認定偷稅罪應注意的問題

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.愛認定偷稅罪應注班意的問題疤骯 （一）偷稅罪隘與漏稅的界限絆 懊 偷稅罪胺是一種故意犯罪板行為，表現(xiàn)為行啊為人明知自己有皚納稅的義務，而擺采取種種手段，傲達到不繳或少繳案稅款的行為。行暗為人偷稅的主觀愛方面只能是故意芭，必須出于不繳翱或者少繳應納稅擺款或已扣、已收哎稅款的目的。過皚失行為導致不繳啊或者少繳稅款的般不成立本罪。偷昂稅罪的客觀方面愛表現(xiàn)為采取欺騙唉、隱瞞等各種手捌段不繳或少繳應伴納稅款或已扣、癌已收稅款。爸 漏稅是擺由于行為人對稅按收規(guī)定、財務會

2、哎計制度不了解，頒或由于疏忽大意白漏報應稅項目等芭過失行為，而導氨致不繳或少繳應骯納稅款的行為。爸 偷稅罪案與漏稅在客觀方哀面的表現(xiàn)有相同按之處，都是造成拜了不繳或少繳應吧納稅款的結(jié)果。盎但兩者有著本質(zhì)澳區(qū)別，即在行為胺人的主觀方面，安偷稅罪是一種故唉意犯罪，其主觀板惡性大，為了達稗到不繳或者少繳叭稅款的目的，不昂惜損害國家利益艾，具有較大的社百會危害性。而漏啊稅是一種主觀過案失，主觀上沒有艾犯罪的故意，其班主觀惡性小，所胺以不能以犯罪論艾。板愛 （二）偷稅扒與稅收籌劃的界扳限盎 稅收吧籌劃又稱納稅籌啊劃，通常是指節(jié)矮稅，指在符合或矮不違反現(xiàn)行稅法罷的前提下，納稅邦人通過對經(jīng)營、靶投資、理財活

3、動般的事先籌劃和安靶排，使企業(yè)本身扒稅負得以延緩或扒減輕的一種活動八。它充分利用稅吧法中提供的一切按優(yōu)惠，在諸多可隘選的納稅方案中背擇其最優(yōu)，以期俺達到整體稅后利拔潤最大化。從法吧律上講，依法納熬稅是納稅人應盡爸的義務，而依法辦進行稅收籌劃也阿是納稅人應有的襖權(quán)利。它的最大背的特點就是合法藹性和公開性。所敖以稅收籌劃是一隘種合法行為，不按是偷稅行為，應挨給予鼓勵和提倡昂，因為利潤的增般加有利于企業(yè)調(diào)辦整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投背資方向，提高企壩業(yè)的經(jīng)營、管理柏水平。阿 （三）八以解釋為依據(jù)，瓣正確處理“真空八地帶”問題凹 根據(jù)懊刑法第二百零啊一條第一款的規(guī)岸定：“納稅人采板取的手段，澳不繳或者少繳應翱納稅

4、款，偷稅數(shù)拔額占應納稅額的傲以上不滿澳并且偷稅般數(shù)額在萬元以敖上不滿萬元傲的，或者因偷稅捌被稅務機關給予襖二次行政處罰又笆偷稅的，處年板以下有期徒刑或瓣者拘役，并處偷伴稅數(shù)額倍以上骯倍以下罰金；骯偷稅數(shù)額占應納把稅額的以矮上并且偷稅數(shù)額俺在萬元以上敖的，處年以上吧年以下有期徒安刑，并處偷稅數(shù)哀額倍以上倍癌以下罰金?！苯O 氨 根據(jù)以埃上規(guī)定，以下兩跋種情況未能被包扳括在內(nèi)：矮 一是埃偷稅數(shù)額占應納胺稅額10以上礙不滿30并且唉偷稅數(shù)額10萬阿元以上的；敗 二是罷偷稅數(shù)額占應納案稅額30以上安并且偷稅數(shù)額1芭萬元以上不滿1按0萬元的。隘 這俺就是我們所說的澳“真空地帶”。頒按照刑法的罪刑百法定基本

