企業(yè)成本管理(7、成本預(yù)測(cè))

1、成本預(yù)測(cè) 袁清和 E-mail:yuan_qinghe 山東科技大學(xué) 第七 章成本預(yù)測(cè) 7.1 成本預(yù)測(cè)概述 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 7.1 成本預(yù)測(cè)概述一、成本預(yù)測(cè)的意義 成本預(yù)測(cè)是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢(shì)作出的科學(xué)推測(cè)。成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)，實(shí)際工作中必須予以高度重視。搞好成本預(yù)測(cè)的現(xiàn)實(shí)意義在于： (1)成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)； (2)成本預(yù)測(cè)是降低產(chǎn)品成本的重要措施； (3)成本預(yù)測(cè)是增強(qiáng)企業(yè)競

2、爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。二、成本預(yù)測(cè)的特點(diǎn) (1)預(yù)測(cè)過程的科學(xué)性。 (2)預(yù)測(cè)結(jié)果的近似性。 (3)預(yù)測(cè)結(jié)論的可修正性。三、成本預(yù)測(cè)應(yīng)注意的問題(1)重視成本與效益的比較。(2)成本預(yù)測(cè)不能主觀臆斷。 (3)正確認(rèn)識(shí)成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。四、成本預(yù)測(cè)的程序(1)確定成本預(yù)測(cè)目標(biāo)；(2)搜集相關(guān)信息；(3)建立預(yù)測(cè)模型；(4)修正預(yù)測(cè)結(jié)果；(5)報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論；(6)及時(shí)反饋信息。 7.1 成本預(yù)測(cè)概述7.1 成本預(yù)測(cè)概述五、成本預(yù)測(cè)的方法1.定量預(yù)測(cè)方法。 定量預(yù)測(cè)方法是根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)氛通過建立數(shù)學(xué)模型來預(yù)計(jì)推斷未來成本的各種預(yù)測(cè)方法的統(tǒng)稱。定量預(yù)測(cè)方法按照成本

3、預(yù)測(cè)模型中成本與相應(yīng)變量的性質(zhì)不同又可分為趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法和因果預(yù)測(cè)方法兩類。(1)趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法。趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法是按時(shí)間順序排列有關(guān)的歷史成本資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法和模型進(jìn)行加工計(jì)算并預(yù)測(cè)的各類方法。具體包括簡單平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等，這類方法承認(rèn)事物發(fā)展規(guī)律的連續(xù)性，將未來視為歷史的自然延續(xù)，因此這類方法又稱為外推分析法。 (2)因果預(yù)測(cè)方法。與趨勢(shì)預(yù)測(cè)方法不同，因果預(yù)測(cè)方法是根據(jù)成本與其相關(guān)因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立數(shù)學(xué)模型并進(jìn)行分析預(yù)測(cè)的各種方法。具體包括本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、回歸分析法等。這類方法實(shí)質(zhì)是利用事物內(nèi)部因素發(fā)展的因果關(guān)系來預(yù)測(cè)事物發(fā)展的趨勢(shì)。 五、成本預(yù)測(cè)的方法

4、2.定性預(yù)測(cè)方法。 定性預(yù)測(cè)方法是預(yù)測(cè)者根據(jù)掌握的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的各種方法的統(tǒng)稱。3.預(yù)測(cè)方法的實(shí)際應(yīng)用。六、成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容(1)目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)；(2)本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用；(3)產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。 7.1 成本預(yù)測(cè)概述7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 一、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵目標(biāo)成本是指在未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)應(yīng)達(dá)到的成本目標(biāo)。它具有先進(jìn)做可行性及可修正性之特點(diǎn)，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標(biāo)。二、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法很多，主要有倒扣測(cè)算法、比率測(cè)算法、選擇測(cè)算法、直接測(cè)算法等。(一)倒扣測(cè)算法倒扣測(cè)算法是在事先確定目標(biāo)利潤的基

5、礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。此法既可以預(yù)測(cè)單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的產(chǎn)品目標(biāo)成本，還可以預(yù)測(cè)多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的全部產(chǎn)品的目標(biāo)成本；當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品時(shí)，也可以采用這種方法預(yù)測(cè)，此時(shí)新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與單一產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)相同。相關(guān)的預(yù)測(cè)公式如下：單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金目標(biāo)利潤多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入應(yīng)繳稅金總體目標(biāo)利潤 (二)比率測(cè)算法比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸，它是依據(jù)事先確定的成本利潤率來計(jì)算單位產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。這種方法要求事先確定的成本利潤率具有先進(jìn)性，并以此推算目標(biāo)

6、成本。此法常常用于新產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)。其預(yù)測(cè)公式如下： 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 二、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法很多，主要有倒扣測(cè)算法、比率測(cè)算法、選擇測(cè)算法、直接測(cè)算法等。(三)選擇測(cè)算法選擇測(cè)算法是以某一先進(jìn)單位產(chǎn)品成本作為目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。如標(biāo)準(zhǔn)成本、國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的先進(jìn)成本水平、企業(yè)歷史最好的成本水平等都可以作為目標(biāo)成本。 (四)直接測(cè)算法直接測(cè)算法是根據(jù)上年預(yù)計(jì)成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標(biāo)來直接推算目標(biāo)成本的一種預(yù)測(cè)方法。預(yù)測(cè)公式如下：目標(biāo)成本=按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額(l計(jì)劃期預(yù)計(jì)成本降低率)其中： 按上

