論企業(yè)內(nèi)部控制制度建立及完善

1、-PAGE . z摘要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和開(kāi)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來(lái)愈復(fù)雜，特別是參加WTO后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)與日劇增。如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一直為理論界、企業(yè)家普遍關(guān)心的話(huà)題。企業(yè)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)部管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心容。本文從部控制歷史演變的過(guò)程開(kāi)場(chǎng)探討，對(duì)部控制根底理論作了深入的理解。在研究了部控制根底理論以及COSO新報(bào)告-企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一總體框架對(duì)原報(bào)告的突破之后，筆者將COSO報(bào)告五要素置于企業(yè)部控制中進(jìn)展具體運(yùn)用與分析，同時(shí)得到基于COSO報(bào)告企業(yè)部控制要素的啟示，為進(jìn)一步完善我國(guó)部控制制度奠定了根底。在分析了我國(guó)部控制的

2、現(xiàn)狀，并找出其中的問(wèn)題，深入探討引發(fā)問(wèn)題的原因之后，利用部控制理論結(jié)合基于COSO報(bào)告企業(yè)部控制要素的啟示，嘗試對(duì)完善我國(guó)企業(yè)部控制制度提出相應(yīng)的措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)，部控制，改良措施，研究；AbstractWith the establishment of Chinas socialist market economy and development, enterprises are facing increasingly ple* economic environment, especially after joining WTO, the petition among enterprise

3、s with Japan increased sharply. How to improve petitiveness, reduce business risk has been theorists, entrepreneurs are generally concerned about the topic. Internal control system is to improve the establishment and improvement of internal management, reduce business risk and improve core petitiven

4、ess of enterprises. In this paper, the internal control began to e*plore the process of historical evolution, the basic theory of internal controls in depth understanding. After studying the basic theory and the COSO internal control new report - an overall enterprise risk management framework a bre

5、akthrough in the original report, the author will report on five elements of COSO internal control were placed in the Application and analysis, based on the COSO report also been internal control elements of the Enlightenment, to further improve the internal control system of the foundation. The ana

6、lysis of the status of internal control, and find out the problem, depth to the problem, then, the use of COSO internal control theory bined with the report based on the revelation of internal control elements, try to improve the internal control system in China put forward the corresponding measure

7、s. Keywords: business, internal controls, improvements, research; 目錄TOC o 1-3 h z uHYPERLINK l _Toc284620997摘要 PAGEREF _Toc284620997 h 1HYPERLINK l _Toc284620998Abstract PAGEREF _Toc284620998 h 1HYPERLINK l _Toc284620999目錄 PAGEREF _Toc284620999 h 2HYPERLINK l _Toc284621000引言 PAGEREF _Toc284621000 h

8、3HYPERLINK l _Toc284621001一、國(guó)外部控制理論開(kāi)展 PAGEREF _Toc284621001 h 3HYPERLINK l _Toc2846210021.1、國(guó)外部控制理論的開(kāi)展 PAGEREF _Toc284621002 h 3HYPERLINK l _Toc2846210031.2、我國(guó)部控制研究開(kāi)展 PAGEREF _Toc284621003 h 4HYPERLINK l _Toc284621004二、部控制的作用 PAGEREF _Toc284621004 h 5HYPERLINK l _Toc2846210052.1、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的有效貫徹與落實(shí) P

9、AGEREF _Toc284621005 h 5HYPERLINK l _Toc2846210062.2、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性 PAGEREF _Toc284621006 h 5HYPERLINK l _Toc2846210072.3、有效地防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) PAGEREF _Toc284621007 h 5HYPERLINK l _Toc2846210082.4、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng) PAGEREF _Toc284621008 h 5HYPERLINK l _Toc284621009三、部控制的局限性 PAGEREF _Toc284621009 h 6HYPERLINK l _Toc2846

10、210103.1、受人為錯(cuò)誤的影響 PAGEREF _Toc284621010 h 6HYPERLINK l _Toc2846210113.2、受管理越權(quán)及濫用職權(quán)的限制 PAGEREF _Toc284621011 h 6HYPERLINK l _Toc2846210123.3、受本錢(qián)效益原則的約束 PAGEREF _Toc284621012 h 6HYPERLINK l _Toc2846210133.4、受制度滯后的限制 PAGEREF _Toc284621013 h 6HYPERLINK l _Toc284621014四、我國(guó)企業(yè)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策 PAGEREF _Toc28462101

11、4 h 7HYPERLINK l _Toc2846210154.1、我國(guó)企業(yè)部控制的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc284621015 h 7HYPERLINK l _Toc2846210164.2、完善我國(guó)企業(yè)部控制的對(duì)策 PAGEREF _Toc284621016 h 8HYPERLINK l _Toc284621017、構(gòu)建我國(guó)部控制體系 PAGEREF _Toc284621017 h 8HYPERLINK l _Toc284621018、完善企業(yè)部控制環(huán)境 PAGEREF _Toc284621018 h 8HYPERLINK l _Toc284621019、合理確定部控制規(guī)的目標(biāo)定位 P

