人在計算增值稅應(yīng)納稅額時，采用的計稅方法是國際通行的購進扣稅法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的征稅），然后對當期購進項目已經(jīng)繳納的稅款（所含稅款）進行抵扣，從而間接計算出對當期增值額部分的應(yīng)納稅額。其計算公式為： 當期應(yīng)納稅額 = 當期銷項稅額 當期進項稅額 = 當期銷售額 適用稅率 當期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定采用

19、簡易方法計算，即按照銷售額乘以規(guī)定的征稅率計算，不得抵扣進項稅額。其計算公式為： 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 = 銷售額 征稅率納稅人在進口貨物時，按照組成計稅價格（在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出作為計稅依據(jù)的價格）和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為： 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 稅率 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費稅8/7/202232財政學 朱福興主編概念解釋:組成計稅價格組成計稅價格（材料成本加工費）（1-消費稅稅率） 因為消費稅是價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅就是計稅基礎(chǔ)包含了稅費在內(nèi)，而單是材料費和加工費是不含消費稅的，所以要把它換算成含稅價，即：（材料費+加工費

20、)/(1-消費稅稅率) ，然后再乘以稅率，才是應(yīng)征的消費稅稅額。例：A委托B加工，委托加工物資100元，加工費20元，稅率20%，收回后直接出售組成計稅價=（100+20）/0.8=150消費稅=308/7/202233財政學 朱福興主編概念解釋:關(guān)稅完稅價格進出口貨物的完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。通常完稅價格就是發(fā)票上標明的成交價格，即進口商在該貨物銷售國港口運至進口國時實付或應(yīng)付的CIF價格。出口貨物完稅價格指的是以出口商將貨物運至出口港裝貨以前所有的費用作為計價基礎(chǔ)的價格，也就是FOB價格。但只有當進出口商申報的價格被海關(guān)接受后

21、才能成為進出口貨物的完稅價格 8/7/202234財政學 朱福興主編例：進出口公司從挪威進口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格（CIF）為120000美元，已知該批貨物關(guān)稅稅率為12% ，消費稅率為10%，增值稅率為17% ，貨物到港后發(fā)生到貨費用5000元人民幣，當日美元既期匯率1美元=6.82人民幣，試計算關(guān)稅完稅價格，應(yīng)征關(guān)稅稅額，消費稅稅額，增值稅稅額，商品采購成本。 因為CIF的價格已經(jīng)包含了成本、運費和保險費應(yīng)納關(guān)稅=120,000*12%=14,400增值稅和消費稅的組成計稅價格=（120,000+14,400）/(1-10%)=A所以，消費稅稅額=A*10% 增值稅稅額-A*17%

22、以上計算為美元數(shù)，根據(jù)匯率換算成人民幣 8/7/202235財政學 朱福興主編增值稅起征點修改(2011年11月1日施行)8/7/202236財政學 朱福興主編練一練: 某機械廠從鋼鐵廠購進一批鋼材價格30萬元，加工成機器后售價45萬元。這批機器應(yīng)繳納的增值稅是 （ ）A5.1萬元 B7.65萬元C2.55萬元 D無法計算8/7/202237財政學 朱福興主編消費稅 消費稅是以消費品Consumption tax（消費行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費稅實

23、行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。 消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的種商品稅。消費稅可分為一般消費稅和特別消費稅 。8/7/202238財政學 朱福興主編消費稅的特點1）征稅項目具有選擇性。2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3）征收方法具有多樣性。4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。5）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。8/7/202239財政學 朱福興主編消費稅征稅范圍消費稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品： 第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、

24、酒、鞭炮、焰火等； 第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； 第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等； 第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等； 第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。 2006年3月21日，中國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調(diào)整。共計14個稅目。 8/7/202240財政學 朱福興主編消費稅消費稅的立法意義1）調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向。消費稅的課征范圍只限于國家

25、限制的少數(shù)商品，而對列入其征稅范圍的商品，國家還要根據(jù)一定時期的消費政策，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)消費的意圖。2）穩(wěn)定財政收入。消費稅是以應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量及組成計稅價格為計稅依據(jù)，稅額會隨著銷售額的增加而不斷增長，同時只要消費品實現(xiàn)銷售，也就產(chǎn)生繳納消費稅的義務(wù)。3）緩解社會分配不公。由于個人生活水平的高低很大程度體現(xiàn)在其支付能力上，因此，通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，立足于從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加某些消費者的稅收負擔，體現(xiàn)了收入多者多繳稅的政策精神。8/7/202241財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行消費稅制度（1）納稅人。現(xiàn)行消費稅條例規(guī)定，在我國境內(nèi)

