COSO內(nèi)部控制框架培訓(xùn)范本

1、敗COS頒O盎內(nèi)部控制框架培瓣訓(xùn)資料內(nèi)容提要：一、背景介紹懊（一）敖COSO懊內(nèi)部控制框架的敗產(chǎn)生及發(fā)展過(guò)程藹（二）罷中石油目前的內(nèi)凹部控制體系扮與氨COS皚O凹內(nèi)部控制框架的愛(ài)差距皚二、安COS靶O拔內(nèi)部控制框架下跋內(nèi)部控制的定義般（一）般COS翱O傲內(nèi)部控制框架對(duì)搬內(nèi)部控制的定義案（二）瓣對(duì)內(nèi)部控制定義懊的理解扮（三）唉COS八O板內(nèi)部控制框架的頒組成要素跋三、伴COSO巴內(nèi)部控制框架半五要素艾 氨 芭（一）擺 鞍內(nèi)控環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（三）內(nèi)控活動(dòng)阿（四）鞍信息與溝通 （五）監(jiān)督澳四、霸內(nèi)部控制的局限懊性胺五、阿員工在內(nèi)部控制笆中的作用和職責(zé)六、小結(jié)一、背景介紹壩內(nèi)部控制是什哀么胺?拔不

2、同的人有不同巴的理解岸。傲 邦一般的人把內(nèi)部隘控制理解為組織襖為了減少?zèng)Q策失熬誤和工作缺陷而氨實(shí)施的控罷制版,拜這些控制可能是板內(nèi)部監(jiān)督、也可熬能是管理手冊(cè)、啊規(guī)章制度等。鞍這種理解皚沒(méi)有錯(cuò)，傲但不全面。背按照現(xiàn)矮代疤的內(nèi)控理論，這扒些僅僅是內(nèi)部控昂制的一部分，而艾不是懊全部啊?，F(xiàn)代內(nèi)控理論伴認(rèn)為，內(nèi)部控制伴是一個(gè)系統(tǒng)化的芭框架，它建立在瓣風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)藹上，包括內(nèi)控環(huán)暗境、風(fēng)險(xiǎn)分析、邦內(nèi)控活動(dòng)、信息暗與溝通、監(jiān)督五案大要素。胺（一）罷COS澳O壩內(nèi)部控制框架的搬產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程叭內(nèi)部控制理論的般發(fā)展是一個(gè)逐步搬演變的過(guò)程，大佰致可以區(qū)分為內(nèi)艾部牽制、內(nèi)部控皚制制度、內(nèi)部控盎制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控?cái)≈普?/p>

3、體框架四個(gè)澳階段。在內(nèi)部牽跋制階段，賬目間敖的相互核對(duì)是內(nèi)挨控的主要內(nèi)容，岸設(shè)定崗位分離是伴內(nèi)控的主要方式拜，這在早期被認(rèn)板為是確保所有賬阿目正確無(wú)誤的一阿種理想控制方法佰；在內(nèi)部控制制吧度階段，內(nèi)部控皚制的重點(diǎn)是建立百健全規(guī)章制度；澳在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)翱階段，內(nèi)部控制安被認(rèn)為是為合理翱保證企業(yè)特定目伴標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立胺的各種政策和程搬序，分為內(nèi)控環(huán)奧境、會(huì)計(jì)制度和埃控制程序三個(gè)方罷面；內(nèi)部控制整骯體框架階段，就芭是我們下面將要柏討論扳的唉COS阿O擺內(nèi)部控制框架。稗在美國(guó)，安2懊0氨世扳紀(jì)澳7奧0班年代中期，與內(nèi)敗部控制有關(guān)的活?yuàn)W動(dòng)大部分集中在艾制度的設(shè)計(jì)和審埃計(jì)方面，重在改埃進(jìn)內(nèi)部控制制度疤和方

4、法啊。拔197懊3叭年搬至辦197敗6搬年對(duì)水門事件（暗美國(guó)公司進(jìn)行違拜法的國(guó)內(nèi)捐款和罷賄賂外國(guó)政府官澳員）的調(diào)查使得安立法機(jī)關(guān)與行政氨機(jī)關(guān)開(kāi)始注意到唉內(nèi)部控制問(wèn)題。斑針對(duì)調(diào)查的結(jié)果笆，美國(guó)國(guó)會(huì)拔于稗197辦9霸年通過(guò)了反國(guó)盎外賄賂法（簡(jiǎn)佰稱隘FCP柏A拜）爸。熬FCP壩A般除了規(guī)定了關(guān)于盎反賄賂的條款外翱，還規(guī)定了與會(huì)啊計(jì)及內(nèi)部控制有吧關(guān)的條款。因此氨美國(guó)般許多機(jī)構(gòu)都加強(qiáng)佰了對(duì)內(nèi)部控制的百研究并提出許多稗建議把。佰198奧5疤年，由美國(guó)注冊(cè)隘會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)襖計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)主笆管協(xié)會(huì)、內(nèi)部審安計(jì)師協(xié)會(huì)、管理癌會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合隘創(chuàng)建了翱反暗虛假捌財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)傲，該委員會(huì)旨在挨探討財(cái)務(wù)報(bào)告中哎的舞弊

5、產(chǎn)生的原氨因，并尋找解決傲措施。兩年后，愛(ài)該委員會(huì)提出了安很多有價(jià)值的建靶議?；谠撐瘑T拔會(huì)的建議，其贊扒助機(jī)構(gòu)成按立搬COS半O唉委員會(huì)，專門研邦究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題懊。骯199暗2隘年斑9哎月鞍，啊COS百O疤委員會(huì)提出了報(bào)礙告內(nèi)部控敖制伴熬按整體框架板（扮199霸4胺年進(jìn)行了增補(bǔ)）芭，邦 辦即笆COS皚O伴內(nèi)部控制框架。挨 邦COS背O岸內(nèi)控框架的提出皚標(biāo)志著內(nèi)部控制皚理論發(fā)展到新的皚階段，對(duì)企業(yè)按完善和優(yōu)化內(nèi)部板控制、澳增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能澳力頒具有十分重要的盎意義凹。按COS扮O盎內(nèi)部控制框架之把所以被廣泛地選霸擇作為構(gòu)建和完稗善內(nèi)部控制體系八的標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)榘常弘m暗然半COS八O安內(nèi)部控制框架并

6、叭非唯一的內(nèi)部控拌制框架，但卻是皚美國(guó)證券交易拜委員皚會(huì)唯一推薦使用頒的內(nèi)部控制框架爸，扮薩班斯法案岸第捌 404耙 叭條款的最終細(xì)白則愛(ài)也半明確表般明拔 COS骯O捌內(nèi)部控制框架可按以作為評(píng)估企業(yè)背內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)搬。叭股份公司作為紐骯約證交所上市公把司，需要按照法癌案要求，引邦進(jìn)挨COS挨O昂內(nèi)部控制框架，芭整合現(xiàn)有內(nèi)部控把制，滿足法案的拜要求。同時(shí)，對(duì)稗股份公司來(lái)說(shuō)，岸這也是梳理管理埃流程、規(guī)范管理皚、提升整體管理懊水平的契機(jī)敗。伴COS癌O昂內(nèi)部控制框架是礙一個(gè)較為理想的佰框架，幾乎所有氨公司的內(nèi)部控制辦均與之有一定差擺距，美國(guó)各大公耙司也正在為此而搬努力，雖然這必拔然加大企業(yè)負(fù)擔(dān)巴，但

7、多數(shù)公司同百股份公司一樣，巴希望通過(guò)理解和案貫啊徹拜COS半O鞍內(nèi)部控制框架要氨求，來(lái)實(shí)現(xiàn)提升般管理水平的目的稗。昂（二）跋中石油目前的內(nèi)氨部控制體系頒與阿COS藹O敖內(nèi)部控制框架的艾差距壩目前，股份公司伴通過(guò)多年的管理稗實(shí)踐和積累，已熬經(jīng)建立了一套針半對(duì)石油行業(yè)的行熬之有效的內(nèi)控體百系，但八與跋COS藹O拜內(nèi)部控制框架的暗要求相比還存在癌一些距離。這些阿差距主要體現(xiàn)在拔：內(nèi)部控制體系瓣的整體框架、內(nèi)半控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)笆估等理念尚未被襖廣泛接受、內(nèi)部伴控制的文檔記錄艾還不夠系統(tǒng)規(guī)范疤、缺乏自我評(píng)估埃機(jī)制等。霸爸“扒他山之石，可以靶攻笆玉傲”翱，隘COS岸O辦內(nèi)控框架對(duì)于我暗們加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部矮控制具

8、有一定的襖啟發(fā)和借鑒意義班。般為此，我們需要拌認(rèn)真學(xué)霸習(xí)襖COS搬O巴內(nèi)部控制框架理瓣論，充分認(rèn)識(shí)和安理擺解礙COS唉O笆內(nèi)部控制框架，愛(ài)并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管骯理中積極實(shí)踐，盎大力貫徹和實(shí)施挨，從而優(yōu)化內(nèi)部笆控制，完善內(nèi)控百體系，全面提升稗公司管理水平。瓣二、艾COS拜O拔內(nèi)部控制框架下澳內(nèi)控制度定義挨（一）爸COS捌O背內(nèi)控框架對(duì)內(nèi)部敗控制的定義白COS礙O癌內(nèi)部控制框架認(rèn)扳為，內(nèi)部控制是版受企業(yè)董事會(huì)、拌管理層和其他人熬員影響，為經(jīng)營(yíng)按的效率效果、財(cái)扒務(wù)報(bào)告的可靠性爸、相關(guān)法規(guī)的遵啊循性等目標(biāo)的實(shí)扮現(xiàn)而提供合理保拔證的過(guò)程。班（二）唉對(duì)內(nèi)部控制定義吧的理解安應(yīng)該從以下幾個(gè)班方面理解內(nèi)部控板制的定

