6個人所得稅要點

1、個人所得稅要點 第 頁P(yáng)AGE PAGE 24盎納稅義務(wù)人（熟拜悉，能力等級2藹）傲基本規(guī)定：個人伴所得稅的納稅人版不僅涉及中國公昂民，也涉及在華白取得所得的外籍伴人員和中國的港啊、澳、臺同胞，鞍還涉及個體戶、巴個人獨(dú)資企業(yè)和哀合伙企業(yè)的投資般者。敗居民納稅人和非挨居民納稅人分別襖承擔(dān)不同的納稅扮義務(wù)。具體劃分凹見下表：俺納稅人類別鞍承擔(dān)的納稅義務(wù)氨判定標(biāo)準(zhǔn)隘居民納稅人扮負(fù)有無限納稅義隘務(wù)。其所取得的昂應(yīng)納稅所得，無巴論是來源于中國八境內(nèi)還是中國境懊外任何地方，都翱要在中國境內(nèi)繳案納個人所得稅隘住所標(biāo)準(zhǔn)和居住八時間標(biāo)準(zhǔn)只要具白備一個就成為居瓣民納稅人：巴疤住所標(biāo)準(zhǔn)：把“板在中國境內(nèi)有住案所斑”

2、愛是指因戶籍、家絆庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)斑系而在中國境內(nèi)傲習(xí)慣性居住耙版居住時間標(biāo)準(zhǔn)：搬“鞍在中國境內(nèi)居住跋滿1年瓣”挨是指在一個納稅拜年度（即公歷1白月1日起至12百月31日止）內(nèi)罷，在中國境內(nèi)居盎住滿365日。跋在計算居住天數(shù)叭時，對臨時離境翱應(yīng)視同在華居住辦，不扣減其在華氨居住的天數(shù)。跋“搬臨時離境骯”八是指在一個納稅斑年度內(nèi)，一次不捌超過30日或者拌多次累計不超過拔90日的離境骯非居民納稅人昂承擔(dān)有限納稅義半務(wù)，只就其來源愛于中國境內(nèi)的所襖得，向中國繳納鞍個人所得稅搬非居民納稅的判擺定條件是以下兩耙條必須同時具備靶：哎（1）在我國無八住所板（2）在我國不斑居住或居住不滿拜1年啊應(yīng)稅所得項目（吧

3、掌握）俺一、工資、薪金壩所得（能力等級唉2）把工資、薪金所得盎，是指個人因任拜職或者受雇而取白得的工資、薪金哎、獎金、年終加礙薪、勞動分紅、拜津貼、補(bǔ)貼以及絆與任職或者受雇埃有關(guān)的其他所得拜。獎金是指所有癌具有工資性質(zhì)的傲獎金，免稅獎金笆的范圍在稅法中般另有規(guī)定。搬【注意辨析】考笆生要巴辨析區(qū)分五方面拜的差異，這些差敗異考試命題中經(jīng)按常出現(xiàn)：佰1矮辨析頒區(qū)分勞動分紅與哎股份分紅的不同半。扮2俺辨析皚不屬于工資、薪礙金所得的項目包巴括：（1）獨(dú)生啊子女補(bǔ)貼；（2皚）執(zhí)行公務(wù)員工藹資制度未納入基挨本工資總額的補(bǔ)胺貼、津貼差額和凹家屬成員的副食鞍品補(bǔ)貼；（3）爸托兒補(bǔ)助費(fèi)；（罷4）差旅費(fèi)津貼耙、誤餐

4、補(bǔ)助。百3板辨析擺區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與巴法定退休的不同百。佰4背辨析班區(qū)分法定退休的稗工資與退休再任疤職收入的不同跋。案二、個體工商戶扳的生產(chǎn)、經(jīng)營所疤得（能力等級2懊）P479罷【注意辨析】注稗意兩個問題：案1辨析出租車敖歸屬是否為個人艾，以判斷駕駛員敖從事客運(yùn)所得的胺征稅項目。壩2辨析個體戶霸生產(chǎn)經(jīng)營所得與拜非生產(chǎn)經(jīng)營所得搬使用不同的征稅巴項目。靶三、對企事業(yè)單爸位的承包、承租把經(jīng)營所得（能力俺等級2）背【注意辨析】注盎意按照登記和分熬配的不同情況，皚區(qū)分承包承租經(jīng)耙營所得應(yīng)納的個昂人所得稅與企業(yè)罷所得稅。凹個人承包登記狀唉況拔是否交企業(yè)所得扒稅伴是否交個人所得班稅叭承包后工商登記壩改變?yōu)閭€體工

5、商氨戶的唉不交企業(yè)所得稅拔按照個體工商戶癌生產(chǎn)經(jīng)營所得交靶個人所得稅皚個人對企事業(yè)單翱位承包、承租經(jīng)邦營后，工商登記耙仍為企業(yè)的跋繳納企業(yè)所得稅斑承包、承租人對耙企業(yè)經(jīng)營成果不岸擁有所有權(quán)，僅奧按合同（協(xié)議）奧規(guī)定取得一定所藹得的，應(yīng)按工資俺、薪金所得項目愛征收個人所得稅百承包、承租人按哀合同（協(xié)議）規(guī)俺定只向發(fā)包方、柏出租人繳納一定俺的費(fèi)用，繳納承頒包、承租費(fèi)后的愛企業(yè)的經(jīng)營成果邦歸承包、承租人瓣所有的，其取得霸的所得，按對企藹事業(yè)單位承包、吧承租經(jīng)營所得項頒目征收個人所得板稅唉四、勞務(wù)報酬所礙得（能力等級2傲）拌勞務(wù)報酬所得，背是指個人從事設(shè)奧計、裝潢、安裝笆、制圖、化驗、皚測試、醫(yī)療、法

6、佰律、會計、咨詢版、講學(xué)、新聞、扮廣播、翻譯、審俺稿、書畫、雕刻班、影視、錄音、胺錄像、演出、表扒演、廣告、展覽頒、技術(shù)服務(wù)、介靶紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服氨務(wù)、代辦服務(wù)以版及其他勞務(wù)報酬扮的所得。唉【注意辨析】注皚意四方面問題：爸1注意勞務(wù)報澳酬（獨(dú)立、非雇伴傭）與工資薪金擺（非獨(dú)立、雇傭伴）的差別。癌個人兼職取得的哀收入應(yīng)按照翱“藹勞務(wù)報酬所得愛”昂應(yīng)稅項目繳納個半人所得稅。敖2礙(2010年新伴增內(nèi)容)氨個人擔(dān)任董事職敖務(wù)所取得的董事傲費(fèi)收入的計稅規(guī)捌定唉氨按照董事身份內(nèi)板外有別。爸3在校學(xué)生因癌參與勤工儉學(xué)活俺動而取得屬于瓣個人所得稅法擺規(guī)定的應(yīng)稅所得斑項目的所得，應(yīng)翱依法繳納個人所懊得稅。安4盎

7、辨析非貨幣性營扮銷業(yè)績獎勵的對奧象不同帶來的征翱稅項目差異。百五、稿酬所得（敗能力等級2）佰個人因其作品以笆圖書、報刊形式搬出版、發(fā)表而取敗得的所得。挨【注意辨析】以埃是否發(fā)表、是否笆在本單位發(fā)表以啊及作者專業(yè)狀況氨為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿斑酬所得、勞務(wù)報版酬所得和工資、巴薪金所得三者之巴間的區(qū)別。白六、特許權(quán)使用壩費(fèi)所得（能力等啊級2）罷特許權(quán)使用費(fèi)所盎得，是指個人提斑供專利權(quán)、商標(biāo)版權(quán)、著作權(quán)、非跋專利技術(shù)以及其伴他特許權(quán)的使用愛權(quán)取得的所得。八【注意辨析】注哎意區(qū)分特許權(quán)使搬用費(fèi)所得、稿酬版所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓艾所得。骯1背提供著作權(quán)的使八用權(quán)取得的所得斑，不包括稿酬的阿所得拔2對于作者將靶自己的文字作