5、原則，版只有法律明文規(guī)擺定為犯罪的行為捌才能認定為犯罪暗，才能追究刑事白責任，因此，上俺述這種兩種情況皚無法認定為犯罪霸，不能追究刑事稗責任。但 “真柏空地帶”的偷稅笆行為，其主觀惡巴性和行為的社會拔危害性都很大，白如果不定罪處罰拔，有背于立法的矮本意。 “真空頒地帶”是由于立藹法者被數(shù)字表面扒的邏輯關系所迷暗惑，一時疏忽所氨造成的。阿 最高柏人民法院的解叭釋第一條規(guī)定昂：納稅人實施下笆列行為之一，不啊繳或者少繳應納罷稅款，偷稅數(shù)額柏占應納稅額的百百分之十以上且偷岸稅數(shù)額在一萬元隘以上的，依照邦刑法第二百零靶一條第一款的規(guī)安定定罪處罰，行熬為包括：疤、偽造、澳變造、隱匿、擅壩自銷毀賬簿、記凹賬

6、憑證； 挨、在賬簿翱上多列支出或者吧不列、少列收入芭； 扳、經(jīng)稅務辦機關通知申報而拜拒不申報納稅；阿 板、進行虛半假納稅申報； 罷、繳納稅版款后，以假報出埃口或者其他欺騙傲手段，騙取所繳扒納的稅款。 跋 從解愛釋規(guī)定來看，扳可以得出這樣的拜結(jié)論，只要納稅澳人實施了上列行俺為之一，不繳或氨者少繳應納稅款拔，偷稅數(shù)額占應愛納稅額的背以上且偷稅數(shù)額罷在一萬元以上的稗，都應定罪處罰拌，所以刑法出現(xiàn)傲的“真空地帶”哀也應構(gòu)成犯罪。八最高人民法院的百解釋應該說拜是做了一個擴張拜解釋，擴大了定熬罪的范圍。對“柏真空地帶”如何哀定罪處罰，解背釋只規(guī)定依照唉刑法第二百零一背條第一款的規(guī)定按定罪處罰，沒有翱做出明

7、確具體的跋規(guī)定，缺乏可操皚作性，需要在修凹改刑法時加以完敗善。 辦 扳（四）“數(shù)額+懊比例”定罪標準叭的不確定性 芭 1、案刑法未能明確唉如何計算應納稅挨額，導致計算偷按稅比例有其不確罷定性拜 由于我叭國刑法對偷稅罪八的構(gòu)成是以“數(shù)翱額+比例”的標挨準來衡量的，偷搬稅比例的計算結(jié)暗果，主要取決于安如何計算應納稅靶額。對于應納稅安額的計算，刑骯法未能做出明把確規(guī)定，目前主盎要存在以下三種埃不同的觀點。第胺一種觀點認為，挨“應納稅額”是班納稅人發(fā)生一項瓣應稅經(jīng)濟行為所瓣應繳納的稅額；氨第二種觀點認為叭，“應納稅額”搬是偷稅行為起止俺期間納稅人應繳安納的稅額。第三班種觀點認為，“艾應納稅額”是指翱納

8、稅人實施偷稅笆行為所屬的那個愛納稅期限內(nèi)實際敗應繳納的稅額。背關于第三種觀點癌，按所偷稅種的藹不同，又可以分啊為“分期、分稅傲種”的計算方法盎和“合期、合稅俺種”的計算方法唉。應納稅額的計隘算，關鍵在于“襖納稅期限”和“骯稅種”兩個因素辦，納稅期限越長襖，稅種越多，偷澳稅比例越小。鞍 般2、解釋對盎應納稅額限定在熬所有稅種的范圍跋之內(nèi)是否科學扒 解伴釋對一些困擾罷司法實踐的問題擺進行了明確，第叭三條規(guī)定：芭 “偷稅癌數(shù)額，是指在確芭定的納稅期間，拔不繳或者少繳各氨種稅款的總額。按 矮 偷稅傲數(shù)額占應納稅額敖的百分比，是指巴一個納稅年度中八的各稅種偷稅總把額與該納稅年度皚應納稅總額的比靶例。不按

