07無(wú)形資產(chǎn)-會(huì)計(jì)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Accounting制 作： 貢 峻中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8/11/20221第七章無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢五、無(wú)形資產(chǎn)的披露8/11/20222學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量等問(wèn)題。8/11/20223與本章相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值8/11/20224一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合

2、并成本大于合并取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，準(zhǔn)則不予規(guī)范。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。8/11/20225土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。在土地上自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（二）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與

3、土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行處理。8/11/20226“商譽(yù)”科目“商譽(yù)”科目核算吸收合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在“商譽(yù)”科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值， 借：商譽(yù) 貸：有關(guān)科目資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)（減值準(zhǔn)備）?！吧套u(yù)”科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。8/11/20227無(wú)形資產(chǎn)的特征1無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)

4、技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。8/11/20228無(wú)形資產(chǎn)的特征2無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的又一特征。無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，

5、貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。8/11/20229無(wú)形資產(chǎn)的特征3無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。無(wú)形

6、資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。8/11/202210無(wú)形資產(chǎn)的特征4無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持

7、更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。8/11/202211一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，成為可辨認(rèn)性標(biāo)志：第一，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。第二，源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過(guò)與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過(guò)法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。8/11/202212一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：第一，與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很

8、可能流入時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。8/11/202213一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。總之，在實(shí)施判斷時(shí)，企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。8/11/2

9、02214一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)第二，該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。8/11/202215一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)在理解無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，要明確企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，并分別按準(zhǔn)則規(guī)定處理。8/11/202216一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)研究階段，是指為獲取新的

10、技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。8/11/202217一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（研發(fā)支出費(fèi)用化支出）。8/11/202218一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)相對(duì)于研究階

11、段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)已完成研究階段的工作，在很大程度上已具備形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)，新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。8/11/202219一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目階段的支出（研發(fā)支出資本化支出） ，符合以下5個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。8/11/202220一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)

12、于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專家鑒定等。8/11/202221一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括

13、能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。8/11/202222一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。比如，企業(yè)自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金的聲明等。8/11/202223一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與確認(rèn)（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算，比如，

14、直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡煌瑫r(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配。研發(fā)支出無(wú)法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本。8/11/202224“無(wú)形資產(chǎn)”科目“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。8/11/202225二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。準(zhǔn)則分別按無(wú)形資產(chǎn)取得方式的不同，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本的初始計(jì)量做出了明確規(guī)定。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本。包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅

15、費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。8/11/202226外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 借：無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值 未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 應(yīng)支付的金額8/11/202227例題甲公司2007年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專利權(quán)，

16、雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 2 008 000 貸：銀行存款 2 008 0008/11/202228例題甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10。借：無(wú)形資產(chǎn) 1 818 182 未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 818 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 0008/11/202229例：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）A公司2006年1月8日從B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，三年付

17、清。假定銀行同期貸款利率為10%，其年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。為簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他稅費(fèi)。其會(huì)計(jì)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 0002.4869=4 973 800元未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000-4 973 800=1 026 200元第一年應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用=4 973 80010%=497 380元第二年應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用=（4 973 800-2 000 000+497 380）10%=347 118元8/11/202230例：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）第三年應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用=1 026 200-497 380-347 118=181 702元 取得時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 973

18、800 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 026 200 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 000第一年年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 0008/11/202231例：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 497 380 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 497 380第二年年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347 118 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347 1188/11/202232例：（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）第三年年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 181 70

19、2 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 7028/11/202233二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合5個(gè)方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)。應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。值得注意的是，準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再追溯調(diào)整。借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出8/11/202234“研發(fā)支出”科目“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。“研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正

20、在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。8/11/202235“研發(fā)支出”科目（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 不滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出 資本化支出 滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目。8/11/202236“研發(fā)支出”科目企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目， 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額， 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出期末，企業(yè)應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，

21、借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出8/11/202237例題京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無(wú)形資產(chǎn)。該專利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬(wàn)元、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1 000萬(wàn)元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)編制的相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 000 貸：原材料 1 000 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 000借：研發(fā)支出資本化支出 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 0008/11/202238例題借：研發(fā)支出資本化支出 2 100 000 貸：銀