26、生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。具體包括： 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。8/7/202242財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行消費稅制度（2）課稅對象。消費稅的課稅對象為生產(chǎn)、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，具體包括1

27、4個稅目：煙；酒及酒精；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽車輪胎；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子，實木地板。8/7/202243財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行消費稅制度（3）稅率。消費稅稅率是消費稅稅制的中心環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，反映納稅人的負擔程度，關(guān)系到國民經(jīng)濟相關(guān)部門之間以及國家、集體、個人三者之間的經(jīng)濟利益。因此，正確制定消費稅稅率有著十分重要的意義。消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率。消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品，選

28、擇計稅簡便的定額稅率，有利于簡化征納手續(xù)，穩(wěn)定稅收負擔，如黃酒、啤酒、成品油等。對一些供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。8/7/202244財政學 朱福興主編消費稅的稅目稅率消費稅共設(shè)置了14個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局對煙產(chǎn)

29、品消費稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。8/7/202245財政學 朱福興主編香煙劃分標準進行調(diào)整政策調(diào)整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。 批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%從價稅此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征

30、了一道從價稅，稅率為5%。財政部、國家稅務(wù)總局在文件中明確，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。 8/7/202246財政學 朱福興主編8/7/202247財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行消費稅制度（4）應(yīng)納稅額的計算。按照現(xiàn)行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。在從價定率計算辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額乘以適用稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的銷售額 適用稅率在從量定額計算辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的

31、銷售數(shù)量乘以定額稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品數(shù)量 定額稅率在從價從量復合計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅消費品的銷售額乘以比例稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品數(shù)量 定額稅率 + 應(yīng)稅消費品的銷售額 比例稅率8/7/202248財政學 朱福興主編從價計征方法案例(1)若是含稅價格，且稅率是按含稅價格設(shè)計的，則： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品價格稅率 假定某商品售價100元(含稅)，稅率為10%，稅額為10010%=20元(2)若是不含稅價格，且稅率是按不含稅價格設(shè)計的，則： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅價格稅率 假定某商品售價為80元(不含稅)，稅

32、率按不含稅價格設(shè)計為25%，稅額為8025%=20元8/7/202249財政學 朱福興主編從價計征方法案例（3）若是不含稅價格，且稅率是按含稅價格設(shè)計的，則： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅價格(1-稅率)稅率 假定某商品售價為80元(不含稅)，稅率按含稅價格設(shè)計為20%，稅額為80(1-20%) 20%=20元8/7/202250財政學 朱福興主編商品課稅營業(yè)稅 營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。營業(yè)稅有兩個顯著特點：1）稅負低。2）計算簡便，便于征管。營業(yè)稅的作用：1）廣泛籌集財政資金。2）體現(xiàn)國

33、家政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。3）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。 8/7/202251財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（1）納稅人。現(xiàn)行營業(yè)稅條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。8/7/202252財政學 朱福興主編納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外： （一）運輸企業(yè)在我國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。 （二）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游

34、，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 （四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。 （五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 （六）財政部規(guī)定的其他情形。 8/7/202253財政學 朱福興主編下列項目免征營業(yè)稅： （一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)； （三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （四）學

35、校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)； （五）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； （六）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 8/7/202254財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（七）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。 （八）自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用符合條件人員，與其

36、簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4800元；軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額4000元，達不到起征點的不征收營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加。 除前款規(guī)定外，營業(yè)稅免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 8/7/202255財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（2）課稅對象。營業(yè)稅的課稅對象為

37、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。具體包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等。（3）稅率。營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置了3、5、520的比例稅率。8/7/202256財政學 朱福興主編稅目和稅率具體情況：一、交通運輸業(yè) 3% 陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸 打撈，比照水路運輸征稅。 航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。 通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。 管道運輸 、裝卸搬運 二、建筑業(yè) 3% 建筑 安裝、修繕、裝飾、其他工程

38、作業(yè) 三、金融保險業(yè) 5% ，金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 貸款包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。 保險 一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。 四、郵電通信業(yè) 3% 包括郵政、電信郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務(wù)。 郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。 電信包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。 8/7/202257財政學 朱福興主編五、文化體育業(yè) 3% 包括文化業(yè)、體育業(yè) 文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。 經(jīng)營游覽場所的業(yè)

