初步總結(jié)版本-僅供參考稅制重點(diǎn)總結(jié)

1、企業(yè)所得稅1企業(yè)所得稅2企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入3企業(yè)所得稅人險(xiǎn)

2、社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除4企業(yè)所得稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得

3、扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1.一般企業(yè):不超過(guò)當(dāng)年銷售收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除2.化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。有全額扣除的項(xiàng)目 當(dāng)年不得扣除5企業(yè)所得稅不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等 國(guó)務(wù)院稅

4、務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 6企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 減免稅額允許抵免的稅額7個(gè)人所得稅 稅率應(yīng)稅項(xiàng)目七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）特別掌握：其中有加征或減征1.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%2.財(cái)產(chǎn)租賃所得：自2008年3月1日起，個(gè)人出租住房減按10%稅率3.儲(chǔ)蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率從2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅

5、4.勞務(wù)報(bào)酬所得：對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40% 89五、稿酬所得定額定率扣除：每次稿酬收入在4000元以下的：應(yīng)納稅額=（每次稿酬-800）20%（1-30%）每次稿酬收入在4000元以上的： 應(yīng)納稅額=每次稿酬（1-20%）20%（1-30%）稅率：20%減征：30%10級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）【稅率資訊網(wǎng)提供】全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元不超過(guò)1455元的302超過(guò)1,500元至4,500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4,

6、500元至9,000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分251,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分302,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分355,5057超過(guò)80,000元的部分超過(guò)57505元的部分4513,505個(gè)人所得稅稅率表（工資薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）【稅率資訊網(wǎng)提供】全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元不超過(guò)1455元的302超過(guò)1,500

7、元至4,500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分251,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分302,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分355,5057超過(guò)80,000元的部分超過(guò)57505元的部分4513,50511（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超

8、過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30,000元的部分107503超過(guò)30,000元至60,000元的部分2037504超過(guò)60,000元至100,000元的部分3097505超過(guò)100,000元的部分3514750級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30,000元的部分107503超過(guò)30,000元至60,000元的部分2037504超過(guò)60,000元至100,000元的部分3097505超過(guò)100,000元的部分351475012四、應(yīng)納稅所得額和稅額計(jì)算一、工資薪金所得：應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額：每月收

9、入額-允許扣除費(fèi)用規(guī)定的費(fèi)用3500元4800元政府規(guī)定的“三險(xiǎn)一金”13具體規(guī)定免稅項(xiàng)目：不予征稅項(xiàng)目：（4項(xiàng)）獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼和家屬成員的副食品補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助14全年一次性獎(jiǎng)金基本原則：獎(jiǎng)金分?jǐn)偟?2個(gè)月，其商查稅率表確定稅率此計(jì)算方法一年只可用一次年薪績(jī)效工資同上半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)與工資合并計(jì)稅15四、勞務(wù)報(bào)酬所得定額定率扣除：每次收入不超過(guò)4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）稅率每次收入超過(guò)4000元：應(yīng)納稅額= 每次收入額 （ 1-20%）稅率16加成征收：應(yīng)納稅所得額（不是收入額）超過(guò)20000元的才使用加征稅率級(jí)數(shù)每

10、次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)2000050000的部分3020003超過(guò)50000的部分407000勞務(wù)報(bào)酬稅率表17“次”的概念只有一次性收入，以取得該項(xiàng)所得為一次同一事項(xiàng)連續(xù)性的收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人兼職取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳個(gè)人所得稅18“次”的規(guī)定同一作品再版所得，視為另一次稿酬計(jì)征個(gè)稅同一作品連載再出版，視為兩次稿酬同一作品連載/出版，分次支付稿酬，合并為一次計(jì)算同一作品加印，與以前出版稿酬合并為一次計(jì)算19六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率定額定率扣除稅率：20%“次”的規(guī)定使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓為一次，再轉(zhuǎn)讓又

11、為一次一次轉(zhuǎn)讓分次支付收入，合并為一次計(jì)算20七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率應(yīng)納稅所得額=每次收入額20% 21八、財(cái)產(chǎn)租賃 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率定額定率扣除扣除順序：有關(guān)稅費(fèi)（城建、營(yíng)業(yè)和教育費(fèi)附加） 修繕費(fèi)（800元） 稅法規(guī)定的定額稅率稅率：20%，出租房產(chǎn)（市價(jià)）：10%次的規(guī)定：一個(gè)月扣除一次費(fèi)用22九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率23十、偶然所得 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%24十一、其他所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用的稅率=每次收入額20%25扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目1.定

12、額扣除（每月2000元）（1）工資薪金所得2.會(huì)計(jì)核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3.定額和定率扣除（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報(bào)酬所得；（2）稿酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得4.無(wú)費(fèi)用扣除（1）利息、股息、紅利所（2）偶然所得；（3）其他所得26將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者27將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人向其他單

13、位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。28一般納稅人原增值稅納稅人稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)17%1.糧食、食用植物油、鮮奶13%2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物： 農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%2930納稅人境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)境內(nèi)單位和個(gè)人在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)0%境內(nèi)單

14、位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)免稅31納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價(jià)（1+4%）4%2銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+17%）17%銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品32小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價(jià)（1+3 %）2%銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收

15、增值稅增值稅售價(jià)（1+3%）3%33計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13% 例題：書中2-6及2-734用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣35進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。36二、稅目和稅率現(xiàn)有14個(gè)稅目煙:卷煙 、雪茄煙和煙絲 酒：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒

16、坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 鞭炮及焰火化妝品：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品 貴重首飾及珠寶玉石37成品油：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目 實(shí)木地板一次性木質(zhì)筷子高爾夫球及球具：高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋） 摩托車、小汽車、游艇高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表 汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎 38比例稅率雪茄煙 25% 36%煙絲 30%其他酒 10%酒精 5%化妝品 30%貴重首飾及珠寶玉石：10%其中：金銀首飾暫減按5%的稅率征收39高爾夫球及球具

17、10%高檔手表 20%游艇 10%木制一次性筷子 5%實(shí)木地板 5%汽車輪胎 3%鞭炮、焰火 15%40啤酒酒調(diào)整后定額稅率表項(xiàng)目 定額稅率 1、每噸出廠價(jià)3000元 （含）以上的啤酒 250元/噸 2、每噸出廠價(jià)3000元 以下的啤酒 220元/噸 3、黃酒 240元/噸 41卷煙復(fù)合稅率表項(xiàng)目 定額稅率 比例稅率1、每標(biāo)準(zhǔn)條70元 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支） 以上的卷煙 150元 56%2、每標(biāo)準(zhǔn)條70元 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支） 以下的卷煙 150元 36%卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%42酒類復(fù)合稅率表項(xiàng)目 定額稅率 比例稅率糧食 每斤0.5元 20%薯類白酒43三、應(yīng)納稅額的計(jì)算三種計(jì)稅方

18、法 從價(jià)定率計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油） 復(fù)合計(jì)稅（糧食、薯類白酒、 卷煙） 44對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 45委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外） 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅46委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外） 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的

19、計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅4748復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）49委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，不再征收消費(fèi)稅委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)加工生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品，需繳納消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣已納消費(fèi)稅稅款，按領(lǐng)用扣稅法扣除50四、應(yīng)納稅額計(jì)算1、以收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額稅率2、以收入差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）稅率3、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格工程/營(yíng)業(yè)成本（1+成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）51某公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同