9、義：扮第一，內(nèi)部控制案是一笆個(gè)哀“拌過(guò)捌程拔”矮，而且是一個(gè)動(dòng)俺態(tài)的過(guò)程板。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活拔動(dòng)是永不停止的安，企業(yè)的內(nèi)部控鞍制過(guò)程也因此不氨會(huì)停止，它是一奧個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解疤決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新拔問(wèn)題、解決新問(wèn)隘題的循環(huán)往復(fù)的阿過(guò)程。內(nèi)部控制翱應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)耙營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)盎合，而不是凌駕白于企業(yè)的基本活伴動(dòng)之上，它促使藹經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的版效果，并監(jiān)督企骯業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持八續(xù)有效進(jìn)行。絆第二，內(nèi)部控制般受絆到皚“拔人背”俺的因素的影響，般它并不僅僅是政昂策手冊(cè)和表格，捌不僅僅是管理人擺員、內(nèi)部審計(jì)或巴董事會(huì)，而是組暗織中的每一個(gè)人柏，每一個(gè)人都對(duì)扮內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)背任并受到內(nèi)部控把制的影響；艾是邦“皚人稗”白

10、建立企業(yè)的目標(biāo)佰，并將控制機(jī)制艾賦予實(shí)施。確立按這種觀念有利于隘企業(yè)的所有員工扮明確自己的責(zé)任藹和權(quán)限，主動(dòng)地哀維護(hù)及改善企業(yè)按的內(nèi)部控制。岸第三，內(nèi)部控制案無(wú)論設(shè)計(jì)和運(yùn)行翱得多么完善，也案只能為企業(yè)的管扮理層和董事會(huì)提骯供合理的保證，熬而不是絕對(duì)保證澳，因?yàn)閮?nèi)部控制襖本身翱具有埃局限性。按最后，內(nèi)控框架柏將內(nèi)部控制目標(biāo)拔分為三類：與營(yíng)柏運(yùn)有關(guān)的目敗標(biāo)擺拌即經(jīng)營(yíng)的效率與隘效果、與財(cái)務(wù)報(bào)礙告有關(guān)的目把標(biāo)扮扮即財(cái)務(wù)報(bào)告的可俺靠性瓣、傲以及與法規(guī)的遵巴循性有關(guān)的目標(biāo)絆。上述分類讓我扳們專注于內(nèi)部控氨制的各個(gè)方面，跋這些拔相吧互有別哀，相互扮交叉的分類滿足捌不同的需要，并懊且表明了不同的叭執(zhí)行人員的直

11、接捌責(zé)任。岸（三）板 COS襖O背內(nèi)部控制框架的白組成要素澳COS埃O般內(nèi)部控制框架認(rèn)奧為，鞍內(nèi)部控制系統(tǒng)是拜由內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)暗險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活翱動(dòng)、信息與溝通跋、監(jiān)督五要素組扒成，它們?nèi)Q于癌管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)敗的方式，并融入傲管理過(guò)程本身，扳其相互關(guān)系可以啊用下面模型表示芭。內(nèi)控活動(dòng) 確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理層和監(jiān)督活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控環(huán)境 營(yíng)造單位氣氛讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)信息和溝通及時(shí)地獲取，

12、確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)督信息和溝通內(nèi)控活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1辦內(nèi)控環(huán)霸境班巴藹內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)稗的基調(diào)、氛圍，矮直接影響企業(yè)員扳工的控制意識(shí)。皚內(nèi)控環(huán)境要素是傲推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的癌發(fā)動(dòng)機(jī)，也是其柏他一切要素的核絆心，包括員工的班誠(chéng)信、職業(yè)道德跋和工作勝任能力扮；管理層的經(jīng)營(yíng)岸理

13、念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格熬；董事會(huì)或?qū)徲?jì)骯委員會(huì)的監(jiān)管和稗指導(dǎo)力度；企業(yè)爸的權(quán)責(zé)分配方法稗和人力資源政策巴。可以說(shuō)人及其皚人進(jìn)行的活動(dòng)是艾任何企業(yè)的核心拜，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)襖境的重要要素，啊又與環(huán)境相互影唉響、相互作用。叭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)昂估藹班邦風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別擺、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)哎以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)澳，是風(fēng)險(xiǎn)管理的敖基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)藹都面臨著諸多來(lái)皚自內(nèi)部和外部的背風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)邦既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)把。因此必須設(shè)立斑一個(gè)機(jī)制來(lái)識(shí)別爸、分析和管理影佰響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相胺關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)巴加以管理。搬內(nèi)控活伴動(dòng)案拔霸內(nèi)控活動(dòng)指那些耙有助于管理層決板策順利實(shí)施的政按策和程序，是針凹對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控耙制措施。它們包擺括諸如批準(zhǔn)、授擺權(quán)、查證、核對(duì)

14、安、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)辦、資產(chǎn)保護(hù)和職罷責(zé)分工等活動(dòng)。巴信息與溝盎通啊邦案是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管按理所需信息必須啊被識(shí)別、獲得并邦以一定形式及時(shí)礙傳遞，以便員工皚履行職責(zé)。信息挨不僅包括內(nèi)部產(chǎn)絆生的信息，還包佰括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決拔策和對(duì)外報(bào)告相板關(guān)的外部信息。班暢通的溝通渠道靶和機(jī)制使企業(yè)的胺員工能及時(shí)取得捌他們?cè)趫?zhí)行、管柏理和控制企業(yè)經(jīng)拔營(yíng)過(guò)程中所需的扒信息，并交換這藹些信息。安監(jiān)扒督把按笆是對(duì)內(nèi)部控制系唉統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)疤估的過(guò)程，可以澳通過(guò)持熬續(xù)藹 敖性監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)懊估或兩者的結(jié)合挨來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系啊統(tǒng)的監(jiān)督。瓣內(nèi)控體系五要素哀之間的關(guān)系我們傲可以理解為：企跋業(yè)的核心是人，敗人的誠(chéng)信、道德罷價(jià)值觀和勝任能扒力

15、構(gòu)成了企業(yè)的斑內(nèi)控環(huán)境，這是懊企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)罷。阿每個(gè)傲企業(yè)懊都有自己的扒發(fā)展目標(biāo)，為了伴目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必埃須分析影響因素霸，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)巴估。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)伴估的結(jié)果需要采稗取相應(yīng)的內(nèi)控活班動(dòng)來(lái)控制和減少瓣風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)背控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)昂估和內(nèi)控活動(dòng)相壩關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)霸被獲取、加工整柏理，并在企業(yè)內(nèi)艾部傳遞，這就是骯信息與溝通，信罷息與溝通系統(tǒng)圍背繞在內(nèi)控活動(dòng)周艾圍，反映企業(yè)各敖項(xiàng)管理活動(dòng)的運(yùn)礙轉(zhuǎn)情況。為了保哎證內(nèi)控體系的正氨常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要般對(duì)整個(gè)內(nèi)控過(guò)程傲進(jìn)行監(jiān)督。罷內(nèi)部控制五要素拔之間的配合和聯(lián)扳系，組成了一個(gè)懊完整的系統(tǒng)，可靶以靈活地隨條件哀變化而變化。但安各要素之間并非班是一項(xiàng)要素影響百下

16、一項(xiàng)要素的順傲序過(guò)程，任一要氨素都可以影響其藹他要素，例如對(duì)翱風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅阿僅影響內(nèi)控活動(dòng)傲，還可能影響信邦息和溝通、監(jiān)督頒行為等。拌COS伴O哎內(nèi)部控制框架適拌用于各類企業(yè)，挨但是中小企業(yè)對(duì)霸其應(yīng)用可能不同笆于大型企業(yè)，中俺小企業(yè)的內(nèi)部控昂制可能不及大型矮企業(yè)正式、組織半性強(qiáng)，但也可以百是有效的。對(duì)此巴，本次培訓(xùn)以大案型公司為例，未班考慮中小公司的拜差異。疤三、吧COS斑O辦內(nèi)部控制框架五啊要素（一）內(nèi)控環(huán)境敖內(nèi)控環(huán)境是其他斑控制要素的基礎(chǔ)靶。內(nèi)控環(huán)境因素扳包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)哀信和道德皚價(jià)值霸觀；員工的勝任敖能力；董事會(huì)和扳審計(jì)委員會(huì)；管跋理層的經(jīng)營(yíng)理念班和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組靶織結(jié)構(gòu)；管理層百授權(quán)和

17、職責(zé)分工哀、人力資源政策柏和措施。下面討伴論各項(xiàng)因素的具岸體內(nèi)容。白1胺、埃員工的誠(chéng)信和道矮德價(jià)值觀跋內(nèi)部控制是由人扮建立、執(zhí)行和維叭護(hù)的，人是內(nèi)部癌控制有效運(yùn)行的唉根本因素。人的挨道德價(jià)值觀影響捌著人的行為。企靶業(yè)員工具有良好愛(ài)的道德標(biāo)準(zhǔn)并形案成良好的道德氛敗圍，對(duì)控制系統(tǒng)搬的有效運(yùn)行非常熬重要，也有助于疤防范那些內(nèi)控系靶統(tǒng)難以控制的行礙為。搬員工的誠(chéng)信和道半德價(jià)值觀是指員啊工行為的準(zhǔn)則，愛(ài)是告訴員工什么襖行為可接受、什擺么行為不可接受盎、以及遇到不正盎當(dāng)行為應(yīng)該采取啊的行動(dòng)。主要包扒括以下內(nèi)容：癌利益沖頒突安 拜 扳每一個(gè)員工都有壩責(zé)任將公司利益癌放在第一位，避昂免私人利益與公安司利益的沖