22、行存款 2 100 000借：無(wú)形資產(chǎn) 12 100 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 12 100 000借：管理費(fèi)用 3 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3 000 0008/11/202239例題威勝電子有限責(zé)任公司是專門(mén)研制生產(chǎn)和銷售MP3的一家電子公司，根據(jù)公司“研究一代、開(kāi)發(fā)一代、生產(chǎn)一代”的戰(zhàn)略方針，公司現(xiàn)已擁有開(kāi)發(fā)MP4的技術(shù)，決定對(duì)MP4進(jìn)行開(kāi)發(fā)后申請(qǐng)專利，進(jìn)入對(duì)MP5的研究。假定，企業(yè)自5月份投資于研究MP5的材料及相關(guān)人工費(fèi)用達(dá)到2 000萬(wàn)元；而通過(guò)艱苦的技術(shù)攻關(guān)終于開(kāi)發(fā)MP4成功，并申請(qǐng)了專利，其中開(kāi)發(fā)、試制費(fèi)用為4000萬(wàn)元，而申請(qǐng)專利費(fèi)為10萬(wàn)元；根據(jù)專利法

23、的要求該技術(shù)專利擁有5年年限；假定所有的支出企業(yè)均以銀行存款支出。8/11/202240例題分析：威勝公司對(duì)MP4和MP5項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)屬于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。其中，MP4屬于開(kāi)發(fā)階段的支出，所以應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。MP5屬于研究階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)專利法年限的規(guī)定，MP4專利年限只有5年，因此，可以對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷在5年內(nèi)進(jìn)行攤銷。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：8/11/202241例題（1）MP4的開(kāi)發(fā)完成，專利申請(qǐng)成功后，將其所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。 借：研發(fā)支出資本化支出 4 0 100 000 貸：銀行存款 4 0 100 000 借：無(wú)形資產(chǎn) 40 100

24、 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 4 0 100 000 （2）MP5的研究項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000（3）MP4確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，月攤銷費(fèi)用為：4 010萬(wàn)（512）68萬(wàn)元。 借：管理費(fèi)用 680 000 貸：累計(jì)攤銷 680 0008/11/202242例題（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)4000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用3000萬(wàn)元，總計(jì)8000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬(wàn)元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

25、相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款等 30 000 0008/11/202243例題（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）期末：借：管理費(fèi)用 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 0008/11/202244二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)貼和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的

26、成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定。8/11/202245例題比如，A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營(yíng)一年后，甲、乙股東之外的另一個(gè)投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價(jià)值是100萬(wàn)元。在這個(gè)例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按100萬(wàn)元入賬。又如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專利權(quán)抵繳新購(gòu)股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價(jià)值為200萬(wàn)元，等

27、于所購(gòu)股款。在這個(gè)例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時(shí)，應(yīng)按200萬(wàn)元入賬。8/11/202246三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。8/11/202247三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形

28、資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 8/11/202248估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成

29、本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。8/11/202249估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素（二）企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。1該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；3以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場(chǎng)需求情況；4現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)

30、期采取的行動(dòng)；5為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；7與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。8/11/202250殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日，出售一項(xiàng)使

31、用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格（扣除相關(guān)稅費(fèi)）。8/11/202251殘值的確定殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值再恢復(fù)攤銷。8/11/202252“累計(jì)攤銷”科目“累計(jì)攤銷”科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。“累計(jì)攤銷”科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷， 借：管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計(jì)攤銷“累計(jì)攤銷”科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤

32、銷額。8/11/202253無(wú)形資產(chǎn)的攤銷根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。8/11/202254例題甲企業(yè)支付1 000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1 000萬(wàn)元平均攤銷。借：管理費(fèi)用 1 000 000 貸：累計(jì)攤銷 1000 0008/11/202255例題某企業(yè)從外單位購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使

33、用壽命為10年，其殘值為零，以直線法攤銷預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費(fèi)用 3 000 000 貸：累計(jì)攤銷 3 000 0008/11/202256無(wú)形資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的

34、，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。8/11/202257無(wú)形資產(chǎn)減值如果無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無(wú)形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)了其可收回金額。1檢查賬面價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或三個(gè)月。對(duì)于不同的企業(yè)，所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露的時(shí)間間隔規(guī)定可能存在差異，因此準(zhǔn)則沒(méi)有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時(shí)檢查無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是，無(wú)論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)，都至少應(yīng)于每年年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。8/11/202258無(wú)形