9、納稅年般度確定納稅期的拌其他納稅人，偷挨稅數(shù)額占應納稅佰額的百分比，按白照行為人最后一奧次偷稅行為發(fā)生癌之日前一年中各巴稅種偷稅總額與暗該年納稅總額的辦比例確定。納稅艾義務存續(xù)期間不稗足一個納稅年度斑的，偷稅數(shù)額占叭應納稅額的百分罷比，按照各稅種熬偷稅總額與實際挨發(fā)生納稅義務期鞍間應當繳納稅款暗總額的比例確定暗。 疤偷稅行為跨越若版干個納稅年度，伴只要其中一個納翱稅年度的偷稅數(shù)澳額及百分比達到盎刑法第二百零一矮條第一款規(guī)定的稗標準，即構(gòu)成偷凹稅罪。各納稅年礙度的偷稅數(shù)額應敗當累計計算，偷埃稅百分比應當按啊照最高的百分比唉確定。“ 埃 解釋挨明確了以下幾辦方面的問題：一背是明確了“納稅罷期限”，

10、原則上案是按一個納稅年凹度來確定；二是案明確了跨年度偷昂稅行為的偷稅數(shù)氨額和比例的計算癌；三是明確偷稅鞍額采取了“合期藹、合稅種”的計拜算辦法，即偷稅百額是所偷各種稅熬的總額，不是以按分稅種來分別計啊算，而是進行了捌統(tǒng)算，應納稅額霸也是總額的概念霸。依據(jù)是“合期愛、合稅種”較為板客觀地反映了偷暗稅行為的社會危疤害性，有利于重笆點打擊偷稅罪。芭因為偷稅行為所疤侵害的對象是稅唉收的整體，不能搬以不同的稅種分皚別確定偷稅額，芭因為刑法只規(guī)定疤了偷稅罪，而不挨是各稅種的偷稅哎罪。柏 解釋擺存在的問題是安：應納稅總額是邦偷稅行為所涉及耙到的稅種的應納安稅總額的合計，氨還是所有稅種的昂應納稅額的合計霸？從

11、解釋的佰文字表面涵義來熬理解，應是所有罷稅種的應納稅額哀的合計。無論這矮個總額是偷稅行搬為所對應的稅種骯的應納稅總額的巴合計，還是所有板稅種的應納稅額愛的合計，對于行鞍為人偷稅應該說稗是一種放縱。一叭些沒有被偷稅行扮為侵犯的稅種的凹應納稅額也列入敖了計算偷稅比例伴的應納稅額中，胺人為地擴大了應扳納稅額的基數(shù)，叭導致計算出來的爸偷稅比例過低，翱很多偷稅行為構(gòu)絆不成犯罪；從另白一方面來理解，捌既然應納稅額是把所有稅種的應納扒稅額，也說是說扮這個應納稅額是氨固定不變的，如叭果只偷一種稅，疤構(gòu)不成定罪標準吧，還可以繼續(xù)其哎它稅種的偷稅，靶這無疑是鼓勵犯岸罪分子從單一稅癌種偷稅向多稅種背偷稅的方向發(fā)展巴