39、務(wù)，比照文化業(yè)征稅。 體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所。 六、娛樂業(yè) 5%-20% 經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項目。 經(jīng)營射擊、游藝機、跑馬、狩獵(包括釣魚)、游艇、賽車(專供兒童娛樂的游艇、賽車除外)等游藝項目，20% 臺球、保齡球、其他游藝項目，5%。 七、服務(wù)業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%。 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5% 九、銷售不動產(chǎn)，5%（2010年征收標準） 1. 不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅； 2. 超過5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅； 3. 超過5

40、年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 8/7/202258財政學 朱福興主編8/7/202259中國的營業(yè)稅（2008年修訂）稅目適用范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)?%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾等3%三、金融保險業(yè)金融、保險5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok等5%-20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)等5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%8/7/202259財政學 朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（4）應(yīng)納稅額的計算。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單。納稅人提供應(yīng)稅勞

41、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額 稅率8/7/202260財政學 朱福興主編商品課稅 關(guān)稅 （tariff）關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的稅收。關(guān)稅和非關(guān)稅措施是衡量一個國家市場開放度的主要標志。關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個稅種，是指一國海關(guān)對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。1985年3月7日，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國進出口關(guān)稅條例。1987年1月22日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過中華人民共和國海關(guān)法，其中第五章為關(guān)稅。2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法

42、從新修訂并發(fā)布中華人民共和國進出口關(guān)稅條例。作為具體實施辦法，中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。 8/7/202261財政學 朱福興主編商品課稅關(guān)稅的特點：1）征收的對象是進出境的貨物和物品。有形貨品征稅，無形貨品不征稅2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。3）有較強的涉外性。關(guān)稅的作用：關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進改革開放方面，在正確保護民族企業(yè)生產(chǎn)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠，促進對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。8/7/202262財政學 朱福興主編概念解釋 關(guān)境亦稱“稅境”、

43、“海關(guān)境域”、“關(guān)稅境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，指一國海關(guān)法規(guī)可以全面實施的領(lǐng)域。一般而言，一國的關(guān)境與其國境（包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空）的范圍是一致的，關(guān)境即國境。但是，也有一些國家和地區(qū)的關(guān)境與國境不一致。在設(shè)有自由區(qū)、自由港、保稅區(qū)的國家，這些自由港、自由區(qū)及保稅區(qū)不屬于該國的關(guān)境范圍之內(nèi)，這部分地區(qū)被稱為“關(guān)境以外的本國領(lǐng)土”，此時，關(guān)境小于國境。相反，在締結(jié)關(guān)稅同盟的國家之間，相互不征收進出境貨物的關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個締約國的領(lǐng)土，所包括的這一地區(qū)被稱為“關(guān)境以內(nèi)的外國領(lǐng)土”，關(guān)境則大于國境。有關(guān)關(guān)境的法律條文一般在各國的海關(guān)法中予以載明。 8/7/202263財政學 朱福興主編商品課稅我國現(xiàn)

44、行關(guān)稅制度（1）納稅人。進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（2）課稅對象。我國關(guān)稅的課稅對象是準許進出境的貨物和商品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵寄物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。（3）稅率。我國現(xiàn)行的關(guān)稅的稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。8/7/202264財政學 朱福興主編商品課稅關(guān)稅的基本納稅方式通常的關(guān)稅納稅方式是由接受按進（出） 口貨物正式進（出）口的通關(guān)手續(xù)申報的海關(guān)逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書，由納稅人憑以向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)帳入

45、庫手續(xù)后，海關(guān) （憑銀行回執(zhí)聯(lián)）辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后，有利于稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。 8/7/202265財政學 朱福興主編關(guān)稅稅款的計算方法1.從價關(guān)稅的計算方法從價稅是按進出口貨物的價格為標準計征關(guān)稅。這里的價格不是指成交價格，而是指進出口商品的完稅價格。因此，按從價稅計算關(guān)稅，首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下： *應(yīng)納稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率 2.從量關(guān)稅的商品計算方法從量關(guān)稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標準來征收關(guān)稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變