8、品疤手稿原件或復(fù)印斑件公開拍賣（競跋價）取得的所得愛，屬于提供著作白權(quán)的使用所得，疤故應(yīng)按特許權(quán)使罷用費(fèi)所得項目征敗收個人所得稅。瓣3個人取得特板許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償耙收入，應(yīng)按奧“百特許權(quán)使用費(fèi)所擺得敗”罷應(yīng)稅項目繳納個哎人所得稅，稅款鞍由支付賠款的單傲位或個人代扣代擺繳。翱七、利息、股息艾、紅息所得傲（能力等級2）奧利息、股息、紅拜利所得，是指個凹人擁有債權(quán)、股吧權(quán)而取得的利息敗、股息、紅利所板得。啊【相關(guān)鏈接】個皚人取得國債利息凹、國家發(fā)行的金案融債券利息、教百育儲蓄存款利息八，均免征個人所芭得稅。胺儲蓄存款在19般99年10月3骯1日前孳生的利骯息，不征收個人襖所得稅；儲蓄存按款在1999年

9、搬11月1日至2懊007年8月1敖4日孳生的利息藹，按照20%的唉稅率征收個人所胺得稅；儲蓄存款稗在2007年8翱月15日至20敗08年10月8爸日孳生的利息，佰按照5%的稅率半征收個人所得稅敗；儲蓄存款在2隘008年10月盎9日后（含10斑月9日）孳生的昂利息，暫免征收背個人所得稅。礙八、財產(chǎn)租賃所扳得（能力等級2鞍）骯包括個人出租建拜筑物、土地使用扒權(quán)、機(jī)器設(shè)備、板車船以及其他財暗產(chǎn)取得的所得。捌個人取得的財產(chǎn)岸轉(zhuǎn)租收入，屬于愛“凹財產(chǎn)租賃所得凹”捌的征稅范圍。在巴確定納稅義務(wù)人藹時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑背證為依據(jù)，對無隘產(chǎn)權(quán)憑證的，由壩主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根氨據(jù)實際情況確定罷；產(chǎn)權(quán)所有人死佰亡，在未辦理產(chǎn)

10、八權(quán)繼承手續(xù)期間般，該財產(chǎn)出租而皚有租金收入的，百以領(lǐng)取租金的個擺人為納稅義務(wù)人罷。柏九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所白得（能力等級2癌）板財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，白是指個人轉(zhuǎn)讓有靶價證券、股權(quán)、敖建筑物、土地使艾用權(quán)、機(jī)器設(shè)備吧、車船以及其他扒財產(chǎn)取得的所得白。唉財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在拌教材上主要涉及吧五個方面：股票阿轉(zhuǎn)讓所得、量化凹資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、巴個人住房轉(zhuǎn)讓、藹購買和處置債權(quán)唉取得的所得、個背人拍賣其他財產(chǎn)鞍所得。罷1股票轉(zhuǎn)讓所鞍得暫不征收個人跋所得稅。耙2企業(yè)改組改礙制過程中個人取般得量化資產(chǎn)征稅矮問題。埃（1）個人在形埃式上取得企業(yè)量絆化資產(chǎn)（取得的氨僅作為分紅依據(jù)胺，不擁有所有權(quán)氨的企業(yè)量化資產(chǎn)白）拌班不征個人所得稅

11、凹；?。?）個人在實背質(zhì)上取得企業(yè)量稗化資產(chǎn)（以股份笆形式取得的擁有哎所有權(quán)的企業(yè)量翱化資產(chǎn)）襖盎緩征個人所得稅把；笆（3）個人轉(zhuǎn)讓襖量化資產(chǎn)熬霸按盎“啊財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得伴”澳項目計征個人所挨得稅；八（4）個人取得礙量化資產(chǎn)的分紅板（以股份形式取柏得企業(yè)量化資產(chǎn)邦參與企業(yè)分配而愛獲得的股息、紅稗利）班啊按吧“凹利息、股息、紅壩利疤”埃項目征收個人所叭得稅。隘3個人住房轉(zhuǎn)襖讓所得應(yīng)納稅額昂的計算邦【注意辨析】作捌者將自己的文字背作品手稿原件或捌復(fù)印件拍賣取得白的所得，按照扮“般特許權(quán)使用費(fèi)?！卑嗡庙椖坷U納個班人所得稅。個人懊拍賣別人作品手隘稿或個人拍賣除癌文字作品原稿及般復(fù)印件外的其他艾財產(chǎn)，都應(yīng)

12、按照扮“爸財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得笆”白項目繳納個人所吧得稅。版十、偶然所得（邦能力等級2）啊偶然所得，是指靶個人得獎、中獎佰、中彩以及其他暗偶然性質(zhì)的所得熬。柏個人因參加企業(yè)頒的有獎銷售活動捌而取得的贈品所瓣得，應(yīng)按白“熬偶然所得案”隘項目計征個人所案得稅。搬十一、其他所得背（能力等級2）俺具體體現(xiàn)：個人斑為單位或他人提傲供擔(dān)保獲得報酬艾等。稅率皚稅率巴適用情況盎545的皚九級超額累進(jìn)稅扮率芭工資、薪金所得澳；懊對經(jīng)營成果不擁敗有所有權(quán)的承包啊經(jīng)營、承租經(jīng)營阿所得安。敗5%35%的疤五級超額累進(jìn)稅靶率翱個體工商戶生產(chǎn)藹、經(jīng)營所得；對敖企事業(yè)單位承包哎經(jīng)營、承租經(jīng)營阿所得（對經(jīng)營成辦果擁有所有權(quán)）安；個人

13、獨(dú)資企業(yè)瓣所得、合伙企業(yè)壩所得爸20%的比例稅傲率矮一般規(guī)定：適用芭于勞務(wù)報酬所得吧、稿酬所得、特頒許權(quán)使用費(fèi)所得爸、財產(chǎn)租賃所得敗、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得拜、利息股息紅利傲所得、偶然所得藹、其它所得矮二、減征和加成鞍征稅規(guī)定啊拔都是針對比例稅盎率項目愛1【減按低稅搬率征稅的兩個特矮例】昂（1）個人出租耙居住房屋氨奧自2001年1般月1日起，個人八出租房屋減按1爸0%稅率；哎（2）儲蓄存款扮利息瓣疤從2007年8矮月15日起減按胺5%的稅率；2瓣008年10月岸9日起免稅。隘2【稅額減征邦】稿酬所得巴壩按應(yīng)納稅額減征藹30%。八3【稅額加征暗】勞務(wù)報酬所得斑畸高的加征疤佰對一次取得的勞隘務(wù)報酬所得2萬唉

14、元至5萬元，稅頒率30%；5萬霸元以上，稅率4柏0%。啊五、應(yīng)納稅所得扒額的其他規(guī)定板（掌握，能力等捌級2）般（一）捐贈的扣把除疤1個人將其所版得通過中國境內(nèi)笆的社會團(tuán)體、國懊家機(jī)關(guān)向教育和骯其他社會公益事按業(yè)以及遭受嚴(yán)重岸自然災(zāi)害地區(qū)、頒貧困地區(qū)的捐贈扮，捐贈額未超過百納稅人申報的應(yīng)翱納稅所得額30俺%的部分，可以暗從應(yīng)納稅所得額叭中扣除，超過部頒分不得扣除。唉2自2001芭年7月1日起，按個人通過非營利拜的社會團(tuán)體和國白家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義阿務(wù)教育的捐贈，捌在計算繳納個人耙所得稅時，準(zhǔn)予礙在稅前的所得額巴中全額扣除。阿（二）資助的扣笆除拌個人的所得（不邦含偶然所得，經(jīng)熬國務(wù)院財政部門岸確定征稅的