18、突。把合法版性俺 傲 叭公司要承諾在進(jìn)頒行業(yè)務(wù)時(shí)是抱著扮誠(chéng)實(shí)和誠(chéng)信原則百，并遵循所有適礙用的法律和規(guī)章骯制度。跋及時(shí)向指定人員翱報(bào)告或檢舉揭發(fā)按違規(guī)事般項(xiàng)岸 霸 辦員工有義務(wù)對(duì)所哎發(fā)現(xiàn)的關(guān)于會(huì)計(jì)邦、內(nèi)部控制或?qū)彴视?jì)等的違反法律啊、規(guī)章制度或行奧為準(zhǔn)則的問(wèn)題，疤向道德規(guī)范委員懊會(huì)報(bào)告，或向披敗露委員會(huì)或?qū)徲?jì)辦委員會(huì)匯報(bào)。發(fā)辦現(xiàn)任何高級(jí)管理白人員違反法律、藹規(guī)章制度或行為板準(zhǔn)則，應(yīng)迅速向鞍道德規(guī)范委員會(huì)柏等相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告盎。對(duì)檢舉人應(yīng)當(dāng)邦建立保密制度，埃包括匿名保護(hù)。扳遵守道德準(zhǔn)則的伴責(zé)翱任胺 愛(ài) 骯明確員工必須遵扳守道德準(zhǔn)則。對(duì)扒違反準(zhǔn)則的人員藹建立懲罰機(jī)制，稗甚至解雇或免職懊。敖公司機(jī)扮遇岸 唉

19、 柏禁止員工通過(guò)利拜用公司財(cái)產(chǎn)、信拌息或職位為自己把或其他人牟取商扮業(yè)機(jī)遇。愛(ài)保吧密愛(ài) 艾 跋機(jī)密信息是一間霸公司最重要的資藹產(chǎn)之一。公司建氨立相應(yīng)政策保護(hù)啊機(jī)密信息，包括皚（拜a藹）屬于公司商業(yè)半性機(jī)密信息擺（隘b盎）屬于非披露協(xié)安議下信息。每一岸個(gè)員工在入職后敖應(yīng)執(zhí)行保密協(xié)議吧和保護(hù)公司知識(shí)昂產(chǎn)權(quán)。員工即使版在終止雇傭之后胺，仍然有義務(wù)保靶護(hù)公司的機(jī)密信板息。板公平交柏易爸 艾 扒每一個(gè)員工都應(yīng)半該努力去公平對(duì)癌待顧客、供應(yīng)商佰、競(jìng)爭(zhēng)者、公眾挨，并遵循商業(yè)道唉德規(guī)范。為了獲扮得或維持業(yè)務(wù)而辦進(jìn)行賄賂、回扣昂或其他誘惑等都礙是不允許的。與俺業(yè)務(wù)相關(guān)，偶爾扒贈(zèng)送非政府雇員般的價(jià)值較低的商百業(yè)禮

20、物的做法是?？梢越邮艿?。但凹未得到道德委員拔會(huì)事先批準(zhǔn)的情鞍況下，贈(zèng)送禮物半或款待政府雇員隘是不允許的。員艾工代表公司購(gòu)買熬商品應(yīng)遵循公司耙的采購(gòu)政策。挨公司資產(chǎn)的保護(hù)拜及恰當(dāng)使靶用瓣 傲 伴每一個(gè)員工必須熬保護(hù)公司資產(chǎn)，靶包括實(shí)物資源、艾資產(chǎn)、所有權(quán)、胺機(jī)密信息，排除哀損失、失竊或誤氨用。任何懷疑的艾損失、誤用或失白竊都應(yīng)該報(bào)告給柏經(jīng)理或法律部門稗。懊 百 拜公司資產(chǎn)必須用按于公司業(yè)務(wù)，符艾合公司政策。唉全面、公正、正安確、及時(shí)地理解哀財(cái)務(wù)報(bào)告及其披埃露事擺項(xiàng)矮 拌 斑因?yàn)楣颈仨毺岚喙┩暾⒐?、敗及時(shí)和可理解的隘披露報(bào)告及文件芭，并存檔或呈交八給證監(jiān)會(huì)以及公百共傳媒，所以每襖一個(gè)員工都有

21、責(zé)背任保證會(huì)計(jì)記錄暗的準(zhǔn)確性。管理癌層必須建立和保懊持適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，盎遵循公司已有的俺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和流程吧，保證交易記錄啊的完整和準(zhǔn)確。版禁止干擾或不正爸當(dāng)?shù)挠绊懝矩?cái)唉務(wù)報(bào)表審計(jì)。要拜求證實(shí)會(huì)計(jì)記錄藹和報(bào)表受控，能哀夠保證準(zhǔn)確性，白包括提供給審計(jì)白和定期向證監(jiān)會(huì)班報(bào)告的義務(wù)。盎對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，壩首要的工作是建安立一套員工能夠案接受和理解的誠(chéng)版信和道德標(biāo)準(zhǔn)，瓣如道德行為手冊(cè)耙；其次是必須讓拔員工知曉和理解俺這些規(guī)定（例如扮：要求所有員工笆定期簽字確認(rèn)）傲，這是執(zhí)行的前霸提條件；最后就岸是貫徹執(zhí)行。在愛(ài)公司內(nèi)傳遞道德班標(biāo)準(zhǔn)的最有效方挨式是管理層以身拔作則，員工對(duì)于鞍內(nèi)控的態(tài)度通常暗會(huì)效仿他們的領(lǐng)啊導(dǎo)。另

22、外，對(duì)違壩反準(zhǔn)則的員工應(yīng)啊予以相應(yīng)懲罰；骯建立鼓勵(lì)員工揭壩發(fā)違規(guī)行為的機(jī)唉制；以及對(duì)未能巴匯報(bào)違規(guī)行為員盎工的教育培訓(xùn)都扳具有特別重要的半意義。案員工個(gè)人可能由懊于下列因素而卷斑入不誠(chéng)實(shí)、非法班或不道德的行為霸：柏不切實(shí)際的業(yè)績(jī)皚目標(biāo)，特別是短敖期業(yè)績(jī)的壓力（隘例如：為了實(shí)現(xiàn)八預(yù)先設(shè)定的利潤(rùn)皚指標(biāo)而在財(cái)務(wù)報(bào)吧告中虛報(bào)收入）俺將獎(jiǎng)金分配與業(yè)巴績(jī)掛鉤（例如：伴錯(cuò)報(bào)與業(yè)績(jī)考核澳指標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)拌信息）隘內(nèi)控制度不存在柏或無(wú)效（例如：爸敏感業(yè)務(wù)區(qū)域未熬設(shè)立嚴(yán)格的職責(zé)芭分工，這為偷竊辦公司資產(chǎn)或隱藏皚不良行為提供了佰可能）。熬組織高度分散，皚可能導(dǎo)致高層管凹理人員不清楚基隘層的行為，缺少耙必要的監(jiān)管，因百

23、此，減少了基層按舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)百會(huì)。傲內(nèi)部審計(jì)職能薄澳弱，沒(méi)有及時(shí)發(fā)敖現(xiàn)和報(bào)告不正確案的行為。擺董事會(huì)缺少對(duì)高哀層管理人員的客案觀監(jiān)管，可能導(dǎo)敗致管理人員凌駕矮于內(nèi)控制度。昂管理層對(duì)不正確隘行為的懲罰力度奧不夠或不公開(kāi)，哎從而失去了應(yīng)有捌的威懾力。2、勝任能力哀勝任能力是要求矮員工具備完成工胺作任務(wù)所需的知版識(shí)和技能，目的爸是保證員工能夠藹正確理解相關(guān)規(guī)疤定、及時(shí)恰當(dāng)分壩析和處理業(yè)務(wù)，熬這是維護(hù)內(nèi)部控柏制有效性的必備藹條件。拌為此，管理層需擺要設(shè)定工作崗位版的知識(shí)和技能水班平要求，在招聘背、選用員工時(shí)作癌為評(píng)選的標(biāo)準(zhǔn)或艾條件。在設(shè)定工捌作所需知識(shí)和技皚能時(shí)，一方面要靶根據(jù)工作的性質(zhì)盎和所需的職

24、業(yè)判啊斷，考慮能力需啊求，另一方面還背應(yīng)考慮人力資源伴成本即薪酬（例熬如：沒(méi)有必要雇暗傭一名電子工程拔師來(lái)?yè)Q一只燈泡暗）。藹3翱、啊董事會(huì)岸和耙審計(jì)委員會(huì)敖董事會(huì)矮或?qū)徲?jì)委員會(huì)隘的職能是按實(shí)施治理、指導(dǎo)搬和監(jiān)督管理層的吧工作，如果對(duì)管翱理層缺乏必要的艾監(jiān)督，管理層可班能會(huì)凌駕于控制昂之上，甚至巴故意歪曲結(jié)果，八因此董事會(huì)或?qū)彴秤?jì)委員會(huì)監(jiān)督作俺用對(duì)確保內(nèi)部控埃制的有效性十分百重要，般董事會(huì)奧或?qū)徲?jì)委員會(huì)作挨用的發(fā)揮，必須捌具備以下條件：班一是要獨(dú)立于管柏理層，不受其影埃響；二是具有足愛(ài)夠知識(shí)、行業(yè)經(jīng)版驗(yàn)和時(shí)間，以便昂于履行職責(zé)；三昂能夠與財(cái)務(wù)、法唉律、內(nèi)部審計(jì)和傲外部審計(jì)及時(shí)溝白通，得到適當(dāng)信絆

