固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)處理_第1頁(yè)
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1、章節(jié)目錄CONTENTS PAGE第二章第五節(jié)固定資產(chǎn)第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn) 概述指同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或?yàn)楣芾砟康亩钟惺褂脡勖^一個(gè)會(huì)計(jì)年度第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間固定資產(chǎn)在建工程工程物資一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間外購(gòu)自制出包工程自營(yíng)工程無需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間外購(gòu)初始成本=價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+其他固定資產(chǎn)達(dá)到以預(yù)定

2、可使用狀態(tài)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。無需安裝需要安裝一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理二、外購(gòu)固定資產(chǎn) (一)一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn):【例題】2018年1月1日, 甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元,增值稅稅額為4 800元,另支付包裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票,注明包裝費(fèi)700元,稅率6% ,增值稅稅額42元,款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)計(jì)算固定資產(chǎn)成本:固定資產(chǎn)買價(jià)30 000加:包裝費(fèi) 70030 700(2)編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn) 30 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

3、(進(jìn)項(xiàng)稅額)4 8432貸:銀行存款 35 542 二、外購(gòu)固定資產(chǎn) (一)一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn):購(gòu)入需要安裝的動(dòng)產(chǎn):借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款等 借:在建工程 貸:銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬等 借:固定資產(chǎn)(入賬價(jià)值) 貸:在建工程 【例題】 2018年1月1日,甲公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元,增值稅稅額為32 000元,支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費(fèi)40 000元,稅率10%,增值稅稅額4 000元。甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:企業(yè)作為一般納稅人,自2016年5月

4、1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的60%作為當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為自本月起第13個(gè)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)持有期間購(gòu)入外購(gòu)分別單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)按各自公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配處置多項(xiàng)未單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)取得一筆款項(xiàng)一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理【例題】 2018年1月1日,甲公司向乙公司(為增值稅一般納稅人)一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不

5、同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C, 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000 000元,增值稅稅額為16 000 000元,另支付包裝費(fèi)750 000元,增值稅稅額45 000元,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C 的公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元和16 500 000元。甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi):(2)確定設(shè)備A、B、C 的價(jià)值分配比例: 【例題單選題】(2017年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元,

6、增值稅稅額為8 000元,另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1 000元,包裝費(fèi)500元(均不考慮增值稅)。不考慮其他因素,該設(shè)備的入賬價(jià)值為()元。A.50 000B.60 000C.59 500D.51 500正確答案D 答案解析該設(shè)備的入賬價(jià)值50 0001 00050051 500(元)。 【例題單選題】某企業(yè)2017年12月購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),價(jià)款10 000元,增值稅1 700元,安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實(shí)際成本為2 000元,領(lǐng)用自產(chǎn)庫(kù)存商品,實(shí)際成本為1 800元,售價(jià)為2 500元,安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人,適用增值稅稅率17%,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()元。 A.16 2

7、65B.16 625 C.14 565D.13 800 正確答案D 答案解析固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值10 0002 0001 80013 800(元)。第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間自制建不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)工程建機(jī)器設(shè)備一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資:購(gòu)入工程物資:借:工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)60% 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40% 貸:銀行存款等 領(lǐng)用工程物資:借:在建工程 貸:工程物資 領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品,發(fā)生其他費(fèi)用: 借:在建工程貸:原材料庫(kù)存商品銀行存款應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài): 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,

8、2019年1月1 日,自行建造廠房一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為80 000元,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,實(shí)際成本為400 000元,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為64 000元。工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元。支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費(fèi)30 000元,稅率10%,增值稅稅額3 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:第2章第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置取得持有期間自制 出包工程企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建筑承包商,由建筑承包商組織施工的建筑工程和按裝工程。一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理出包工程: 借:在

9、建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸:銀行存款等 借:固定資產(chǎn)貸:在建工程【例題】甲公司為增值稅一般納稅人,2019年1月1日,將一幢廠房的建造工程出包給丙公司(為增值稅一般納稅人)承建,按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工程款600 000元,稅率10%, 增值稅稅額60 000元。2020年1月1日,工程完工后,收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票,補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工程款400 000元,稅率10%,增值稅稅額40 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),甲公司應(yīng)編制如下

10、會(huì)計(jì)分錄: 第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置持有期間取得折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間問題1:哪些資產(chǎn)計(jì)提折舊?除以下資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:提足折舊繼續(xù)使用單獨(dú)估價(jià)入賬的土地折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置持有期間問題2:什么時(shí)候開始計(jì)提折舊?1234當(dāng)月增加,當(dāng)月不提,下月計(jì)提當(dāng)月減少,當(dāng)月照提,下月不提提足折舊,不再計(jì)提提前報(bào)廢,不再補(bǔ)提取得折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置持有期間問題3:影響計(jì)提折舊的因

11、素?1234原值凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命減值準(zhǔn)備取得折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置持有期間問題4:折舊如何計(jì)算?1234直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法工作量法取得折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理【例題多選題】(2012年)下列各項(xiàng)中,影響固定資產(chǎn)折舊的因素有()。A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確答案ABCD【例題多選題】(2011年)下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有()。A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投