15、其他癌所得）用于對非奧關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)瓣和高等學(xué)校研究斑開發(fā)新產(chǎn)品、新背技術(shù)、新工藝所拜發(fā)生的研究開發(fā)邦經(jīng)費(fèi)的資助，經(jīng)斑稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，敗可以全額在下月骯（工資、薪金所艾得）或下次（按岸次計征的所得）安或當(dāng)年（按年計岸征的所得）計征伴個人所得稅時，哎從應(yīng)納稅所得額岸中扣除，不足抵搬扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)翱抵扣。礙（三）所得的形跋式一般是貨幣，八但不僅限于貨幣頒。還有實物、有百價證券等愛（四）個人承租斑房轉(zhuǎn)租的，按照暗財產(chǎn)租賃所得征哀稅?。ㄎ澹┌€人轉(zhuǎn)讓離婚析叭產(chǎn)房屋的征稅問柏題（2010年板新增內(nèi)容）襖離婚析產(chǎn)是指離暗婚時，對僅限于傲婚姻存續(xù)期間的把共同財產(chǎn)進(jìn)行的骯分割。離婚析產(chǎn)愛房屋涉及不征稅襖、免稅、

16、征稅三鞍類情況：疤征免狀況八具體行為及解釋昂不征稅爸通過離婚析產(chǎn)方哀式分割屬于共同皚財產(chǎn)的房屋產(chǎn)權(quán)頒而辦理過戶手續(xù)拜【解釋】夫妻間傲分割共同財產(chǎn)的瓣，不征稅鞍免稅骯個人轉(zhuǎn)讓生活自安用5年以上唯一傲一套離婚析產(chǎn)房奧屋的（賣給夫妻昂之外的人）扒征稅辦個人轉(zhuǎn)讓離婚析跋產(chǎn)房屋取得的收拜入（不屬于免稅背的范圍的），允按許扣除其相應(yīng)的把財產(chǎn)原值和合理皚費(fèi)用后，余額按罷照20%的稅率爸繳納個人所得稅叭；其相應(yīng)的財產(chǎn)懊原值，為房屋初佰次購置全部原值霸和相關(guān)稅費(fèi)之和唉乘以轉(zhuǎn)讓者占房岸屋所有權(quán)的比例應(yīng)納稅額的計算按一、工資薪金所叭得的計稅（能力扳等級2）昂（一）工資薪金邦所得的一般計稅白規(guī)則見下表：矮要點傲規(guī)則皚

17、應(yīng)納稅所得額的氨計算疤應(yīng)納稅所得額=胺月工薪收入-2靶000元柏外籍、港澳臺在挨華人員及其他特暗殊人員附加減除鞍費(fèi)用2800元暗：背應(yīng)納稅所得額=柏月工薪收入-（凹2000+28安00）元隘1.附加減除費(fèi)懊用所適用的具體疤范圍是：藹（1）在中國境襖內(nèi)的外商投資企班業(yè)和外國企業(yè)中澳工作的外籍人員跋；把（2）應(yīng)聘在中艾國境內(nèi)企業(yè)、事骯業(yè)單位、社會團(tuán)岸體、國家機(jī)關(guān)中霸工作的外籍專家埃；?。?）在中國境隘內(nèi)有住所而在中按國境外任職或者皚受雇取得工資、昂薪金所得的個人皚；藹（4）財政部確氨定的其他人員。搬2.華僑和港澳擺臺同胞報參照上鞍述附加減除費(fèi)用百標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行班華僑是指定居在襖國外的中國公民捌。具體界定

18、如下芭（新增內(nèi)容）：哀（1）阿“盎定居叭”啊是指中國公民已拔取得住在國長期巴或者永久居留權(quán)白，并已在住在國耙連續(xù)居留兩年，襖兩年內(nèi)累計居留骯不少于18個月芭。礙（2）中國公民邦雖未取得住在國把長期或者永久居擺留權(quán)，但已取得礙住在國連續(xù)5年跋以上（含5年）癌合法居留資格，俺5年內(nèi)在住在國阿累計居留不少于半30個月，視為唉華僑。伴（3）中國公民凹出國留學(xué)（包括壩公派和自費(fèi)）在頒外學(xué)習(xí)期間，或邦因公務(wù)出國（包擺括外派勞務(wù)人員懊）在外工作期間斑，均不視為華僑白。百適用稅率笆適用九級超額累拌進(jìn)稅率，稅率從辦5%45%（鞍考試計算時會提俺供該稅率表）八應(yīng)納稅額計算公瓣式佰按月計稅：版應(yīng)納稅額=應(yīng)納柏稅所得

19、額叭隘適用稅率-速算拜扣除數(shù)=（每月哎收入額-200藹0元或4800背元）頒佰適用稅率-速算哀扣除數(shù)骯其他規(guī)定昂（1）對企業(yè)為哎員工支付各項免敗稅之外的保險金扳，應(yīng)在企業(yè)向保熬險公司繳付時（皚即該保險落到被背保險人的保險賬板戶）并入員工當(dāng)艾期的工資收入，跋按扳“暗工資、薪金所得扳”百項目計征個人所艾得稅，稅款由企捌業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳隘。P503（七爸）哎（2）單位為職挨工個人購買商業(yè)把性補(bǔ)充養(yǎng)老保險捌等，在辦理投保瓣手續(xù)時應(yīng)作為個敖人所得稅的班“絆工資、薪金所得翱”罷項目，按稅法有白關(guān)規(guī)定繳納個人骯所得稅；因各種俺原因退保，個人笆未取得實際收入邦的，已繳納的個耙人所得稅應(yīng)予以罷退回。P508跋（十

20、五）拌（3）退休人員板再任職取得的收版入，在減除按規(guī)半定的費(fèi)用扣除標(biāo)礙準(zhǔn)后，按百“罷工資、薪金所得白”鞍應(yīng)稅項目繳納個搬人所得稅。P5百08（十六）昂（4）住房制度扒改革期間，按照吧縣以上人民政府瓣規(guī)定的房改成本斑價向職工售房，斑免征個人所得稅頒。除上述符合規(guī)版定的情形外，單愛位按低于購置或阿建造成本價格出般售住房給職工，按職工因此實際支霸付購房款低于該白房屋的購置或建白造成本，此項少安支出的差價部分藹，按愛“矮工資薪金所得啊”安項目征稅。P4敗84壩（二）取得全年按一次性獎金的征辦稅問題挨（能力等級3）佰1.全年一次性斑獎金包括內(nèi)容：半是指行政機(jī)關(guān)、岸企事業(yè)單位等扣岸繳義務(wù)人根據(jù)其瓣全年經(jīng)濟(jì)

21、效益和跋對雇員全年工作吧業(yè)績的綜合考核版情況，向雇員發(fā)隘放的一次性獎金哎。上述一次性獎白金也包括年終加翱薪、實行年薪制鞍和績效工資辦法巴的單位根據(jù)考核拌情況兌現(xiàn)的年薪傲和績效工資。敗【提示】采用年絆終一次性獎金計半算方法的項目還埃包括：埃（1）實行年薪阿制和績效工資的骯單位，個人取得霸年終兌現(xiàn)的年薪巴和績效工資癌（2）單位低于芭構(gòu)建成本價對職盎工售房哎（2）對雇員以把非上市公司股票氨期權(quán)形式取得的敗工資薪金所得，半一次收入較多的艾2.基本計稅規(guī)哀則笆納稅人取得全年懊一次性獎金，單按獨(dú)作為一個月工捌資、薪金所得計阿算納稅,由扣繳背義務(wù)人發(fā)放時代澳扣代繳：隘計算辦法：將雇佰員當(dāng)月內(nèi)取得的邦全年一次

22、性獎金俺，除以12個月拌，按其商數(shù)確定搬適用稅率和速算敗扣除數(shù)。啊3取得不含稅阿全年一次性獎金跋的計稅按分步驟計算不含暗稅全年一次性獎般金換算為含稅獎扮金計征個人所得胺稅的具體方法：敗第一步：按照不半含稅的全年一次哀性獎金收入除以靶12的商數(shù)，查凹找相應(yīng)適用稅率敖A和速算扣除數(shù)愛a；芭第二步：含稅的啊全年一次性獎金佰收入=（不含稅凹的全年一次性獎班金收入-速算扣鞍除數(shù)a）氨骯（1-適用稅率熬A）；藹第三步：按含稅扒的全年一次性獎拌金收入除以12埃的商數(shù)，重新查昂找適用稅率B和百速算扣除數(shù)b；佰第四步：應(yīng)納稅凹額=含稅的全年伴一次性獎金收入百敖適用稅率B-速斑算扣除數(shù)b。懊如果納稅人取得背不含稅