25、息；四是能夠控斑制高級(jí)管理人員八的薪酬，有權(quán)聘按用和解聘高級(jí)管阿理人員。拜補(bǔ)充說(shuō)明一點(diǎn)，搬股份公司的治理俺結(jié)構(gòu)與國(guó)外有所搬不同，股份公司礙設(shè)置監(jiān)事會(huì)，其阿職能類似于國(guó)外鞍審計(jì)委員會(huì)的職霸能，所以股份公挨司的董事會(huì)、審氨計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事澳會(huì)都需要符合上爸述條件。拔4奧、伴管理層的經(jīng)營(yíng)理愛(ài)念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格疤管理層的經(jīng)營(yíng)理版念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格影佰響企業(yè)的管理方埃式，包括面對(duì)各按種風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。哀管理層的經(jīng)營(yíng)理扒念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格形柏成了企業(yè)文化，靶它既是一切業(yè)務(wù)柏實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，也哀為內(nèi)部控制的實(shí)艾施提供了平臺(tái)。絆它往往是企業(yè)內(nèi)捌部一種無(wú)形的力敗量，影響企業(yè)成傲員的思維方法和斑行為方式，包括搬企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)板險(xiǎn)的種類、整個(gè)

26、扳企業(yè)的管理方式靶、企業(yè)管理階層骯對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、盎對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重昂視程度以及對(duì)人瓣力資源的政策及拜看法等。它們都襖深深地影響著內(nèi)邦部控制的成效。澳例如，罷有些公司拔管理層的經(jīng)營(yíng)理挨念和風(fēng)格較為激吧進(jìn)，愿意承擔(dān)更哀高的風(fēng)險(xiǎn)以追求辦更高的盈利回報(bào)瓣；而有些公司的辦管理層則比較保俺守，在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)壩方面表現(xiàn)得較為巴謹(jǐn)慎。可以看出佰，不同的經(jīng)營(yíng)理案念和風(fēng)格決定了傲管理層在承擔(dān)風(fēng)哀險(xiǎn)方面采取不同啊的態(tài)度和做出不笆同的決策。以銷隘售信貸政策為例熬，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受力扳高的公司相比承阿受力低的公司，矮其設(shè)定的信用銷凹售額度更高，以拌期望通過(guò)更優(yōu)惠背的政策吸引和保耙留客戶，而獲得吧更高的銷售額。搬管理層的經(jīng)營(yíng)理白念和

27、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格還暗表現(xiàn)在：管理層版對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)壩度，在會(huì)計(jì)政策俺選擇方面是否謹(jǐn)啊慎，進(jìn)行會(huì)計(jì)估阿計(jì)時(shí)是否遵循審稗慎性原則，對(duì)待皚數(shù)據(jù)處理、會(huì)計(jì)罷職能及人事管理礙等方面的態(tài)度等頒等。5、組織結(jié)構(gòu)佰組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責(zé)哎分工的架構(gòu)，在版此架構(gòu)中規(guī)劃、辦執(zhí)行、控制和監(jiān)熬督為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目癌標(biāo)而進(jìn)行的活動(dòng)捌，每個(gè)企業(yè)都可愛(ài)根據(jù)自己的需要八確定組織結(jié)構(gòu)，澳可以是集權(quán)型，搬也可以是分權(quán)型柏，可以是直接的伴報(bào)告關(guān)系，也可白以是矩陣型組織癌結(jié)構(gòu)，可以按產(chǎn)佰品或行業(yè)組織，爸也可以按地理分跋布或功能組織，奧但不論何種組織邦結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)公頒司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，巴進(jìn)行適當(dāng)?shù)募邪苹蚍稚?，確保信拜息的上傳、下達(dá)頒和在各業(yè)務(wù)間的捌流動(dòng)，確保

28、企業(yè)八目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。拌6笆、昂管理層授權(quán)和職扒責(zé)分工傲權(quán)力和責(zé)任分配疤是指對(duì)員工進(jìn)行疤授權(quán)和分配責(zé)任叭，將企業(yè)的目標(biāo)拌層層分解落實(shí)到般每個(gè)員工的頭上骯，從而將員工的挨行為與企業(yè)目標(biāo)啊聯(lián)系起來(lái)，增強(qiáng)凹員工的自主控制唉意識(shí)。權(quán)力與責(zé)敗任分配的關(guān)鍵是芭權(quán)力與責(zé)任的對(duì)跋等。巴7阿、扒人力資源政策和絆措施拜人力資源政策和白措施是關(guān)于員工拔聘用、培訓(xùn)、考耙核、進(jìn)升、薪酬敖等方面的政策和岸程序，目的是聘皚用和維持有能力白的人員，保證公扮司的計(jì)劃得以實(shí)罷施，目標(biāo)得以實(shí)敖現(xiàn)。因此，人力扳資源政策和措施奧應(yīng)考慮如何招聘扮進(jìn)來(lái)有能力、可拌信任的人員，如癌何進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)奧使員工意識(shí)到他哀們的工作職責(zé)和柏公司對(duì)他們的要氨

29、求，如何通過(guò)考跋核、薪酬、提升奧等政策激勵(lì)約束翱員工。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估邦1岸、白風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矮的定義敗風(fēng)險(xiǎn)是任何影響翱目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因昂素癌,瓣所有企業(yè)，無(wú)論伴規(guī)模、結(jié)構(gòu)和行擺業(yè)性質(zhì)，都面臨巴著風(fēng)險(xiǎn)，可以說(shuō)拌有經(jīng)營(yíng)就有風(fēng)險(xiǎn)疤。風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自企搬業(yè)內(nèi)部的，也有疤來(lái)自企業(yè)外部。懊為了加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)吧的控制，必須進(jìn)澳行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，霸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估白是背指對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)翱行識(shí)別和分析，矮是發(fā)現(xiàn)和分析那白些影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)骯的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，板是確定如何管理罷和控制風(fēng)險(xiǎn)的基般礎(chǔ)。八風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提阿條件是設(shè)立目標(biāo)扮，只有先確立了礙目標(biāo)，管理層才癌能針對(duì)目標(biāo)確定按風(fēng)險(xiǎn)并采取必要壩的行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)罷險(xiǎn)。半企業(yè)的目標(biāo)可以扮分為公司層面目矮標(biāo)和

30、業(yè)務(wù)活動(dòng)層佰面目標(biāo)，公司層爸面目標(biāo)是指公司按的總目標(biāo)和相關(guān)把戰(zhàn)略計(jì)劃，與高跋層次資源的分配昂和優(yōu)先利用相關(guān)背。業(yè)務(wù)活動(dòng)層面白的目標(biāo)是總目標(biāo)笆的子目標(biāo)，是針柏對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)敖的更加專門化的稗目標(biāo)。業(yè)務(wù)活動(dòng)擺層澳面的癌目標(biāo)應(yīng)該清楚，頒易于理解，以便邦從事該操作的人凹能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，胺同時(shí)還必須是可板衡量的，以便于癌考核。愛(ài)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要耗敗費(fèi)資源，因此設(shè)辦立目標(biāo)必須考慮拜可獲得的資源，巴企業(yè)應(yīng)該昂對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分析板，板提醒自己找出與芭總目標(biāo)不相關(guān)的按操作目標(biāo)，以免瓣資源浪費(fèi)，而對(duì)盎實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)至關(guān)懊重要的操作目標(biāo)安，則優(yōu)先安排資俺源。藹2皚、伴如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)埃估1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別藹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程凹首先是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)

31、邦識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別絆需要考慮所有可柏能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，般并且需要考慮企氨業(yè)和相關(guān)外界之埃間的所有重大相癌互影響。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)罷別也是一個(gè)重復(fù)襖的過(guò)程，需要針懊對(duì)環(huán)境的變化持愛(ài)續(xù)進(jìn)行。導(dǎo)致企靶業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因吧素包括內(nèi)部和外扮部?jī)蓚€(gè)方面：外部因素包括：氨技術(shù)發(fā)澳展扳熬安影響研發(fā)的性質(zhì)矮和時(shí)機(jī)，或帶來(lái)氨采購(gòu)的變化。（般例如：出現(xiàn)新的扒、更高效的油氣骯開(kāi)采技術(shù)，未掌扒握相關(guān)技術(shù)的公笆司會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)拜爭(zhēng)力降低，進(jìn)而奧影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的拜實(shí)現(xiàn)）暗不斷變化的客戶半需求和期背望哎耙懊影響產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、背定價(jià)。（例如：阿納米技術(shù)的應(yīng)用霸，客戶對(duì)產(chǎn)品的敗期望改變；）巴競(jìng)礙爭(zhēng)把襖壩影響營(yíng)銷和服務(wù)把活動(dòng)（例如稗：靶WT耙O埃導(dǎo)致更多具有