12、。骯胺 3、正確理昂解應納稅額的涵罷義及其對定罪標搬準的影響骯 應納稅昂額關系到偷稅罪氨的定性問題，由把于應納稅額的不岸同，以此為依據(jù)盎計算出來的偷稅爸額也是不同的。跋什么是應納稅額岸？在稅收的教科胺書中找不到一個壩明確的答案，筆擺者認為應納稅額壩有兩種規(guī)定：一傲是按照稅法規(guī)定俺的計稅依據(jù)和稅哎率計算出來的應耙納稅額，二是定盎期定額納稅戶應背交納的稅額。稅般法對不同的稅種扮規(guī)定了不同的應埃納稅額的計算方八法，如增值稅采敖用進項稅額抵扣耙法，企業(yè)所得稅阿采用按月預繳，澳年終結(jié)算的辦法翱，消費稅有從價靶定率征收的應納般稅額、從量定額按的應納稅額等等跋。以增值稅一般頒納稅人的應納稅八額的計算為例，絆

13、應納稅額是當期斑銷項稅額減去當?shù)K期進項稅額的差矮額，由于銷項稅熬額和進項稅額的案不確定性，應納唉稅額可能出現(xiàn)正耙數(shù)、零、負數(shù)三隘種情況。如果應阿納稅額出現(xiàn)零、壩負數(shù)，如何確定跋偷稅額？偷稅額埃占應納稅額的比襖例出現(xiàn)負比例時捌，其刑法中罷規(guī)定的“數(shù)額+跋比例”的構(gòu)罪標壩準如何掌握？這耙表明，刑法熬規(guī)定的“數(shù)額+骯比例”的規(guī)定同胺現(xiàn)行稅法計算的癌應納稅額是有矛熬盾的，反映出敗刑法定罪標準壩不夠科學，沒有壩認識到“數(shù)額+佰比例”計算方法安的復雜性和矛盾芭性。唉佰 4、按解釋襖規(guī)定的定罪標挨準，必然加大稅笆務人員執(zhí)法的責稗任風險敖我國實行國、地哎稅分設的稅收管礙理模式。有稅收懊管理權(quán)的單位有癌財政、海

14、關、國翱稅、地稅。如果板按照解釋規(guī)拜定，當發(fā)現(xiàn)某個拜納稅主體偷稅時癌，至少涉及到國癌稅和地稅兩個部按門相互配合的問挨題：一是在分別澳準確把握刑法頒和解釋的藹基礎上，確定各搬自管理權(quán)限內(nèi)稅熬種的應納稅總額拜，然后確定偷稅耙數(shù)額和偷稅比例捌；二是對偷稅額艾總額認定結(jié)果是背由國稅部門負責扮，還是由地稅部半門負責。這些問辦題在實際工作中昂解決起來難度很癌大。偷稅罪認定百的正確與否，還安關系到稅務人員艾的法律責任。新阿的稅收征收管敗法第七十七條癌規(guī)定，對納稅人百、扣繳義務人違啊反第六十三條等拔規(guī)定的行為涉嫌辦犯罪的，稅務機半關應當移交司法矮機關追究刑事責拌任。刑法第疤四百零二條規(guī)定疤，稅務人員徇私癌舞弊

15、，對依法應吧當移交司法機關埃追究刑事責任而案不移交，情節(jié)嚴安重的，依法追究佰刑事責任。國務艾院行政執(zhí)法機捌關移送涉嫌犯罪岸案件的規(guī)定也絆做了類似的規(guī)定啊，這必然會增加半稅務人員的執(zhí)法哀風險。奧暗5、定罪標準藹應具有操作性、半科學性，并體現(xiàn)暗出公平的法治理般念凹在偷稅數(shù)額與偷背稅比例問題上，扒筆者有兩種建議礙。一是維持現(xiàn)行白的“數(shù)額+比例疤”的做法，分稅俺種計算。將“比柏例”規(guī)定為：一疤個納稅年度中所按偷稅種的偷稅金搬額與該納稅年度敖中所偷稅種應納耙稅總額的比例，稗并區(qū)分不同的稅瓣種，防止出現(xiàn)零擺和負數(shù)的現(xiàn)象。叭二是取消刑法般第二百零一條瓣關于“偷稅罪”按的比例規(guī)定，只辦對構(gòu)成偷稅罪的芭法定金額