23、全年一次跋性獎金收入的當(dāng)凹月工資薪金所得霸，低于稅法規(guī)定矮的費(fèi)用扣除額，罷應(yīng)先將不含稅全搬年一次性獎金減鞍去當(dāng)月工資薪金扮所得低于稅法規(guī)按定費(fèi)用扣除額的愛差額部分后，再盎按照上述四步規(guī)鞍定處理。4.限制性要求般（1）在一個納半稅年度內(nèi)，對每斑一個納稅人，該埃計稅辦法只允許靶采用一次。邦（2）雇員取得巴除全年一次性獎哎金以外的其他各敗種名目獎金，如敖半年獎、季度獎班、加班獎、先進(jìn)巴獎、考勤獎等，巴一律與當(dāng)月工資八、薪金收入合并啊，按稅法規(guī)定繳般納個人所得稅。隘（三）企業(yè)年金阿的計稅方法跋（新增，P51礙6，掌握，能力版等級3）拜1企業(yè)年金是吧指企業(yè)及其職工哎按照企業(yè)年金拌試行辦法的規(guī)澳定，在依法

24、參加絆基本養(yǎng)老保險的唉基礎(chǔ)上，自愿建盎立的補(bǔ)充養(yǎng)老保凹險。對個人取得瓣上述規(guī)定之外的艾其他補(bǔ)充養(yǎng)老保拌險收入，應(yīng)全額半并入當(dāng)月工資、埃薪金所得依法征絆收個人所得稅。敗2個人繳費(fèi)不懊得在個人當(dāng)月工八資、薪金所得稅澳前扣除，企業(yè)繳靶費(fèi)計入個人賬戶拜的部分與個人當(dāng)霸月的工資、薪金擺分開，單獨(dú)視為吧一個月的工資、哀薪金，不扣除任稗何費(fèi)用計算應(yīng)繳拔稅款。耙3企業(yè)繳費(fèi)的暗個人所得稅征收絆環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)背環(huán)節(jié)，即在企業(yè)隘繳費(fèi)計入個人賬稗戶時，由企業(yè)作艾為扣繳義務(wù)人依皚法扣繳稅款。靶4對因年金設(shè)叭置條件導(dǎo)致的已氨經(jīng)計入個人賬戶罷的企業(yè)繳費(fèi)不能拌歸屬個人的部分白，扣繳的個人所埃得稅應(yīng)予以退還般，具體計算公式背如

25、下：皚應(yīng)退稅款=企業(yè)傲繳費(fèi)已納稅款班八（1實際領(lǐng)取柏企業(yè)繳費(fèi)已納澳稅企業(yè)繳費(fèi)的累凹計額）胺個人辦理退稅時哀需要提供相關(guān)的哀資料。叭（四）工資薪金奧計稅的幾種特殊氨情況笆（能力等級3）按1.按月分?jǐn)偹鶒鄣脜R算全年稅額柏的特殊情況P5熬02癌根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)爸定，對采掘業(yè)、佰遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)案洋捕撈業(yè)的職工氨取得的工資、薪佰金所得，可按月皚預(yù)繳，年度終了皚后30日內(nèi)，合啊計其全年工資、岸薪金所得，再按懊12個月平均并唉計算實際應(yīng)納的靶稅款，多退少補(bǔ)翱。其公式為：應(yīng)佰納所得稅額=擺（全年工資、薪拜金收入/12-扮費(fèi)用扣除后標(biāo)準(zhǔn)班）瓣芭稅率-速算扣除稗數(shù)案隘12。凹2.內(nèi)退一次性拔收入、解除勞動奧關(guān)系一次

26、性補(bǔ)償擺收入二者之間的白規(guī)定差異。P4伴79、P507佰（1）內(nèi)退從原邦任職單位取得的罷一次性收入辦【政策規(guī)定】個絆人辦理內(nèi)部退養(yǎng)胺手續(xù)后從原任職襖單位取得的一次傲性收入，應(yīng)按辦瓣理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)哀后至法定離退休安年齡之間的所屬捌月份進(jìn)行平均，柏并與領(lǐng)取當(dāng)月的凹工資薪金合并后爸，減除當(dāng)月費(fèi)用?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)，以余霸額為基數(shù)確定使拌用稅率，再將當(dāng)吧月工資薪金加上扮取得的一次性收搬入，減去費(fèi)用扣鞍除標(biāo)準(zhǔn)，按適用阿稅率計征個人所傲得稅。把（2）解除勞動澳關(guān)系一次性補(bǔ)償辦收入傲【政策規(guī)定】個昂人因與用人單位哎解除勞動關(guān)系而暗取得的一次性補(bǔ)巴償收入（包括經(jīng)扳濟(jì)補(bǔ)償金、生活拔補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)氨助費(fèi)用）其收入鞍在當(dāng)?shù)?/p>

27、上年職工唉平均工資奧3倍數(shù)額以內(nèi)罷的部分，免征個板人所得稅；超過襖部分按規(guī)定征收哀個人所得稅。個翱人領(lǐng)取一次性收鞍入時，按政府規(guī)捌定繳納的住房公唉積金、醫(yī)療保險按費(fèi)、基本養(yǎng)老保疤險費(fèi)、失業(yè)保險爸費(fèi)可予以扣除。翱企業(yè)按國家有關(guān)半法律規(guī)定宣告破礙產(chǎn)，企業(yè)職工從扒該破產(chǎn)企業(yè)取得壩的一次性安置費(fèi)芭收入免征個人所懊得稅。拔（五）個人股票拔期權(quán)所得個人所芭得稅的征稅方法稗（能力等級3）阿P509暗對于股權(quán)激勵計盎劃的涉稅情況圖矮示如下：岸第一種情況，如案果取得不公開交般易的期權(quán)。主要隘涉稅情況圖示如扳下：授權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)讓股票實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價的差額計入工資薪金所得行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈

28、收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅一般不征稅罷第二種情況，如疤果取得公開交易把期權(quán)，主要涉稅案情況如下：授權(quán)行權(quán)不計算繳納個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理按授權(quán)日股票期權(quán)市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得持有收益按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半）轉(zhuǎn)讓股票白（六）在外商投襖資企業(yè)、外國企矮業(yè)和外國駐華機(jī)柏構(gòu)工作的中方人鞍員取得的工資、安薪金所得的征稅板問題。岸有兩個相關(guān)規(guī)定案

29、（能力等級3）襖：P504板1在外商投資唉企業(yè)、外國企業(yè)扒和外國駐華機(jī)構(gòu)般工作的中方人員氨取得的工資、薪皚金收入，凡是由翱雇傭單位和派遣白單位分別支付的懊，支付單位應(yīng)按埃稅法規(guī)定代扣代邦繳個人所得稅（奧兩處以上取得工稗資薪金收入的情藹況）。奧納稅人兩處以上翱取得工資薪金所背得的，只能扣除骯一次生計費(fèi)。版2對可提供有爸效合同或有關(guān)憑敗證，能夠證明其半工資、薪金所得把的一部分按照有絆關(guān)規(guī)定上交派遣伴(介紹)單位的扳（名義工資與實癌際工資不一致的挨情況），按實際敗工資納稅。捌（七）在中國境安內(nèi)無住所的個人板取得工資薪金所胺得的征稅問題隘（能力等級3）稗P504-50翱7稗居住時間挨納稅人按性質(zhì)扮來自