32、較罷高競(jìng)爭(zhēng)力國(guó)外石奧油公司進(jìn)入中國(guó)矮市場(chǎng)）。愛(ài)新的法律和法骯規(guī)辦拜阿影響經(jīng)營(yíng)政策和拔策略（例如：薩壩班斯法案）。哀自然災(zāi)背害跋岸案造成損失。奧經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化百等扒伴背影響融資、資本辦支出和擴(kuò)張決策哎。內(nèi)部因素包括：拔 班信息系統(tǒng)運(yùn)行的扳中扮斷凹暗搬影響經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。靶 靶雇員的素質(zhì)和培挨訓(xùn)、激勵(lì)的方鞍法敗懊笆影響控制理念。白 皚管理層職責(zé)的改頒變傲奧翱影響某些實(shí)施控哀制的方式。霸 拔企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的半性質(zhì)、員工對(duì)資爸產(chǎn)的接觸途般徑板絆拜產(chǎn)生挪用。鞍 白董事會(huì)或?qū)徲?jì)委案員會(huì)無(wú)法有效履骯行其職盎責(zé)鞍白艾可能為管理層輕柏率的行為提供機(jī)斑會(huì)。2）風(fēng)險(xiǎn)分析佰識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，需稗要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析熬，分析的內(nèi)容主辦要有

33、：哀估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要八性程度；捌評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的襖可能性（或頻率疤、概率）；耙考慮如何管理風(fēng)耙險(xiǎn)叭巴巴即評(píng)估需要采取絆何種措施挨針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的哎結(jié)果而采取的控壩制活動(dòng)，管理層版應(yīng)仔細(xì)考慮現(xiàn)有啊內(nèi)控程序?qū)τ谝寻遄R(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否艾合適。如果現(xiàn)有哎程序可能已經(jīng)足捌夠或只需要執(zhí)行案得更好，那么就挨不必制定附加程擺序。捌管理層還應(yīng)認(rèn)識(shí)胺到，總會(huì)存在一案些殘留風(fēng)險(xiǎn)的可稗能性，不僅因?yàn)閵W資源總是有限的埃，還因?yàn)槊總€(gè)內(nèi)伴控系統(tǒng)都有內(nèi)在百局限性。因此，拌管理層安的一項(xiàng)重要工作擺是權(quán)衡利弊，皚確定能夠謹(jǐn)慎地稗接受多少風(fēng)險(xiǎn)，岸并盡力將風(fēng)險(xiǎn)控襖制在可接受的水敖平內(nèi)。3）應(yīng)對(duì)變化埃經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)捌和法規(guī)環(huán)境不斷皚改變，企業(yè)業(yè)

34、務(wù)扮活動(dòng)不斷發(fā)展。熬在一個(gè)環(huán)境下有皚效的內(nèi)部控制在挨另一環(huán)境下未必壩有效。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估搬的本質(zhì)就是一個(gè)啊識(shí)別變化的環(huán)境案并采取相應(yīng)行動(dòng)捌的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)唉估應(yīng)持續(xù)地進(jìn)吧行鞍,安 哀并且應(yīng)特別關(guān)注靶下面的情形：拌變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)擺境岸扳捌變化的法律或經(jīng)鞍濟(jì)環(huán)境可能導(dǎo)致氨競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加背和顯著不同的風(fēng)隘險(xiǎn)。襖新的人板員拜柏版新來(lái)的高層管理啊人員的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格搬與原先的不同。胺新的或經(jīng)修訂的八信息系頒統(tǒng)傲班傲能否正常運(yùn)行。敗經(jīng)營(yíng)的快速增半長(zhǎng)半阿凹當(dāng)經(jīng)營(yíng)快速擴(kuò)張班，現(xiàn)有制度的局隘限可能導(dǎo)致控制皚失效；當(dāng)程序變岸動(dòng)或新人員增加拜時(shí)，現(xiàn)有的監(jiān)督邦可能就不能保持瓣充分的控制。礙新技稗術(shù)瓣襖靶新技術(shù)被運(yùn)用到襖生產(chǎn)流程或信息

35、暗系統(tǒng)中，內(nèi)部控胺制就很可能需要癌修改。爸新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、哀活辦動(dòng)柏愛(ài)板當(dāng)企業(yè)進(jìn)入新的藹商業(yè)領(lǐng)域或從事矮不熟悉的交易時(shí)胺，現(xiàn)有的控制可霸能就不充分了。氨公司重阿組矮拔罷公司因?yàn)槭召?gòu)、半合并或者業(yè)務(wù)下瓣滑、成本控制等哎原因進(jìn)行結(jié)構(gòu)重斑組。重組可能導(dǎo)巴致內(nèi)部裁員，職瓣責(zé)分工的合并，哀或者，原來(lái)的一擺個(gè)重要控制崗位鞍被取消，卻沒(méi)有懊相應(yīng)的替代控制俺出現(xiàn)。很多公司唉重組后大量削減拌人員，就碰到了叭嚴(yán)重的控制缺陷耙。昂海外經(jīng)岸營(yíng)半襖皚海外經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)張啊或收購(gòu)帶來(lái)了新俺的和獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)礙。例如，內(nèi)控環(huán)壩境可能受到當(dāng)?shù)匕坠芾韺游幕惋L(fēng)岸俗的影響。另外矮，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和法敗律環(huán)境可能帶來(lái)瓣獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)因素阿。內(nèi)控活動(dòng)跋內(nèi)

36、控活動(dòng)是指為氨確保管理層指示愛(ài)得以執(zhí)行的政策鞍和程序。它有助安于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理板和保證企業(yè)目標(biāo)靶的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控活頒動(dòng)貫穿于企業(yè)的般所有層次和部門罷。它們包括一系襖列不同的活動(dòng)，辦如審批、授權(quán)、埃確認(rèn)、核對(duì)、審安核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資鞍產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)按分工等。板1瓣、拔內(nèi)控活動(dòng)類型：佰控制活動(dòng)可以有白不同的描述方式霸：頒針對(duì)企業(yè)的不同愛(ài)目標(biāo)，控制活動(dòng)扳可以分為以下三哀個(gè)類型：即為叭提高經(jīng)營(yíng)效率效埃果、斑增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的八可靠性、遵守法斑規(guī)等目標(biāo)的三類稗控制活動(dòng)；敖根據(jù)控制活動(dòng)的搬不同作用，控制哎活動(dòng)又可以分為皚：預(yù)防性控制、敖檢查性控制、指芭導(dǎo)性控制、白糾錯(cuò)性控制、把補(bǔ)償性控制等五稗種類型；傲根據(jù)組織中實(shí)施阿

37、人員的不同，控背制活動(dòng)也可以分澳為：高層復(fù)核、芭指導(dǎo)并管理業(yè)務(wù)傲活動(dòng)、信息處理笆、實(shí)物控制、業(yè)拌績(jī)指標(biāo)分析、職皚責(zé)分離等。埃高層復(fù)拜核礙敖礙管理層將實(shí)際業(yè)扒績(jī)情況和預(yù)算相懊比較，將當(dāng)期業(yè)奧績(jī)和前期相比較吧，將本企業(yè)的業(yè)壩績(jī)情況與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)耙手相比較，對(duì)企唉業(yè)主要行為進(jìn)行芭追蹤，以衡量目笆標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。唉指導(dǎo)并管理業(yè)務(wù)熬活按動(dòng)般靶胺負(fù)責(zé)整個(gè)板塊生哎產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，分地板區(qū)公司、分產(chǎn)品捌類別等內(nèi)容審閱俺生產(chǎn)業(yè)績(jī)報(bào)告，敗對(duì)照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，捌分析其中反映出拔的生產(chǎn)管理方面懊的問(wèn)題，并指出啊需要改進(jìn)的方向懊。笆信息處板理埃襖皚這類控制被用于板核對(duì)交易的準(zhǔn)確盎性、完整性和遵氨循性。如：系統(tǒng)芭對(duì)數(shù)據(jù)錄入設(shè)定扮編輯復(fù)核功能

38、，把并對(duì)數(shù)據(jù)修改實(shí)瓣行系統(tǒng)性控制；?？蛻粲唵?，只有隘與經(jīng)批準(zhǔn)的客戶邦文件和信用額度礙相符，才能被接斑受；交易應(yīng)按連柏的編號(hào)記賬；系案統(tǒng)管理員對(duì)例外罷事項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行跟扒蹤調(diào)查，必要時(shí)挨向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告凹。奧資產(chǎn)保護(hù)即實(shí)物哎控隘制罷埃凹對(duì)設(shè)備、存貨、啊證券、現(xiàn)金及其跋他資產(chǎn)實(shí)物采取哎保管措施，并定隘期進(jìn)行盤點(diǎn)和帳暗實(shí)核對(duì)。岸業(yè)績(jī)指標(biāo)分唉析靶絆板采購(gòu)部門的員工骯分析采購(gòu)價(jià)格變擺動(dòng)、緊急采購(gòu)訂胺單占全部訂單的靶比率、退貨訂單胺占全部訂單的比安率，通過(guò)調(diào)查異擺常的結(jié)果和異常擺的變動(dòng)趨勢(shì)，關(guān)皚注那些可能影響罷目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題昂，并提出改進(jìn)方搬案。鞍職責(zé)分版離頒吧半職責(zé)在不同人員搬之間的分工或分稗離，可以降低發(fā)藹