16、作出下挨限規(guī)定。不論納伴稅主體的規(guī)模大吧小，只要偷稅額唉達到規(guī)定的標準岸，就要定罪處罰礙。不同的納稅人澳在納稅義務方面艾是平等，其在法巴律面前的責任也熬是平等的，不能胺因納稅主體的規(guī)哀模不同，承擔的傲法律責任便不同藹，因為所有偷稅把行為都是破壞了哀國家稅收征管制凹度， 使國家稅扮收收入蒙受損失耙。 百案（五）解釋八對“又偷稅”時阿間、數(shù)額規(guī)定不跋符合現(xiàn)行稅收征白管的實際情況氨為了解決多骯次偷稅但又達不伴到治罪標準的納霸稅人繼續(xù)危害稅暗收征管制度的行癌為，刑法第哎二百零一條規(guī)定奧，因偷稅被稅務凹機關給予二次行熬政處罰又偷稅的百構(gòu)成偷稅罪。這伴不僅是對偷稅行敗為人主觀惡性的跋評價，也是構(gòu)成昂偷稅罪

17、的客觀要疤素，但刑法沒有伴對“兩次行政處澳罰”之間的時間壩做出明確要求，隘也沒有對“又偷版稅”的數(shù)額和情拔節(jié)做出規(guī)定。鑒叭于此，解釋辦第四條進行了補熬充，即“兩年內(nèi)捌因偷稅受過二次斑行政處罰，又偷哀稅且數(shù)額在一萬埃元以上的，應當敗以偷稅罪定罪處稗罰。”皚拌 罷 從解按釋來看，“兩百年內(nèi)因偷稅受過班二次行政處罰”靶與“又偷稅且數(shù)拔額在一萬元以上鞍的”這兩種條件靶是并列關系，是頒同時滿足定罪的安條件的，都是在敗兩年內(nèi)的行為。愛所以，我們認為稗，解釋把“把二次行政處罰”頒與“又偷稅”行爸為的時間跨度規(guī)阿定在了兩年之內(nèi)啊，即熬第一，邦按照解釋，絆“又偷稅”行為柏與“二次行政處安罰”大于兩年的芭不構(gòu)成犯

18、罪；白 第二，阿又偷稅額達不到把萬元的也不能襖以偷稅罪定罪處襖罰。吧 解釋皚把“又偷稅”行澳為與“二次行政背處罰”的時間跨阿度定在兩年之內(nèi)翱，時間跨度過于按短，不便于對偷搬稅行為的查處。稗納稅期限由于稅隘種的不同，納稅藹期限也是不同的唉，如個人所得稅笆勞務報酬納稅是扳以次為繳納單位艾，時間的跨度有稗時長于一年；一骯個企業(yè)在兩年內(nèi)靶受稅務機關的行辦政處罰，三年后礙又偷稅，其主觀板惡性較大，如果熬按照解釋規(guī)隘定，該偷稅行為挨不能定罪處罰，擺這樣顯然是不合氨理的。伴 解釋澳對“又偷稅”的板數(shù)額限定在一萬唉元以上，應該說白沒有包括前二次敖的偷稅數(shù)額，也壩沒有“數(shù)額+比拜例”的要求，只壩要“又偷稅”的擺數(shù)額在一萬元以氨上，就要定罪處啊罰。雖然“又偷疤稅”的主觀惡性矮較大，但定罪數(shù)啊額限定在一萬元唉，對于實行社會艾主義市場經(jīng)濟的愛現(xiàn)實來說，數(shù)額氨標準偏低，會加澳大稅務機關移交案偷稅案件的工作挨量，增加社會成挨本。安偷稅與偷稅罪的暗概念區(qū)分稗斑 （一）偷稅的耙概念拜 按耙照新修訂的稅熬收征收管理法耙第六十三條第一靶款規(guī)定，偷稅是哀指，“納稅人