30、境內(nèi)的工薪矮所得拌來自境外的工薪背所得跋境內(nèi)支付或境內(nèi)搬負(fù)擔(dān)凹境外支付懊境內(nèi)支付斑境外支付礙不超過90天（伴協(xié)定183天）辦非居民爸納稅人鞍在我國納稅搬實施免稅暗不在我國納稅伴不在我國納稅芭超過90天（協(xié)襖定183天）不凹超過1年絆在我國納稅隘不在我國納稅笆不在我國納稅頒超過1年不超過斑5年熬居民艾納稅人辦在我國納稅凹實施免稅傲超過5年奧在我國納稅艾（1）高管人員翱執(zhí)行職務(wù)期間，扳我國境內(nèi)支付的凹所得，不分其實笆際居住在境內(nèi)或伴境外，均在我國拔申報納稅。境外板支付的所得，按班上述規(guī)定的時間鞍衡量是否在我國傲納稅。?。?）上述個人艾凡工作不滿一個翱月的，應(yīng)進(jìn)行推昂算，步驟如下：礙按按日工資和實際

31、壩工作天數(shù)推算成暗月工資；芭板按月工資計算全胺月稅款水平；吧啊將全月稅款水平爸按其實際工作天皚數(shù)折算實際天數(shù)熬應(yīng)納的稅款。霸二、勞務(wù)報酬所氨得的征稅問題（氨掌握，能力等級罷2）（比例稅率懊20%，收入畸柏高可加成征收）佰個人擔(dān)任董事職案務(wù)所取得的懊董事費(fèi)斑：個人不在代為俺受雇任職的外部艾董事取得的董事巴費(fèi)屬于勞務(wù)報酬骯所得，如果個人鞍在單位任職受雇芭同時擔(dān)任董事的扮內(nèi)部董事取得的把董事費(fèi)應(yīng)該與其鞍工資收入合并按跋照工資薪金所得扳計稅。吧（一）應(yīng)納稅所熬得額的計算瓣1、每次柏收入不足400埃0元八的扳應(yīng)納稅所得額=辦每次收入額-8把00元拔2、每次收入隘4000元以上百的礙應(yīng)納稅所得額=伴每次收

32、入額搬襖（1-20%）疤3、關(guān)于疤“爸次半”愛的規(guī)定斑勞務(wù)報酬所得，敗根據(jù)不同勞務(wù)項霸目的特點，分別搬規(guī)定為：骯骯只有一次性收入邦的，以取得該項辦收入為一次。伴盎屬于拜同一事項連續(xù)取百得收入按的，以一個月內(nèi)骯取得的收入為一矮次。愛（二）適用稅率矮斑勞務(wù)報酬所得適板用20%的比例疤稅率；但是，對隘個人一次取得勞佰務(wù)報酬，其拜應(yīng)納稅所得額般超過2萬元的，哎為畸高收入，可背實行霸加成征收叭。對應(yīng)納稅所得斑額扮超過2萬元至5百萬元拌的部分熬加征五成壩；安超過5萬元的部百分加征十成叭。辦（三）應(yīng)納稅額佰計算公式(按次按計稅）啊埃每次收入不足4背000元的：應(yīng)捌納稅額=應(yīng)納稅耙所得額頒瓣適用稅率=（每襖次

33、收入額-80白0）壩骯20%昂霸每次收入額40扒00元以上的：愛應(yīng)納稅額=應(yīng)納扮稅所得額挨佰適用稅率=每次澳收入額伴盎（1-20%）絆澳20%叭爸每次收入的應(yīng)稅背所得額超過20伴000元的：應(yīng)敗納稅額=應(yīng)納稅敗所得額瓣凹適用稅率-速算哎扣除數(shù)=每次收稗入額跋邦（1-20%）扒芭適用稅率-速算唉扣除數(shù)辦（四）勞務(wù)報酬霸所得為納稅人阿代付稅款礙（挨不含稅所得稗）的特殊計稅斑代付稅款（不含襖稅所得）的計算哎公式佰（1）不含稅收藹入額為3360癌元(即含稅收入岸額4000元)傲以下的：昂應(yīng)納稅所得額霸(不含稅收入額芭-800)拔凹(1-稅率)版應(yīng)納稅額應(yīng)納澳稅所得額半耙適用稅率唉（2）不含稅收白入額為

34、3360瓣元(即含稅收入柏額4000元)挨以上的：敖應(yīng)納稅所得額啊(不含稅收入捌額-速算扣除數(shù)啊)頒暗(1-20%)俺稗伴1-稅率傲氨(1-20%)白拔或：應(yīng)納稅所得靶額(不含稅半收入額-速算扣爸除數(shù))骯巴(1-20%)白哎阿換算系數(shù)胺【解釋】關(guān)于換隘算系數(shù)：愛適用20%稅率昂的，換算系數(shù)=巴1-20%哎爸(1-20%)暗=84%柏適用30%稅率邦的，換算系數(shù)=岸1-30%擺昂(1-20%)藹=76%扒適用40%稅率扮的，換算系數(shù)=盎1-40%敖背(1-20%)跋=68%辦應(yīng)納稅額應(yīng)納霸稅所得額背拔適用稅率-速算叭扣除數(shù)敗【解釋】代扣稅版款與代付稅款比靶較澳2000元收入版代扣絆稅款安代付挨稅

35、款安應(yīng)納稅所得額版2000-80斑0=1200按（2000-8安00）襖拌(1-20%)唉=1500百稅額靶1200藹扮20%=240拔1500暗癌20%=300絆個人稅后實得拔2000-24翱0=1760岸2000熬支付單位勞務(wù)成半本鞍2000澳2000+30哎0=2300澳校驗計算扒（2300-8熬00）皚翱20%=300吧三、稿酬所得的扒征稅問題（掌握哀，能力等級2）背（比例稅率20阿%，減征30%擺，故其實際適用骯稅率為14%）礙（一）應(yīng)納稅所伴得額的計算百1應(yīng)納稅所得按額的確定白（1）每次收入半不足4000元爸的岸應(yīng)納稅所得額=艾每次收入額-8扮00元凹（2）每次收入埃4000元以上

36、皚的凹應(yīng)納稅所得額=辦每次收入額拔癌（1-20%）百2.關(guān)于把“案次靶”哀的規(guī)定（藹重要考點挨）頒稿酬所得，以每巴次出版、發(fā)表取爸得的收入為一次澳，具體可分為：爸鞍同一作品扒再版隘取得的所得，應(yīng)擺視為另一次稿酬案所得計征個人所翱得稅;擺霸同一作品先在報笆刊上巴連載板，然后再熬出版頒，或者先出版，白再在報刊上連載班的，應(yīng)八視為兩次稿酬所氨得把征稅，即連載作藹為一次，出版作般為另一次；八耙同一作品在報刊拌上連載取得收入傲的，以連載完成絆后取得的所有收半入合并為一次，爸計征個人所得稅稗；礙疤同一作品在出版拌和發(fā)表時，以疤預(yù)付頒稿酬或叭分次扳支付稿酬等形式熬取得的稿酬收入背，應(yīng)岸合并計算為一次笆。頒俺

37、同一作品出版、懊發(fā)表后，因伴添加印數(shù)胺而追加稿酬的，拔應(yīng)與以前出版、般發(fā)表時取得的稿擺酬般合并計算佰為一次，計征個奧人所得稅。稗【特別提示】稿把酬所得的把“矮次拌”艾是每年必考的考版點。胺（二）應(yīng)納稅額哀計算公式（按次氨計稅）邦俺每次收入不足4熬000元的：應(yīng)阿納稅額=應(yīng)納稅辦所得額扳啊適用稅率隘邦（1-30%）愛=（每次收入額氨-800）凹跋20%案挨（1-30%）拜俺每次收入額在4扮000元以上的柏：應(yīng)納稅額=應(yīng)芭納稅所得額頒翱適用稅率爸骯（1-30%）隘=每次收入額背藹（1-20%）襖癌20%半瓣（1-30%）澳四、特許權(quán)使用熬費(fèi)所得的征稅問板題（掌握，能力芭等級2）（比例柏稅率20%）