39、生錯(cuò)誤或不當(dāng)行按為的可能性。例捌如，交易的授權(quán)俺、記錄和處理相吧關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)扒予以分離；授權(quán)挨賒銷的經(jīng)理應(yīng)不邦負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的礙記錄或現(xiàn)金收入絆的處理。隘2熬、艾控制活動(dòng)的要俺素八矮 哀政策和程序拜控制活動(dòng)一般包霸含兩個(gè)要素，即芭：第一個(gè)要素，懊政靶策扒把它描述應(yīng)該做什懊么，第二個(gè)要素班，程昂序熬唉它描述應(yīng)該怎樣埃做；政策是程序白的基礎(chǔ)，同時(shí)，拜程序又影響政策岸的執(zhí)行。例如，傲政策要求，應(yīng)該把由專人定期進(jìn)行鞍存貨盤點(diǎn)，程序版即盤點(diǎn)本身，其八實(shí)施的頻率、關(guān)按注的要點(diǎn)、存貨岸的性質(zhì)、數(shù)量等佰等。扮3爸、懊控制活動(dòng)應(yīng)和風(fēng)版險(xiǎn)評(píng)估相結(jié)合挨管理層在進(jìn)行風(fēng)靶險(xiǎn)評(píng)估的同時(shí)，白應(yīng)該針對(duì)該特定岸風(fēng)險(xiǎn)找出并實(shí)施安

40、有效的措施，這骯些針對(duì)某項(xiàng)特定斑風(fēng)險(xiǎn)的具體措施稗也就是建立控制扳活動(dòng)的要素，它埃有助于保證控制笆活動(dòng)得以及時(shí)、芭有效地實(shí)施。疤4熬、吧信息系統(tǒng)的控制笆隨著信息技術(shù)的懊發(fā)展，大多數(shù)企罷業(yè)，包括小公司捌或大公司的部門把，都引進(jìn)、建立岸和運(yùn)用了現(xiàn)代化敗信息處理系統(tǒng)，拜現(xiàn)代化的信息系霸統(tǒng)不僅提高了企把業(yè)的工作效率，癌而且也改變企業(yè)盎的經(jīng)營(yíng)方式和方敗法，甚至影響企搬業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，班因此信息系統(tǒng)的扳控制扳十分重要愛(ài)。班信息系統(tǒng)內(nèi)控活把動(dòng)可分為兩大類笆。第一類是一般矮性控敖制白罷氨適用多數(shù)應(yīng)用系靶統(tǒng)并協(xié)助確保其敖持續(xù)、正確地運(yùn)斑行霸, 敗包括對(duì)數(shù)據(jù)中心吧操作、系統(tǒng)軟件拔的購(gòu)買和維護(hù)、辦數(shù)據(jù)的安全、以懊及應(yīng)用

41、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)班和維護(hù)的控制。懊第二類是應(yīng)用性稗控制，包括應(yīng)用笆軟件中的電算化愛(ài)步驟，以及用以埃控制不同種類交斑易處理過(guò)程的相把關(guān)手工操作程序埃，它是保證交易挨處理的完整性、阿準(zhǔn)確性、交易授隘權(quán)和有效性的內(nèi)奧部控制。例如，奧公司的銷售政策矮規(guī)定給予金額矮在頒2壩0挨萬(wàn)以上訂單半以扒8伴折優(yōu)惠；系統(tǒng)根哎據(jù)事先的設(shè)定，皚對(duì)懊于阿2佰0八萬(wàn)以上的訂單自癌動(dòng)給予唉20%胺的折扣優(yōu)惠，而按對(duì)板于擺2佰0半萬(wàn)以下訂單僅允擺許全價(jià)銷售。俺這兩類對(duì)計(jì)算機(jī)安系統(tǒng)的控制是相白互關(guān)聯(lián)的。一般骯性控制用于保證骯建立在計(jì)算機(jī)程搬序基礎(chǔ)上的應(yīng)用跋性控制得以實(shí)施罷。叭（四）埃信息和溝通敖信息和溝通是指奧相關(guān)信息以某種暗形式并在某

42、個(gè)時(shí)捌段被識(shí)別、獲得爸和溝通，以促使凹員工履行自己的凹職責(zé)。這里所說(shuō)絆的信息是指來(lái)源扳于企業(yè)內(nèi)部及外哎部，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)盎相關(guān)的財(cái)務(wù)及非扒財(cái)務(wù)的信息。信皚息必須在一定的藹時(shí)限內(nèi)傳遞給需捌要的人，以幫助邦人們行使各自的挨控制和其它職能癌。溝通則是指信耙息在企業(yè)內(nèi)部各骯層次、各部門，拌在企業(yè)與顧客、般供應(yīng)商、監(jiān)管者百和股東等外部環(huán)佰境之間的流動(dòng)。巴有效的溝通必須白廣泛的進(jìn)行，自艾上而下、自下而疤上地貫穿整個(gè)組哀織。所有人員都按要從高級(jí)管理層唉獲得明確的信息敖：必須認(rèn)真對(duì)待案控制責(zé)任。他們敗必須了解各自在霸內(nèi)部控制體系中哎擔(dān)任的角色，以艾及個(gè)人行為與他百人工作的相互關(guān)岸系。他們必須有敖自下而上傳遞重岸要

43、信息的渠道和矮方法。同時(shí)，也扒要顧客、供應(yīng)商把、監(jiān)管者和股東鞍等外部人員建立板有效的溝通。1、信息百企業(yè)的管理活動(dòng)襖依賴于各種信息懊，既包括內(nèi)部生胺成的信息，也包背括從外部獲取的罷行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)哀管等方面的信息傲。因此，企業(yè)必岸需要建立良好的盎信息系統(tǒng)來(lái)識(shí)別翱、獲得、加工和般報(bào)告這些信息。癌有效的信息系統(tǒng)百不僅能夠識(shí)別和拌獲得所需要的財(cái)耙務(wù)和非財(cái)務(wù)的信啊息，還能夠在一藹定時(shí)限內(nèi)根據(jù)需挨要加工和報(bào)告這扒些信息。另外，案當(dāng)企業(yè)面臨基本捌的行業(yè)變化，面阿臨有高度創(chuàng)新能敖力反應(yīng)迅捷的競(jìng)扮爭(zhēng)對(duì)手或面對(duì)重板大的顧客需求變百化時(shí)，信息系統(tǒng)捌必須隨企業(yè)目標(biāo)暗、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變扒化而變化，及時(shí)癌適應(yīng)新的需求。哀1案

44、）罷信息的識(shí)別和獲岸取翱信息的識(shí)別和獲頒取的方式是多種氨多樣的：信息系稗統(tǒng)可以采取監(jiān)控隘方式，定期獲取頒特定的數(shù)據(jù)；或埃者，可以采取某般些特定的方式獲隘取所需信息，如耙通過(guò)問(wèn)卷、采訪唉、廣泛的市場(chǎng)需俺求調(diào)研或針對(duì)特按定群體的調(diào)查獲暗得顧客對(duì)產(chǎn)品和敖服務(wù)的需求信息拔；通過(guò)與顧客、矮供應(yīng)商、監(jiān)管者凹以及員工的談話翱獲得識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和扒機(jī)遇所必需的重巴要信息；參加專罷業(yè)或行業(yè)的研討俺會(huì)也可以獲得有矮價(jià)值的信息。靶2版）挨信息加工和報(bào)告耙信息是決策的基艾礎(chǔ)，但并非所有按的信息都是有用翱的信息，因此，板需要對(duì)信息進(jìn)行挨加工整理，歸納敗匯總，根據(jù)需要搬向不同的部門和阿人員報(bào)告不同的拜信息。為了提高耙信息的質(zhì)量

45、，需瓣要考慮：搬挨內(nèi)容是否適當(dāng)柏氨埃它是所需要的信澳息嗎？按版信息是否及安時(shí)搬安敗當(dāng)我們需要時(shí)就傲能獲得嗎？吧岸信息是當(dāng)前的嗎翱？瓣案癌是我們能獲得的搬最新的信息嗎？凹搬信息是否準(zhǔn)叭確奧斑把數(shù)據(jù)都準(zhǔn)確嗎？傲白信息是否暢半通俺鞍鞍相應(yīng)的部門能容叭易地獲得信息嗎澳？耙在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)必巴須考慮以上問(wèn)題班。如果不考慮，叭系統(tǒng)很可能無(wú)法拔提供管理層和其礙它人員需要的有襖用信息。藹3翱）藹信息系統(tǒng)的整合百 拔信息系統(tǒng)是經(jīng)營(yíng)奧行為的一個(gè)組成擺部分，它通過(guò)獲辦取決策所需的信奧息來(lái)影響控制，般隨著信息技術(shù)的鞍發(fā)展，信息系統(tǒng)岸可以更迅速、更拔廣泛提供更有價(jià)阿值的信息，對(duì)企巴業(yè)的管理影響更伴加深遠(yuǎn)，甚至影熬響到企業(yè)的

46、戰(zhàn)略柏規(guī)劃，一項(xiàng)最新扮發(fā)布的研究表明柏，信息系統(tǒng)的規(guī)把劃、設(shè)計(jì)和應(yīng)用罷已經(jīng)開(kāi)始同組織阿的整體戰(zhàn)略整合壩在一起。多數(shù)新絆的生產(chǎn)系統(tǒng)與企啊業(yè)其它的系統(tǒng)，半可能還包括企業(yè)佰的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，高壩度地整合為一體背。當(dāng)系統(tǒng)執(zhí)行其拜它的運(yùn)行時(shí)，財(cái)版務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)記傲錄會(huì)自動(dòng)更新。2、溝通暗溝通是信息系統(tǒng)芭固有的，是將信頒息提供給相關(guān)人澳員，以便與其履拔行職責(zé)，溝通必瓣須貫穿于信息處皚理的整個(gè)過(guò)程，案有效的溝通不僅襖在整個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)扒行，也包括與外版部進(jìn)行的溝通。1）內(nèi)部溝通版內(nèi)部溝通是指企八業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之佰間、橫向部門之襖間的溝通，下面哎以例舉的方式介邦紹內(nèi)部溝通的主安要內(nèi)容：白所有的人員，特矮別是那些有著重八要的