35、資產(chǎn)減值在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。8/11/202259無(wú)形資產(chǎn)減值2確定可收回金額準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無(wú)形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年

36、限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 8/11/202260例題2007年末甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6 000萬(wàn)元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5 000萬(wàn)元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來(lái)5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4 500萬(wàn)元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5 000萬(wàn)元。8

37、/11/202261無(wú)形資產(chǎn)減值3計(jì)提減值準(zhǔn)備如果無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，則應(yīng)按超過(guò)部分確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。沿用以上資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在2007年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在2007年末甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1 000萬(wàn)元（賬面價(jià)值6 000萬(wàn)元超過(guò)可收回金額5 000萬(wàn)元的部分）4.無(wú)形資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回8/11/202262“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失

38、貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。8/11/202263四、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。8/11/202264處置無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 累計(jì)攤銷 已計(jì)提的累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 差額 貸：無(wú)形資產(chǎn) 賬面余額 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收

39、入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 差額8/11/202265例題某企業(yè)出售其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)70萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷20萬(wàn)元，相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，出售所得價(jià)款40萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)。借：銀行存款 400 000 累計(jì)攤銷 200 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 70 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 0008/11/202266例題如該企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款為100萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1 000 000 累計(jì)攤銷 200 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

40、50 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 500 0008/11/202267無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。如該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；再如無(wú)形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等。例如A企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)法律保護(hù)期限已過(guò)，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)，則說(shuō)明該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。8/11/202268無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢某企業(yè)的某項(xiàng)專利權(quán)，其賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷5年，

41、假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。假定不考慮其他相關(guān)因素。借：累計(jì)攤銷 3 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 1 400 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 6 000 0008/11/202269五、無(wú)形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。出租無(wú)形資產(chǎn)，取得的租金收入：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)8/11/20

42、2270某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬(wàn)元，攤銷年限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)，假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件。假定營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。出租方的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：累計(jì)攤銷 500 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 應(yīng)交城建稅 3 500 應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 5008/11/202271五、無(wú)形資產(chǎn)的披露企

43、業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及累計(jì)減值損失金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出總額。 8/11/202272練習(xí)題1.A公司2007年1月開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)，至2007年5月31日實(shí)際發(fā)生各種試驗(yàn)費(fèi)用、材料費(fèi)用等120萬(wàn)元，A公司確定該項(xiàng)技術(shù)已經(jīng)具有可行性并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，2007年6月1日至10月31日A公司又為開(kāi)發(fā)該技術(shù)購(gòu)買(mǎi)材料

44、支付款項(xiàng)234萬(wàn)元，其中包括34萬(wàn)元增值稅，支付參與開(kāi)發(fā)人員的薪酬100萬(wàn)元，折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，2007年11月1日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)全部完成達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)有效使用5年時(shí)間，采用直線法攤銷，A公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2007年對(duì)管理費(fèi)用的影響金額是（D）萬(wàn)元。A.120 B.130.33 C.188.80 D.131.47131.47=120+（234+100+10）/52/128/11/2022732.A公司于2007年7月1日以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),2007年和2008年末,A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為1800萬(wàn)元和1600萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，

45、采用直線法攤銷，A公司年末對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，A公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2009年12月31日的攤余價(jià)值為（B）萬(wàn)元。A.1421.06 B.1522.29 C.1610.53 D.14152007年12月31日攤余價(jià)值=20002000/106/12=1900萬(wàn)元需要計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2008年賬面價(jià)值=18001800/9.5=1800189.47=1610.53萬(wàn)元需要計(jì)提減值準(zhǔn)備10.53萬(wàn)元2009年攤余價(jià)值=1900-189.47-1600/8.5=1522.29萬(wàn)元8/11/2022743.A公司于2008年3月1日以800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合同規(guī)定使用年限為8年，期滿后可續(xù)約1年且不需要支付大額成本，法律規(guī)定該商標(biāo)權(quán)有效使用年限為10年。A企業(yè)另自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)在2008年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，初始計(jì)價(jià)560萬(wàn)元，該項(xiàng)