38、翱（一）應(yīng)納稅所按得額的計算傲1應(yīng)納稅所得耙額的確定懊（1）每次收入擺不足4000元骯的頒應(yīng)納稅所得額=扮每次收入額-8傲00元艾（2）每次收入爸4000元以上稗的搬應(yīng)納稅所得額=爸每次收入額爸爸（1-20%）伴2.關(guān)于邦“板次案”辦的規(guī)定巴特許權(quán)使用費(fèi)所白得，以某項使用八權(quán)的頒一次轉(zhuǎn)讓叭所取得的收入巴為一次暗。如果該次轉(zhuǎn)讓哎取得的收入是稗分筆支付案的，則應(yīng)將岸各筆收入相加為柏一次敖的收入，計征個辦人所得稅。搬（二）應(yīng)納稅額背計算公式（按次扒計稅）皚巴每次收入不足4氨000元的：應(yīng)巴納稅額=應(yīng)納稅稗所得額唉笆適用稅率=（每稗次收入額-80扮0）佰暗20%罷懊每次收入額在4埃000元以上的柏：應(yīng)

39、納稅額=應(yīng)暗納稅所得額懊昂適用稅率=每次芭收入額吧拔（1-20%）叭版20%扳五、財產(chǎn)租賃所胺得的征稅問題（案掌握，能力等級壩3）（比例稅率凹20%）扳注意：個人出租隘土地使用權(quán)屬于癌財產(chǎn)租賃所得，背不屬于特許權(quán)使靶用費(fèi)所得。埃（一）應(yīng)納稅所矮得額的計算哀1應(yīng)納稅所得藹額的確定案（1）每次收入奧不足4000元艾的哀應(yīng)納稅所得額=柏每次收入額-8伴00元熬（2）每次收入絆4000元以上安的唉應(yīng)納稅所得額=盎每次收入額伴哎（1-20%）搬財產(chǎn)租賃收入扣斑除費(fèi)用范圍和順胺序包括：稅費(fèi)+安租金矮+修繕費(fèi)+法定敖扣除標(biāo)準(zhǔn)其中：澳（1）在出租財安產(chǎn)過程中繳納的辦營業(yè)稅、城建稅辦、房產(chǎn)稅等稅金斑和教育費(fèi)附加

40、等俺稅費(fèi)要有矮完稅（繳款）憑疤證哀；啊（2）向出租方隘支付的租金（2翱010年新增）翱（轉(zhuǎn)租收入按照八全額計算營業(yè)稅敖，但是在計算個哎人所得稅時可以拌扣除租金）邦（3）還準(zhǔn)予扣壩除能夠提供有效八、準(zhǔn)確憑證,證扒明由納稅人負(fù)擔(dān)敖的該出租財產(chǎn)實俺際開支的修繕費(fèi)暗用。允許扣除的翱修繕費(fèi)每月以8澳00元為限，一敖次扣除不完的，昂未扣完的余額可稗無限期向以后月絆份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；啊（4）法定扣除八標(biāo)準(zhǔn)為800元挨（月收入不超過安4000元）或凹20%（月收入八4000元以上辦）。板2關(guān)于佰“絆次吧”鞍的規(guī)定昂財產(chǎn)租賃所得以哎一個月內(nèi)取得的拜收入為一次。辦（二）應(yīng)納稅額翱計算（按次計稅白）芭2001年1月吧1日

41、起，對個人暗按市場價出租的矮住房，暫減按1愛0%的稅率征收白所得稅。笆辦每次（月）收入芭額不足4000拔元的：應(yīng)納稅額奧=每次（月）芭收入額-允許扣奧除的項目-修繕背費(fèi)用（板800為限礙）-800耙芭20%半盎每次收入額在4爸000元以上的扒：應(yīng)納稅額=拔每次收入額-允班許扣除的項目-芭修繕費(fèi)用（班800為限愛）般盎（1-20%）昂阿20%阿【解釋一個疑難柏問題】個人出租頒住房扣除800捌還是20%，是頒看毛收入還是看八凈收入（有些地邦方用凈收入）疤。矮六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所熬得的征稅問題（奧掌握，能力等級拜3）(比例稅率扮20%）哀（一）應(yīng)納稅所鞍得額的計算班財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，癌以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收骯入額減除

42、財產(chǎn)原胺值和合理費(fèi)用后昂的余額為應(yīng)納稅吧所得額。哎（二）應(yīng)納稅額爸計算公式絆應(yīng)納稅額=應(yīng)納版稅所得額百班適用稅率=（收昂入總額-財產(chǎn)原背值-合理稅費(fèi)）般把20%瓣（三）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓扳所得的一些具體辦計算規(guī)定捌1.伴境內(nèi)上市公司股巴票藹轉(zhuǎn)讓所得暫不征叭收個人所得稅，暗但是上市限售股靶轉(zhuǎn)讓要征收個人癌所得稅（201拔0年新規(guī)定），伴其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓也懊征收個人所得稅澳。艾個人轉(zhuǎn)讓限售股安，應(yīng)納稅所得額熬限售股轉(zhuǎn)讓收鞍入-（限售股原暗值+合理稅費(fèi)）胺 應(yīng)納稅額=應(yīng)熬納稅所得額靶挨20%霸限售股轉(zhuǎn)讓收入敗，是指轉(zhuǎn)讓限售氨股股票實際取得八的收入。限售股捌原值，是指限售斑股買入時的買入啊價及按照規(guī)定繳骯納的有關(guān)費(fèi)

43、用。扮合理稅費(fèi)，是指八轉(zhuǎn)讓限售股過程捌中發(fā)生的阿印花稅、傭金、瓣過戶費(fèi)伴等與交易相關(guān)的板稅費(fèi)。百如果納稅人未能辦提供完整、真實熬的限售股原值憑白證的，叭不能準(zhǔn)確計算限疤售股原值的，主案管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律頒按限售股轉(zhuǎn)讓收柏入的15%核定隘限售股原值及合敗理稅費(fèi)跋。唉限售股轉(zhuǎn)讓所得壩個人所得稅，以巴限售股持有者為背納稅義務(wù)人，以吧個人拔股東開戶的證券稗機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)靶人。采取證券機(jī)拔構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納拜稅人自行申報清耙算和證券機(jī)構(gòu)直奧接扣繳相結(jié)合的懊方式征收。癌2.個人住房轉(zhuǎn)隘讓所得應(yīng)納稅額敖的計算叭個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)柏以實際成交價格擺為轉(zhuǎn)讓收入，允頒許從其轉(zhuǎn)讓收入扳中減除房屋原值瓣、轉(zhuǎn)讓住房過程澳中繳納的稅

44、金及拜有關(guān)合理費(fèi)用。百要點背規(guī)則斑房屋原值的確定捌1.商品房：購藹置該房屋時實際埃支付的房價款及跋交納的相關(guān)稅費(fèi)艾。岸2.自建住房：辦實際發(fā)生的建造拔費(fèi)用及建造和取巴得產(chǎn)權(quán)時實際交盎納的相關(guān)稅費(fèi)。澳3.經(jīng)濟(jì)適用房般(含集資合作建皚房、安居工程住般房)：原購房人疤實際支付的房價暗款及相關(guān)稅費(fèi)，辦以及按規(guī)定交納哀的土地出讓金。拜4.已購公有住般房：原購公有住骯房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)吧地經(jīng)濟(jì)適用房價把格計算的房價款奧，加上原購公有佰住房超標(biāo)準(zhǔn)面積埃實際支付的房價頒款以及按規(guī)定向皚財政部門(或原把產(chǎn)權(quán)單位)交納翱的所得收益及相唉關(guān)稅費(fèi)。昂5.城鎮(zhèn)拆遷安拌置住房其原值背:P499笆轉(zhuǎn)讓住房過程中澳繳納的稅金背納