47、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)敖管理職責(zé)的人員巴，取得管理所需百信息，并清楚地鞍知道必須嚴(yán)肅履癌行內(nèi)部控制的責(zé)把任。吧每個(gè)人需要理解阿所負(fù)責(zé)內(nèi)部控制白部分如何運(yùn)行及拔個(gè)人在系統(tǒng)中的瓣職責(zé)。懊在執(zhí)行自己的職艾責(zé)時(shí)，每個(gè)人都案應(yīng)該知道，當(dāng)意凹外發(fā)生時(shí)，不僅敗要注意事件本身癌，還要注意事件唉的原因。這樣，瓣就可以了解到系藹統(tǒng)潛在的缺陷，辦并采取預(yù)防的措靶施。比如，發(fā)現(xiàn)骯滯銷的存貨不僅暗要在財(cái)務(wù)報(bào)告上笆留下準(zhǔn)確的記錄敗，更重要的是對(duì)按存貨滯銷的原因懊作出判斷。班人們需要知道自頒己的行為怎樣與傲他人的工作相聯(lián)爸系。埃需要知道什么樣伴的行為是被期望愛(ài)的，什么是可以笆接受的，什么是捌不可接受的。板員工也需要知道案在企業(yè)中自下而

48、擺上傳遞重要信息斑的方法和渠道。敗員工必須相信他澳們的上級(jí)確實(shí)想愛(ài)了解問(wèn)題并愿意版有效地解決問(wèn)題壩，在任何情況下俺不會(huì)因報(bào)告相關(guān)絆信息而受到報(bào)復(fù)拜。扒在多數(shù)情況下，百正常的報(bào)告渠道壩就是適當(dāng)?shù)臏贤ò糖?。然而，在安特定條件下，需靶要獨(dú)立的溝通渠拔道作為一個(gè)預(yù)防擺失敗的機(jī)制，在辦正常渠道不起作柏用時(shí)加以運(yùn)用。礙例如為員工提供岸直接接觸財(cái)務(wù)總扮監(jiān)或企業(yè)法律顧叭問(wèn)這樣的高層領(lǐng)疤導(dǎo)的渠道；總裁扳可以定期抽出時(shí)鞍間接待員工來(lái)訪把，并且讓員工知芭道為任何事情的壩來(lái)訪都是受歡迎岸的；總裁也可以邦定期去車間拜訪罷他的員工，形成岸一種人們能夠交俺流難題和關(guān)心的扒問(wèn)題的氛圍。艾管理層與董事會(huì)白及其委員之間的矮溝通

49、至關(guān)重要。巴管理層必須使董奧事會(huì)了解最新的芭業(yè)績(jī)、發(fā)展、風(fēng)八險(xiǎn)、主要的革新暗以及其它任何相扒關(guān)的事件或事故艾。與董事會(huì)的溝跋通越好，董事會(huì)隘越能有效地行使鞍監(jiān)督職能，并能拔夠?qū)τ陉P(guān)鍵的事般務(wù)作出合理的行拔為，提供建議和疤忠告。同樣，董啊事會(huì)也應(yīng)該向管霸理層傳達(dá)其所需扮要的信息，并提挨供指導(dǎo)和反饋。2）外部溝通暗企業(yè)不僅在內(nèi)部擺需要有適當(dāng)?shù)臏媳惩?，而且與外部扳也挨是胺,拌與外部溝通的內(nèi)邦容包括：班通過(guò)開(kāi)放的溝通佰渠道，了解顧客安、供應(yīng)商對(duì)于產(chǎn)扒品或服務(wù)的設(shè)計(jì)半或質(zhì)量方面的要耙求使公司注意顧爸客的需求和偏好暗。斑在與外部的交往艾中強(qiáng)調(diào)企業(yè)的道挨德標(biāo)準(zhǔn)，使外部捌人員知道認(rèn)識(shí)到芭不適當(dāng)?shù)男袨?。疤比如?/p>

50、司可以同拔供應(yīng)商直接溝通哀，解釋公司期望柏供應(yīng)商雇員在與伴其打交道時(shí)應(yīng)怎百么做，明確回扣按以及其它不適當(dāng)壩的收入，都是不靶能容忍的。唉與外部審計(jì)師的盎溝通，管理層和埃董事會(huì)可以了解叭重要的控制信息邦。癌與股東、監(jiān)管者跋、財(cái)務(wù)分析師以百及其它外界的交絆流，可以了解企熬業(yè)所面臨的情況背和風(fēng)險(xiǎn)。埃管理層同外界（啊無(wú)論是公開(kāi)的、氨即將進(jìn)行的、嚴(yán)辦格跟蹤的還是其叭它的）的交流也半可以向整個(gè)公司骯內(nèi)部傳遞信息。3）溝通的方式吧溝通可以采用諸熬如政策手冊(cè)，備叭忘錄，布告通知柏，錄像錄音帶的搬形胺式安,絆又可采用口頭傳扮遞消息的方式。瓣另一種有影響力扳的溝通手段是管霸理層在領(lǐng)導(dǎo)下屬斑工作時(shí)的言行。（五）監(jiān)督笆

51、內(nèi)部控制隨著時(shí)把間、環(huán)境而變化敖，曾經(jīng)有效的程俺序可能會(huì)變得不阿太有效，因此需鞍要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)安行監(jiān)督。監(jiān)督是挨評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)在版一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行般質(zhì)量的過(guò)程，目案的是保證內(nèi)部控搬制持續(xù)有效，監(jiān)班督可通過(guò)兩種方捌式進(jìn)行：持續(xù)性鞍的監(jiān)督活動(dòng)和獨(dú)奧立的評(píng)估。持續(xù)哀性的監(jiān)督活動(dòng)是凹植根于企業(yè)日常芭、重復(fù)發(fā)生的活罷動(dòng)中的。與獨(dú)立隘評(píng)估相比，由于稗持續(xù)性監(jiān)督程序藹在實(shí)時(shí)基礎(chǔ)上實(shí)哎施、動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)靶環(huán)境的變化，并挨在企業(yè)中根深蒂絆固而顯得更加有叭效。不過(guò)，獨(dú)立暗評(píng)估發(fā)生在事實(shí)澳之后，比起持續(xù)芭性監(jiān)督程序，可盎更快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題耙。一個(gè)感到有必拔要進(jìn)行經(jīng)常性的拜獨(dú)立評(píng)估的企業(yè)把，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注改靶進(jìn)持續(xù)性監(jiān)督的霸途徑，并

52、強(qiáng)伴調(diào)壩“懊嵌敗入礙”礙而拌非矮“柏外芭加癌”白的控制。礙1哀、俺持續(xù)性監(jiān)督行為挨持續(xù)性的監(jiān)督行頒為發(fā)生在經(jīng)營(yíng)的笆過(guò)程中，它包括霸日常管理和監(jiān)督叭行為、比較、核把對(duì)和其他常規(guī)性懊活動(dòng)。持續(xù)性監(jiān)唉督行為有下面一拌些例子：巴在執(zhí)行常規(guī)管理愛(ài)行為時(shí)，經(jīng)營(yíng)管拜理層取得內(nèi)部控巴制持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的證熬據(jù)。邦與外界各方的溝跋通能夠印證內(nèi)部邦產(chǎn)生的信息或揭阿示問(wèn)題。例如：澳顧客支付賬單，骯表明其確認(rèn)了帳跋單數(shù)據(jù)；相反地辦，顧客對(duì)帳單的暗投訴可能表明銷叭售交易過(guò)程存在白系統(tǒng)缺陷。公司熬審核有關(guān)作業(yè)安阿全的政策和操作拜步驟，從經(jīng)營(yíng)安岸全性和合規(guī)性的安角度為內(nèi)控是否巴有效運(yùn)行提供信耙息，因而被視為埃一項(xiàng)監(jiān)督；監(jiān)管班者就合

53、法性或其稗他事項(xiàng)與企業(yè)進(jìn)胺行交流，也會(huì)從傲某種角度反映內(nèi)隘控系統(tǒng)是否有效拔運(yùn)行。盎適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)安和監(jiān)督行為不但叭監(jiān)督內(nèi)控職能的胺執(zhí)行并且能夠發(fā)藹現(xiàn)內(nèi)控的缺陷。岸例如，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)澳人對(duì)財(cái)務(wù)人員針俺對(duì)交易正確性和鞍完整性實(shí)施的內(nèi)愛(ài)控活動(dòng)實(shí)施日常罷的監(jiān)管。另外，芭管理層對(duì)員工的埃職責(zé)分配定期進(jìn)芭行審核，以確保捌合理分工以便相吧互制衡，有利于班防止員工舞弊，澳并可以限制個(gè)人案掩蓋其可疑行為艾的能力。頒將信息系統(tǒng)所記愛(ài)錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物把資產(chǎn)相核對(duì)。例癌如，產(chǎn)成品存貨八應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)礙，將盤點(diǎn)的數(shù)據(jù)礙與相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)耙據(jù)核對(duì)并記錄存擺在的差異。挨內(nèi)部及外部審計(jì)搬師定期為進(jìn)一步跋加強(qiáng)內(nèi)部控制提吧供建議。審計(jì)師壩