12、AGEREF _Toc284621019 h 9HYPERLINK l _Toc284621020五、LG公司部控制應(yīng)用分析 PAGEREF _Toc284621020 h 9HYPERLINK l _Toc2846210215.1、現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc284621021 h 9HYPERLINK l _Toc2846210225.2、存在的問(wèn)題及完善措施 PAGEREF _Toc284621022 h 10HYPERLINK l _Toc2846210235.3、采購(gòu)及付款循環(huán) PAGEREF _Toc284621023 h 11HYPERLINK l _Toc2846210245

13、.4、LG公司現(xiàn)有的采購(gòu)與付款循環(huán)部控制 PAGEREF _Toc284621024 h 12HYPERLINK l _Toc284621025參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc284621025 h 12引言部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)講過(guò):公司的敗績(jī)都是由部控制失敗引起的。據(jù)美國(guó)最新的職務(wù)調(diào)查資料顯示約有46.2%的欺詐事件之所以能夠發(fā)生是由于公司未建立適當(dāng)?shù)牟靠刂?，另外還有39.9%的案件發(fā)生主要是由于部控制沒(méi)能有效發(fā)揮作用，只有不到11%的欺詐案件是標(biāo)準(zhǔn)理想的控制機(jī)制難以發(fā)現(xiàn)與阻止的。從這些數(shù)據(jù)可以看出部控制是有效阻止與發(fā)現(xiàn)職務(wù)欺詐的防火墻。近年來(lái)爆發(fā)的一系列重

14、大財(cái)務(wù)欺詐案，從安然(Enron)到世界通信(World)，極挫傷了全球資本市場(chǎng)中投資者對(duì)于上市公司及其管理層的信心。為了增強(qiáng)投資者信心，美國(guó)眾議院于2002年7月簽署通過(guò)了著名的薩班斯奧克斯利法案(Sarbanes O*leyAct簡(jiǎn)稱(chēng)SOA)。該法案第四章第四條款即404，要求上市公司管理層對(duì)于自己的部控制進(jìn)展自我評(píng)估并由外部審計(jì)師發(fā)表獨(dú)立的審核意見(jiàn)。隨后，依據(jù)薩班斯法案成立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)視委員會(huì)也于2004年初發(fā)布了第2號(hào)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的部控制的審計(jì)，要求美國(guó)外鄉(xiāng)上市公司在2004年11月15日或之后完畢的財(cái)政年度中對(duì)公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的部控制進(jìn)展年度報(bào)告，國(guó)外私人發(fā)行公司必須在20

15、05年7月15日或之后完畢的財(cái)政年度中遵循這些規(guī)定。而在歐洲，在爆發(fā)帕拉馬特案件后，也公布了類(lèi)似于美國(guó)薩班斯法案的法令。所有這些，無(wú)不說(shuō)明，在經(jīng)歷了一系列公司丑聞之后，部控制正在被人們重新審視，部控制的重要性正在人們的不斷反思中以制度的形式凸現(xiàn)。一、國(guó)外部控制理論開(kāi)展1.1、國(guó)外部控制理論的開(kāi)展部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查文告中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司部實(shí)行的控制手段和方法。近幾十年來(lái)，隨著部控制的不斷開(kāi)展，不僅在美國(guó)，而且在其他國(guó)家和組織，其概念的涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，部控制具有

16、其科學(xué)的定義和豐富的容，只有深刻理解部控制的涵才能明確如何強(qiáng)化部控制?？v觀(guān)歷史上對(duì)部控制的理論研究大致分為五個(gè)階段。部控制這個(gè)概念最早于1905年L.R.DICKSEE提出。在這一時(shí)期屬于部控制的萌芽期，人們更習(xí)慣于部牽制Internal Check這一概念。他認(rèn)為部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的部牽制基于以下兩個(gè)根本設(shè)想兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)的犯同樣錯(cuò)誤的時(shí)機(jī)是很小的兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)的合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，部牽制機(jī)制卻是有效的減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代部控制理論中，部牽制仍占重要的地

17、位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)別離控制的根底。1.2、我國(guó)部控制研究開(kāi)展我國(guó)對(duì)部控制制度的理論研究起步較晚，直至80年代，學(xué)術(shù)界才開(kāi)場(chǎng)這一領(lǐng)域的探索和研究。在我國(guó)正式法規(guī)中，首次有實(shí)際意義的使用是1986年財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)根底工作規(guī)。但該規(guī)只提到部會(huì)計(jì)控制，并定義為單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)在1997年1月實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中將部控制稱(chēng)為被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，保護(hù)資產(chǎn)的平安和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的

18、真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。該定義是審計(jì)的概念，它在很大程度上借鑒了AICPAAmerican Institute of Certified PublicAccountants美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1988年提的部控制定義。結(jié)合COSO報(bào)告及中注協(xié)對(duì)部控制的定義，筆者更傾向于以下定義所謂企業(yè)部控制，是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的平安、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，其相對(duì)固定的圍，協(xié)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位局部工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密、完整的體系。二、部控制的作用2.1、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針政策的有效貫徹與落實(shí)健全完善的部控制制度可以對(duì)企業(yè)部的任何部門(mén)、任何經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)展有效的監(jiān)視和控制，對(duì)所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題都能及時(shí)反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。2.2、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性健全完善的部控制制度可以保證對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程進(jìn)展全面監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。2.3、有效地防