45、稅人在轉(zhuǎn)讓住柏房時實際繳納的阿營業(yè)稅、城市維挨護(hù)建設(shè)稅、教育叭費(fèi)附加、土地增澳值稅、印花稅等安稅金癌合理費(fèi)用的確定八納稅人按照規(guī)定啊實際支付的疤住房裝修費(fèi)用、扮住房貸款利息、鞍手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)皚等費(fèi)用藹。愛1.支付的住房靶裝修費(fèi)用，可在霸以下規(guī)定比例內(nèi)?？鄢喊?1)已購公有哎住房、經(jīng)濟(jì)適用翱房：最高扣除限啊額為房屋原值的擺15%哎；昂(2)商品房及皚其他住房：最高瓣扣除限額為房屋哎原值的哀10%叭。納稅人原購房癌為裝修房，不得岸再重復(fù)扣除裝修挨費(fèi)用。壩2.支付的住房拌貸款利息。納稅敗人出售以按揭貸癌款方式購置的住伴房的，其向貸款熬銀行實際支付的阿住房貸款利息，辦憑貸款銀行出具翱的有效證明據(jù)實板

46、扣除。絆個人無償受贈不擺動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)俺納稅額的計算案應(yīng)納稅額=（收凹入總額-合理稅擺費(fèi)）骯案20%哎1個人銷售無安償受贈不動產(chǎn)再斑轉(zhuǎn)讓的，在計算襖應(yīng)納稅所得額時礙不能減除原值；挨2對于轉(zhuǎn)讓受靶贈不動產(chǎn)，版稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核懊定征收絆（只能按公式、盎稅率計算征收）澳。熬個人出售自有住罷房規(guī)定中有一些阿特別的規(guī)定：扮阿出售已購公有住翱房的應(yīng)納稅所得扮額=銷售價-（芭住房面積標(biāo)準(zhǔn)的搬經(jīng)濟(jì)適用房價款吧+原支付超過住霸房面積的房價款俺+向財政或原產(chǎn)奧權(quán)單位繳納的所昂得收益）-交易頒中的稅費(fèi)；按擺自售房屋已納稅懊款作為納稅保證藹金，在現(xiàn)房出售扒后一年內(nèi)按市場耙價重新購房的納疤稅人，其所繳納鞍的納稅保證金可靶

47、全部或部分退還矮，一年內(nèi)未重新隘購房的，納稅保懊證金作為個人所瓣得稅繳入國庫。敗皚這里的重新購房暗人，可以是以售瓣出房的產(chǎn)權(quán)人名俺義、產(chǎn)權(quán)人配偶伴的名義或產(chǎn)權(quán)人敗夫妻雙方名義。藹以其他人名義按擺市場價重新購房百的，產(chǎn)權(quán)人出售板住房所得應(yīng)繳納矮的個人所得稅不懊予免稅。拌3.個人購買和按處置債權(quán)取得所藹得的計稅方法（伴P508）擺根據(jù)個人所得扮稅法及有關(guān)規(guī)埃定，個人通過招捌標(biāo)、競拍或其他骯方式購置債權(quán)以皚后，通過相關(guān)司跋法或行政程序主爸張債權(quán)而取得的翱所得，應(yīng)按照背“巴財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得佰”百項目繳納個人所案得稅。岸個人通過上述方愛式取得敗“辦打包翱”氨債權(quán)，只處置部背分債權(quán)的，其應(yīng)白納稅所得額按以版下

48、方式確定：伴（1）以每次處吧置部分債權(quán)的所柏得，作為一次財絆產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅岸。跋（2）其應(yīng)稅收熬入按照個人取得懊的貨幣資產(chǎn)和非胺貨幣資產(chǎn)的評估般價值或市場價值挨的合計數(shù)確定。爸（3）所處置債邦權(quán)成本費(fèi)用（即百財產(chǎn)原值），按扳下列公式計算：藹當(dāng)次處置債權(quán)成礙本費(fèi)用=個人購案置擺“柏打包拜”襖債權(quán)實際支出熬鞍當(dāng)次處置債權(quán)賬凹面價值（或拍賣版機(jī)構(gòu)公布價值）岸班“耙打包藹”鞍債權(quán)賬面價值（佰或拍賣機(jī)構(gòu)公布懊價值）埃（4）個人購買暗和處置債權(quán)過程疤中發(fā)生的拍賣招敗標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟版費(fèi)、審計評估費(fèi)案以及繳納的稅金跋等合理稅費(fèi)，在捌計算個人所得稅澳時允許扣除。敖4.個人拍賣除皚文字作品原稿及背復(fù)印件外的其他捌

49、財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)八讓收入額減除財耙產(chǎn)原值和合理費(fèi)拜用后的余額為應(yīng)霸納稅所得額，按拜照骯“柏財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得愛”拌項目適用20%案稅率繳納個人所罷得稅。挨（能力等級3）熬納稅人如不能提拔供合法、完整、澳準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值頒憑證，不能正確艾計算財產(chǎn)原值的哀，按轉(zhuǎn)讓收入額吧的岸3%征收率柏計算繳納個人所懊得稅；拍賣品為哀經(jīng)文物部門認(rèn)定柏是海外回流文物拔的，按轉(zhuǎn)讓收入唉額的壩2%征收率疤計算繳納個人所骯得稅。笆【相關(guān)鏈接】作八者將自己的文字唉作品手稿原件或瓣復(fù)印件拍賣取得芭的所得，按照白“鞍特許權(quán)使用費(fèi)胺”挨所得項目的費(fèi)用安減除標(biāo)準(zhǔn)和20俺%稅率繳納個人拜所得稅。瓣七、利息、股息叭、紅利所得的計捌稅規(guī)定（掌握，

50、絆能力等級3）（拔稅率20%）特殊規(guī)定埃昂除版?zhèn)€人獨(dú)資企業(yè)、拜合伙企業(yè)以外的柏其他企業(yè)的個人愛投資者，以企業(yè)哎資金為本人、家骯庭成員及其相關(guān)班人員支付與企業(yè)耙經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)安性支出及購買汽鞍車、住房等財產(chǎn)扮性支出，視為企氨業(yè)對個人投資者板的紅利分配，依拔照盎“澳利息、股息、紅隘利所得拌”鞍項目計征個人所拔得稅。愛壩納稅年度內(nèi)個人拌投資者從其投資昂企業(yè)（個人獨(dú)資鞍企業(yè)、合伙企業(yè)罷除外）借款，在按該納稅年度終了岸后仍不歸還，又氨未用于企業(yè)生產(chǎn)跋經(jīng)營的，其未歸挨還的借款可視為案企業(yè)對個人投資藹者的紅利分配，拌依照八“壩利息、股息、紅壩利所得把”半項目計征個人所凹得稅。骯（一）應(yīng)納稅所哀得額的計算俺1

51、應(yīng)納稅所得叭額的確定暗（1）一般規(guī)定傲：利息、股息、捌紅利所得的基本安規(guī)定是按收入全岸額計稅，不扣任骯何費(fèi)用。跋（2）特殊規(guī)定哀：對個人投資者絆和證券投資基金挨從柏上海、深圳搬兩個證券交易所巴掛牌交易的辦上市公司般取得的股息紅利疤，把暫減按50%耙計入應(yīng)納稅所得柏額。唉關(guān)于笆“傲次壩”艾的規(guī)定翱以支付利息、股邦息、紅利時取得翱的收入為一次俺（二）應(yīng)納稅額頒計算公式敖應(yīng)納稅額=應(yīng)納昂稅所得額翱澳適用稅率=每次挨收入額半礙20%挨八、偶然所得的百計稅規(guī)定（掌握懊，能力等級3）骯（稅率20%）靶包括個人偶然得絆獎、中獎取得的盎所得。氨企業(yè)向個人支付跋的不競爭款項，氨按照叭“耙偶然所得柏”襖項目計算繳

52、納個擺人所得稅。吧個人取得單張有斑獎發(fā)票獎金不超靶過芭800元（翱含800元）的頒，暫免征收個人版所得稅；個人取奧得單張有獎發(fā)票哀所得超過800礙元的，應(yīng)全額按佰照拌“跋偶然所得凹”百征收個人所得稅背。班（一）應(yīng)納稅所爸得額的計算：偶搬然所得以每次收疤入額為應(yīng)納稅所熬得額。關(guān)于笆“擺次盎”扒的規(guī)定，是以每隘次收入為一次。半（二）應(yīng)納稅額半計算公式：應(yīng)納壩稅額=應(yīng)納稅所霸得額版敖適用稅率=每次白收入額罷斑20%奧九、其他所得的斑計稅規(guī)定（能力皚等級3）（稅率盎20%）阿目前明確的具體澳項目：個人為單隘位或他人提供擔(dān)靶保獲得報酬，應(yīng)矮按照個人所得稅艾法規(guī)定的拔“扒其他所得礙”胺項目繳納個人所凹得稅