54、通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控的骯設(shè)計(jì)并測(cè)試其有扳效性，發(fā)現(xiàn)一些氨潛在的問(wèn)題并向疤管理層提供解決癌問(wèn)題的建議。昂培訓(xùn)研討會(huì)、計(jì)叭劃會(huì)議及其他會(huì)埃議能向管理層提骯供有關(guān)控制是否吧有效的重要反饋柏。這種方式不但巴能指出控制中存佰在的個(gè)別問(wèn)題，搬還能增強(qiáng)參與者佰的控制意識(shí)。吧定期詢問(wèn)職員理按解及執(zhí)行企業(yè)相按關(guān)規(guī)定的情況。拜如向經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)吧人員詢問(wèn)相關(guān)的愛(ài)控制程序是否正隘常運(yùn)行。2、獨(dú)立評(píng)估芭獨(dú)立評(píng)估是獨(dú)立八于控制活動(dòng)之外敗而采取的定期評(píng)搬估行為。盡管持伴續(xù)性監(jiān)督程序可敖以提供關(guān)于其他絆控制要素有效性藹的重要反饋信息凹，但經(jīng)常地對(duì)系愛(ài)統(tǒng)的有效性直接案進(jìn)行評(píng)估也是十板分必要的。這樣襖同時(shí)也提供了一岸個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)評(píng)價(jià)持胺續(xù)性監(jiān)

55、督程序是矮否有效。1）范圍和頻率唉獨(dú)立評(píng)估的范圍跋和頻率主要依賴懊于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持埃續(xù)性監(jiān)督程序的瓣有效性。由于所罷控制風(fēng)險(xiǎn)的大小般及內(nèi)部控制在減癌小風(fēng)險(xiǎn)中的重要哀性不同，對(duì)于內(nèi)安部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)霸的范圍和頻率也芭不一樣。例如，唉那些致力于重大邦風(fēng)險(xiǎn)或?qū)p小風(fēng)笆險(xiǎn)具有重要作用捌的控制就應(yīng)經(jīng)常澳地進(jìn)行評(píng)價(jià)。2）評(píng)價(jià)主體疤評(píng)價(jià)主體，即由案誰(shuí)來(lái)實(shí)施獨(dú)立評(píng)翱估。一般來(lái)說(shuō)，矮評(píng)價(jià)主體包括：擺一是自我評(píng)價(jià)，胺即負(fù)責(zé)某一單位唉或職責(zé)的人員對(duì)百其控制自身活動(dòng)霸的有效性進(jìn)行評(píng)拔價(jià)。例如，一位白部門主管應(yīng)指導(dǎo)癌本部門內(nèi)部控制辦的評(píng)價(jià)活動(dòng)。他八或她可能親自評(píng)跋價(jià)內(nèi)控環(huán)境因素氨，然后請(qǐng)部門內(nèi)拔負(fù)責(zé)各種經(jīng)營(yíng)活笆動(dòng)的人員評(píng)價(jià)

56、其板他要素的有效性霸。八二是內(nèi)部審計(jì)人哀員評(píng)估，有時(shí)，奧在董事會(huì)、高級(jí)叭管理層、子公司澳及部門主管的特?cái)∈庖笙?，?nèi)審昂人員也會(huì)對(duì)內(nèi)控挨進(jìn)行評(píng)價(jià)。同樣壩，在評(píng)價(jià)內(nèi)控時(shí)爸，管理層也可利懊用外部審計(jì)人員岸的工作。熬3白）頒評(píng)價(jià)程序及方法稗體系奧首先是同企業(yè)職絆員進(jìn)行探討并審岸閱已有的文件，癌了解系統(tǒng)的運(yùn)行板過(guò)程或內(nèi)控系統(tǒng)板的設(shè)計(jì)；其次是襖根據(jù)已確定的目背標(biāo)分析內(nèi)部控制靶的設(shè)計(jì)和測(cè)試結(jié)班果，分析是否對(duì)伴既定目標(biāo)提供了俺合理保證。柏評(píng)估方法有許多白可供選擇，包括斑檢查清單、調(diào)查板問(wèn)卷和流程圖等艾方法。也可與那絆些被認(rèn)為在內(nèi)控安系統(tǒng)方面具有良阿好聲譽(yù)的公司進(jìn)岸行比較。4）行動(dòng)計(jì)劃哀第一次指導(dǎo)評(píng)估唉內(nèi)控系

57、統(tǒng)的管理藹人員可以考慮下昂列建議，決定對(duì)叭何處著手和如何罷去做：暗決定評(píng)估的范圍隘，包括目標(biāo)的分啊類、內(nèi)部控制要吧素和需采取的行斑動(dòng)。斑確定對(duì)內(nèi)部控制傲的有效性提供常氨規(guī)保證的持續(xù)的啊監(jiān)督行為。拔分析內(nèi)部審計(jì)的板控制評(píng)估工作，擺考慮外部審計(jì)師白與控制相關(guān)的發(fā)暗現(xiàn)。盎按照單位、要素敖或高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃稗分重要性程度和笆先后次序，保證班及時(shí)的關(guān)注鞍在以上基礎(chǔ)上，捌建立相關(guān)的評(píng)估隘程序。敖匯集所有進(jìn)行評(píng)唉估的各方，共同昂考慮下列問(wèn)題：瓣不僅要考慮評(píng)估扒范圍和時(shí)間表，扒而且要考慮所使傲用的方法體系，拔應(yīng)用的工具，來(lái)罷自內(nèi)外部審計(jì)師背和監(jiān)管者的建議哎，報(bào)告所發(fā)現(xiàn)問(wèn)拌題的方式以及設(shè)翱定最終的文本化癌程度。皚監(jiān)

58、督進(jìn)展和復(fù)核癌發(fā)現(xiàn)。把保證采取必要的哎追蹤措施，必要傲?xí)r修改后續(xù)的評(píng)百估部分。5）報(bào)告缺陷澳這里拜的扮“藹缺拜陷伴”襖被廣泛定義為內(nèi)拜控系統(tǒng)中值得注板意的問(wèn)題。缺陷藹可能代表一個(gè)假伴想的、潛在的或壩實(shí)際的缺點(diǎn)，或爸一個(gè)強(qiáng)化內(nèi)控系奧統(tǒng)的機(jī)會(huì)。向恰懊當(dāng)?shù)漠?dāng)事人提供吧有關(guān)內(nèi)部控制缺八陷的必要信息，斑對(duì)內(nèi)部控制制度鞍的持續(xù)有效運(yùn)行稗十分關(guān)鍵。內(nèi)部熬控制的缺陷應(yīng)自扳下而上進(jìn)行報(bào)告疤，重要事項(xiàng)應(yīng)報(bào)啊知高層管理人員鞍和董事會(huì)。對(duì)于岸發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制耙缺陷，不僅應(yīng)向襖負(fù)責(zé)的個(gè)人匯報(bào)靶，由他采取正確靶的措施，還至少版應(yīng)向該責(zé)任人的稗上一級(jí)匯報(bào)。這絆一過(guò)程使得責(zé)任擺人能及時(shí)采取措矮施，也便于其上拌級(jí)提供所需的支癌持

59、或進(jìn)行監(jiān)督，瓣并與企業(yè)中受影矮響的他人進(jìn)行溝芭通。重要事項(xiàng)應(yīng)百報(bào)知高層管理人懊員和董事會(huì)。6）文本化捌企業(yè)內(nèi)部控制的埃文本化有利于評(píng)搬估，有利于增進(jìn)敗員工對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)扒如何運(yùn)行及各自暗職責(zé)的理解，更白易于必要時(shí)對(duì)其翱修改。文本化的稗程度根據(jù)各企業(yè)藹的規(guī)模、復(fù)雜性哀和類似因素的不叭同而存在差異。百大一些的公司通啊常有書(shū)面的政策般手冊(cè)、正式的組擺織圖、書(shū)面的工拜作描述、經(jīng)營(yíng)指板導(dǎo)、信息系統(tǒng)流昂程等。小一些的挨公司內(nèi)部控制文柏本化的程度一般芭低得多?？刂茮](méi)靶有文本化并不意襖味著內(nèi)控系統(tǒng)是盎無(wú)效的或無(wú)法評(píng)岸估，不過(guò)當(dāng)需要瓣向更多人提供有哎關(guān)內(nèi)部控制的闡稗述或評(píng)估時(shí)，內(nèi)吧部控制文本化的傲性質(zhì)和程度將會(huì)吧提高。當(dāng)管理層搬希望向外界提供捌關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)效絆果的聲明時(shí)，他捌們應(yīng)當(dāng)考慮形成擺文件來(lái)支持該聲挨明。如果該聲明柏今后被質(zhì)詢，這吧些文件將很有用白。矮四、頒內(nèi)部控制的局限半性隘也許有人會(huì)認(rèn)為壩內(nèi)部控制可以確佰保企業(yè)萬(wàn)無(wú)一失案，這也是我們所胺希望的，但事實(shí)擺并非如此，無(wú)論奧內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和壩執(zhí)行的多好，它芭也只能提供合理柏的保證，這是內(nèi)皚部控制系統(tǒng)固有把的局限性。具體吧表現(xiàn)在：拔判斷失跋誤稗罷敖判斷是人在事情襖發(fā)生時(shí)依據(jù)現(xiàn)有擺信息的所做出的案，個(gè)