12、產(chǎn)的生產(chǎn)線正確答案BCD答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán),因此不對(duì)其計(jì)提折舊。第1章第四節(jié) 固定資產(chǎn)額=年折舊額年折舊年折舊率=月折舊率=原值-凈殘值預(yù)計(jì)使用年限折舊計(jì)算直線法問題 折舊如何計(jì)算 ?年折舊率12原值【例題】甲公司有一幢廠房,原價(jià)為5 000 000元,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下:年折舊率(12%)/204.9%月折舊率4.9%/120.41%月折舊額5 000 0000.41%20 500(元)折舊如何計(jì)算?第1章第八節(jié)

13、 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)2使用年限折舊計(jì)算雙倍余額遞減法年折舊 額= 期初固定資產(chǎn)凈值 X-凈殘值第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)倒數(shù)第三年末固定資產(chǎn)凈值最后兩年折舊額=6036期初凈值 本期折舊100 100*0.4=40 60*0.4=24 36*0.4=14.4時(shí)間 第1年第2年第3年A公司一固定資產(chǎn),原值 100萬 凈殘值為10萬,估計(jì)使用期限為5年。 最后兩年:(21.6-10)/2=5.8折舊計(jì)算雙倍余額遞減法2【例題單選題】(2015年)2012年12月31日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,入賬價(jià)值為100萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值4萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,則該項(xiàng)設(shè)

14、備2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。A.25.6B.19.2C.40D.24正確答案D 答案解析2013年折舊額1002/540(萬元),2014年折舊額(10040)2/524(萬元)。年折舊額= (原值-凈殘值)X問題4:折舊如何計(jì)算?第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)當(dāng)年工作量預(yù)計(jì)工作量折舊計(jì)算工作量法A公司一臺(tái)車,原值100萬,凈殘值為10萬,估計(jì)能行使80萬公里,今年行使里程為20萬公司?!纠}】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元,預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000千米,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%,本月行駛4 000千米。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下: 單位里程折舊額600

15、000(15%)500 0001.14(元/千米) 本月折舊額4 0001.144 560(元)第1章第五節(jié) 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算年數(shù)總和法【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000 000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元,按年數(shù)總和法計(jì)提折舊,每年的折舊額計(jì)算如下: 年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 0

16、00第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間借:管理費(fèi)用銷售費(fèi)用 制造費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本貸:累計(jì)折舊問題5:計(jì)提的折舊計(jì)入哪些成本費(fèi)用?折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理補(bǔ)充小概念:賬面價(jià)值、賬面余額、賬面凈值。賬面余額固定資產(chǎn)原價(jià)賬面凈值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程被替換部分減少在建工程發(fā)生支出增加在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)持有期間費(fèi)用化支出資本化支出取得折舊后續(xù)支出減值清查一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理(一)資本化支出1.更新改造時(shí):2.更新改造完

17、成時(shí):【例題】甲航空公司為增值稅一般納稅人,2010年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)80 000 000元(含發(fā)動(dòng)機(jī)),發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)為5 000 000元。甲航空公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2019年初,甲航空公司開辟新航線,航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間,公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)7 000 000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 120 000元;另需支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費(fèi)100 000元,稅率10%,增值稅稅額10 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響,替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值收入。甲

18、航空公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:第4章第五節(jié) 固定資產(chǎn)持有期間費(fèi)用化支出資本化支出取得折舊后續(xù)支出減值清查管理費(fèi)用銷售費(fèi)用處置管理部門和車間固定資產(chǎn)銷售部門固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置,即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn),具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。二、賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。(一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn))二、賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。(二)支付清理費(fèi)用(三)固定資產(chǎn)處置1.出售時(shí),收到價(jià)款2.報(bào)廢時(shí),收回殘料入庫(kù)3.毀損時(shí),收到保險(xiǎn)公司賠款【例題】甲公司為增值稅一般納

19、稅人,2020年12月30日,出售一座建筑物(系2016年6月1日自建完工),原價(jià)為2 000 000元,已計(jì)提折舊1 500 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,實(shí)際出售價(jià)格為1 200 000元,增值稅稅率為10%,增值稅稅額為120 000元,款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借:固定資產(chǎn)清理 500 000累計(jì)折舊 1 500 000貸:固定資產(chǎn) 2 000 000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí):借:銀行存款 1 320 000貸:固定資產(chǎn)清理 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 120 000(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí):借:固定

20、資產(chǎn)清理 700 000貸:營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 700 000第1章第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)處置取得持有期間被替換部分減少在建工程【關(guān)于資本化的特別說明】1 資本化期間停止計(jì)提折舊 帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程后續(xù)支出2 更新后的賬面價(jià)值=更新前的賬面價(jià)值 +資本化支出3 計(jì)提折舊的時(shí)間按照剩余使用壽命計(jì)提折舊一、固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理知識(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的清查1.盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理第四章第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置取得持有期間盤盈時(shí):某公司盤盈一固定資產(chǎn),全新價(jià)格100萬,8成新。借:固定資產(chǎn)80 貸 :以前年度損益調(diào)整80借:以前年度損益調(diào)整80 貸 :未分配利潤(rùn) 72 盈余公積 8一、固定資產(chǎn)

21、 賬務(wù)處理【例題】丁公司為增值稅一般納稅人,2019年1月5日在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn),2017年12月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬,重置成本為30 000元。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn) 30 000貸:以前年度損益調(diào)整 30 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)整 30 000貸:盈余公積法定盈余公積3 000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 27 0002.盤虧固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) (2)轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí):借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí):借:其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出-盤虧損失(凈損失) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【例題】乙公司為增值稅一般納稅人,2020年12月31日進(jìn)

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