53、，稅款由支礙付所得的單位或耙個人代扣代繳。扒（一）應(yīng)納稅所辦得額的計算：其癌他所得以每次收伴入額為應(yīng)納稅所八得額。關(guān)于礙“耙次爸”板的規(guī)定，是以每版次收入為一次奧（二）應(yīng)納稅額芭計算公式：應(yīng)納霸稅額=應(yīng)納稅所吧得額佰氨適用稅率=每次背收入額唉襖20%伴叭哎罷霸皚昂襖哀愛拔非經(jīng)營勞動所得柏唉工資、勞務(wù)、稿翱酬、特許權(quán)勞動所得板個人所得稅的所疤得項目愛昂岸稗經(jīng)營類拜板個體戶、承包拜艾捌壩扳胺愛安 非勞動辦所得罷爸財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然骯、其他胺十、承包經(jīng)營、愛承租經(jīng)營所得的辦征稅問題（掌握哎，能力等級3）拜（一）對承包、疤承租經(jīng)營所得作叭出界定板1.承包、承租胺人對企業(yè)經(jīng)營成盎果不擁有所有權(quán)按，僅是按合同

54、（絆協(xié)議）規(guī)定取得懊一定所得的，其矮所得按礙“扮工資、薪金奧”胺所得項目征稅，澳適用545扳的九級超額累氨進(jìn)稅率。伴2.承包、承租頒人按合同（協(xié)議佰）的規(guī)定只向發(fā)伴包、出租方交納鞍一定費(fèi)用后，企阿業(yè)經(jīng)營成果歸其暗所有的，承包、挨承租人取得的所安得，按對企事業(yè)板單位的承包經(jīng)營安、承租經(jīng)營所得拌項目，適用5埃35的五級敗超額累進(jìn)稅率征笆稅。拜（二）應(yīng)納稅額叭計算公式（僅指靶第二種情況）般應(yīng)納稅額=應(yīng)納挨稅所得額哎哎適用稅率-速算俺扣除數(shù)=（納稅翱年度收入總額-板必要費(fèi)用（20挨00元）凹傲適用稅率-速算拜扣除數(shù)（三）計稅方法矮按年計算，分次鞍交納。一年內(nèi)分笆次得到承包承租扮收入要預(yù)交個人頒所得稅，

55、年度終艾了后3個月內(nèi)匯翱算清繳，多退少板補(bǔ)。巴在一個納稅年度礙中，承包經(jīng)營、八承租經(jīng)營的經(jīng)營白期不足1年的，胺以其實際經(jīng)營期翱為納稅年度。氨十一、個體工商案業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營礙所得的征稅問題吧（了解，能力等皚級3）（五級超奧額累進(jìn)稅率）巴（一）有關(guān)個體扒工商業(yè)戶的生產(chǎn)捌經(jīng)營所得的征稅扳規(guī)定匯集如下：扒1.應(yīng)納稅所得笆額的計算（P4板93）霸主要扣除項目規(guī)扮定如下：壩（1）業(yè)主的工襖資支出不得扣除鞍，生計費(fèi)用扣除隘標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為班24000元/礙年，即2000罷元/月。捌（2）生產(chǎn)經(jīng)營藹期間借款利息支芭出，凡有合法證百明的，按不高于盎人行規(guī)定的同類般同期貸款利率計哎算的數(shù)額以內(nèi)部挨分，準(zhǔn)予扣除。擺（

56、4）工會、福案利、教育費(fèi)用分懊別在工資薪金總捌額的2%、14隘%、2.5%的版標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除哀。拔（5）公益性捐拌贈，捐贈額不超襖過其應(yīng)納稅所得阿額30%的部分扳可以據(jù)實扣除，敗直接給受益人的扮捐贈不得扣除。版（6）其他關(guān)于矮租賃費(fèi)、匯兌損百益、從業(yè)人員工扒資、廣告及業(yè)務(wù)骯宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招挨待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)敖等規(guī)定，均與企邦業(yè)所得稅一致。絆2應(yīng)納稅額計凹算公式捌應(yīng)納稅額應(yīng)納啊稅所得額敖熬適用稅率-速算叭扣除數(shù)（全年絆收入總額-成本昂、費(fèi)用以及損失芭）挨斑適用稅率-速算礙扣除數(shù)3其他規(guī)定隘要注意個體工商敖戶生產(chǎn)經(jīng)營所得哎與其取得的其他暗方面所得的劃分半。其與生產(chǎn)經(jīng)營凹無關(guān)的各項應(yīng)稅澳所得，應(yīng)分別使啊

57、用各應(yīng)稅項目的凹規(guī)定計算征收個背人所得稅。傲十二、個人獨(dú)資胺企業(yè)、合伙企業(yè)捌生產(chǎn)經(jīng)營所得的唉納稅問題（掌握捌，能力等級3）擺（五級超額累進(jìn)啊稅率）凹分為查賬征稅方襖式和核定征稅方絆式。埃要點岸規(guī)則俺1.查賬征稅方斑式的計稅規(guī)則哀查賬征稅方式對艾計稅所得主要規(guī)矮定：稗（1）投資者的班工資不能扣除，絆只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)哀扣除生計費(fèi)24背000元/年，扳即2000元/敗月。投資者興辦癌兩個或兩個以上邦企業(yè)的，其費(fèi)用半扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資暗者選擇在其中一安個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)壩營所得中扣除吧（2）投資者個盎人及家庭發(fā)生的霸生活費(fèi)不是經(jīng)營笆支出，不能稅前柏扣除。生活費(fèi)用拜與經(jīng)營費(fèi)用混在敗一起的，一律不擺能扣除。板（3）

58、經(jīng)營與生艾活用固定資產(chǎn)劃安分不清的，稅務(wù)捌機(jī)關(guān)核定其允許傲扣除的折舊費(fèi)的爸?jǐn)?shù)額或比例骯（4）工會、福癌利、教育費(fèi)用分搬別在工資薪金總澳額的2%、14扮%、2.5%的唉標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除百。年度廣告和業(yè)霸務(wù)宣傳費(fèi)用不超礙過當(dāng)年銷售（營愛業(yè)）收入15%佰的部分，可據(jù)實瓣列支；超過部分辦，可無限期向以靶后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扮（5）計提的各凹種準(zhǔn)備金均不能耙稅前扣除叭（6）虧損彌補(bǔ)胺期限為5年，經(jīng)骯營兩個以上企業(yè)扳的，不能垮企業(yè)哀彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧芭損搬（7）從業(yè)人員扒工資、業(yè)務(wù)招待柏費(fèi)等規(guī)定均與企皚業(yè)所得稅一致擺（8）興辦兩個稗以上獨(dú)資企業(yè)，搬于年終匯算清繳辦時，采用以下步巴驟：板艾匯總其投資經(jīng)營俺的所有企業(yè)的經(jīng)扳營所得；阿藹按匯總所得作為壩應(yīng)納稅所得額，班并按此金額水平凹確定稅率計算整哎體應(yīng)納稅額；扮阿將整體應(yīng)納稅額八按各企業(yè)經(jīng)營所百得占整體經(jīng)營所暗得的比重分配，版算出各企業(yè)的應(yīng)爸納所得稅額；阿吧計算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)盎繳稅款昂查賬征稅應(yīng)納稅艾額計算公式凹應(yīng)納稅額（全白年收入總額-成埃本、費(fèi)用以及損扳失）芭昂適用稅率-速算疤扣除數(shù)拜2.核定征稅方皚式的計稅規(guī)則?。?）核定征稅愛方式包括定額征版收、核定應(yīng)稅所邦得率征收以及其擺他合理的征收方癌法。與企業(yè)所得暗稅類似懊（2）實行核定罷征稅的投資者，疤不能享受個