46、稅額，計算比較簡單。從量關(guān)稅額的計算公式如下： *應(yīng)納稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額 3.復合關(guān)稅的計算方法復合稅亦稱混合稅。它是對進口商品既征從量關(guān)稅又征從價關(guān)稅的一種辦法。一般以從量為主，再加征從價稅?；旌隙愵~的計算公式如下： *應(yīng)納稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率 8/7/202266財政學 朱福興主編關(guān)稅稅率調(diào)整根據(jù)海關(guān)總署2010年第85號公告，經(jīng)國務(wù)院批準2011年關(guān)稅實施方案自2011年1月1日起實施。2011年關(guān)稅實施方案包括進口關(guān)稅調(diào)整、出口關(guān)稅調(diào)整、稅則稅目調(diào)整三個方面。調(diào)整后，2011年的關(guān)稅總水平為9.8%，其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15

47、.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。稅目總數(shù)由2010年的7923個增至7977個，實施暫定稅率的商品共計637項。經(jīng)過上述調(diào)整，2011提實施暫定稅率的商品共計637項，平均稅率約為4.5%，優(yōu)惠幅度為56%。 2011年出口關(guān)稅以保持穩(wěn)定為原則。為應(yīng)對國際金融危機，保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，主要對煤炭、原油、化肥、有色金屬等“兩高一資”產(chǎn)品征收出口暫定關(guān)稅。為加強稀土管理，將金屬釹和新增稅目稀土鐵合金的出口關(guān)稅分別由15%和20%提高至25%。為保障國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用肥的需要，繼續(xù)對尿素、磷酸銨等化肥征收季節(jié)性出口關(guān)稅，但對化肥出口關(guān)稅的淡旺季使用時段和淡季關(guān)稅基準價格做適當調(diào)整。 8/7/2022

48、67財政學 朱福興主編所得課稅 企業(yè)所得稅我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。在我國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的

49、基礎(chǔ)。 8/7/202268財政學 朱福興主編所得課稅企業(yè)所得稅的特點：1）征稅范圍廣。2）稅負公平。3）稅基約束力強。4）納稅人與負稅人一致。企業(yè)所得稅的作用：1）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力。2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展。3）為國家建設(shè)籌集財政資金。8/7/202269財政學 朱福興主編所得課稅我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（1）企業(yè)所得稅的納稅人。凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。（注意：區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人）即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類： （1）國有企業(yè)；

50、（2）集體企業(yè)； （3）私營企業(yè)； （4）聯(lián)營企業(yè)； （5）股份制企業(yè)； （6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 特別需要說明的是，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法，這兩類企業(yè)征收個人所得稅即可，這樣能消除重復征稅。 8/7/202270財政學 朱福興主編所得課稅（2）課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

51、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 8/7/202271財政學 朱福興主編所得課稅（3）稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%

52、稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額310萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。 8/7/202272財政學 朱福興主編2013年最新企業(yè)所得稅稅率 稅率15%：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅

53、率20%：符合條件的小型微利企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)稅率25%：其他上述未包含的企業(yè)或機構(gòu)注：1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。8/7/202273財政學 朱福興主編所得課稅（4）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計算公式為：應(yīng)納稅額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除）*適用稅率 或應(yīng)納所得稅額=當期應(yīng)納稅所得額*

54、適用稅率 8/7/202274財政學 朱福興主編所得課稅個人所得稅 個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 個人所得稅的特點：1）實行分類征收。2）累進稅率與比例稅率并用。3）費用扣除額較寬。4）計算簡便。5）采取課源制和申報制兩種征納方法。個人所得稅的作用：1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。2）擴大聚財渠道，增加財政收入。3）增強納稅意識，樹立義務(wù)觀念。8/7/202275財政學 朱福興主編所得課稅我國現(xiàn)行個人所得稅制度 （1）納稅人。個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。即我國

55、個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。 8/7/202276財政學 朱福興主編所得課稅居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當承擔無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。 非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。 8/7/202277財政學 朱福興主編所得課稅（2）課稅對象。個人

56、所得稅以個人取得的各項所得為課稅對象。征稅內(nèi)容個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項內(nèi)容： 工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面： （一）、經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行

57、業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 （二）、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。 8/7/202278財政學 朱福興主編所得課稅（三）、其他個人從事個體工商也生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。 （四）、上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、

58、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 8/7/202279財政學 朱福興主編所得課稅稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。 特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬

59、所得。作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目計稅。 8/7/202280財政學 朱福興主編所得課稅利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額

60、為收入額計稅。 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8/7/202281財政學 朱福興主編所得課稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。 偶然所得偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過100