7、年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總額=上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)劃期產(chǎn)量 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 三、目標(biāo)成本的分解 目標(biāo)成本的分解是指將綜合平衡并得到全體職工認(rèn)可后的總體目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品、各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。目標(biāo)成本的分解是目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的最終結(jié)果及其目的，分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行。通常可以首先將總體目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。(一)企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)首先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有

8、以下兩種：1.與基期盈利水平非直接掛鉤分解法。此法是在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣測(cè)算法”予以確定。三、目標(biāo)成本的分解 需要指出的是： (1)實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率可能高于、也可能低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于總體推算的目標(biāo)成本即可。否則各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。 (2)如前所述，目標(biāo)利潤的確定方法很多，既可以以先進(jìn)的銷售利

9、潤率確定，也可以利用先進(jìn)的資產(chǎn)利潤率或先進(jìn)的成本利潤率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來看，多采用先進(jìn)的銷售利潤率。7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) (一)企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解2.與基期盈利水平直接掛鉤分解法。 此法是在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣測(cè)算法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是：目標(biāo)利潤決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中分為以下兩種情況：7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) (1)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。

10、在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：1)按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，目的在于使基期銷售利潤率建立在計(jì)劃期銷售比重的基礎(chǔ)之上，公式為： 按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=某產(chǎn)品基期銷售利潤率該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重2)根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體目標(biāo)銷售利潤率以及計(jì)劃期總體目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：計(jì)劃期總體目標(biāo)銷售利潤率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計(jì)劃期總體目標(biāo)銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 3)確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為： 某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率計(jì)劃期總體目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比4)利用“倒扣測(cè)算法”

11、即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。 (2)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。實(shí)務(wù)中，各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率常常結(jié)合自身實(shí)際狀況變動(dòng)，而不隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，在這種情況下，只要各產(chǎn)品的加權(quán)平均銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率即可。需要指出的是，這里的計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率必須建立在對(duì)基期銷售利潤率調(diào)整的基礎(chǔ)之上。 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) (二)各產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解 在將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解到各產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，還需將各產(chǎn)品的目的成本結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程、組織體系和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況等繼續(xù)分解，主要有以下幾種分解方式： 1.按產(chǎn)品組成分解。

12、 (1)利用功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。功能評(píng)價(jià)系數(shù)反映產(chǎn)品功能的程度，是產(chǎn)品價(jià)值分析中不可缺少的內(nèi)容。所謂產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費(fèi)者需要的效能和作用。它與產(chǎn)品成本密切相連。通常功能多質(zhì)量好的產(chǎn)品，成本就高一些；反之，成本就低一些。功能評(píng)價(jià)系數(shù)常常采用評(píng)分法予以確定，即將各個(gè)零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度的對(duì)比并打分，重要的打一分，次要的打零分。功能評(píng)價(jià)系數(shù)是某一零部件得分與全部零部件得分合計(jì)的比值。計(jì)算公式如下： 依據(jù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)可以將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) (2)利用歷史成本構(gòu)成百分比分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。 歷史成本構(gòu)成百

13、分比是指依據(jù)歷史成本資料計(jì)算的各零部件成本占產(chǎn)品總成本的比重。分解目標(biāo)成本時(shí)，企業(yè)可結(jié)合計(jì)劃期各零部件材質(zhì)、復(fù)雜程度等的實(shí)際變動(dòng)情況調(diào)整該歷史構(gòu)成百分比，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)調(diào)整后的歷史成本構(gòu)成百分比將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解到各零部件。 按歷史成本構(gòu)成百分比分解是產(chǎn)品目標(biāo)成本最基本的分解方法，但從成本真實(shí)性的角度來看，按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分解的產(chǎn)品目標(biāo)成本更能真實(shí)地反映各零部件的成本，從而使各零部件的成本保持在合理的目標(biāo)成本水平上。2.按產(chǎn)品制造過程分解。 如果企業(yè)屬于連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟，前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一加工步驟的加工對(duì)象，最終形成產(chǎn)成品。對(duì)這類企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品成

14、本形成的逆方向，由確定的產(chǎn)成品目標(biāo)成本依次倒推各步驟的半成品目標(biāo)成本，即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本比重的歷史資料并經(jīng)過調(diào)整，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本，從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本。 3.按產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成分解。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于新產(chǎn)品，在利用“倒扣測(cè)算法”測(cè)算出新產(chǎn)品的目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，還需根據(jù)設(shè)計(jì)工藝所確定的技術(shù)定額，確定各成本項(xiàng)目及其所占成本總額的比重，并以此來分解目標(biāo)成本。即首先按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品所耗用各種原材料的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)，確定產(chǎn)品的直接材料成本；按設(shè)計(jì)方案規(guī)定的產(chǎn)品工時(shí)定額和計(jì)劃小時(shí)工資率，確定產(chǎn)品的直接工資成本；按產(chǎn)品工時(shí)定額和各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)

15、劃小時(shí)費(fèi)用率，確定制造費(fèi)用成本；然后就可以根據(jù)各成本項(xiàng)目占總成本的比重分解目標(biāo)成本。 7.2 目標(biāo)成本的預(yù)測(cè) 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 一、本量利分析的基本理論(一)本量利分析的內(nèi)涵本量利分析是成本、產(chǎn)銷量、利潤三者關(guān)系分析的簡稱。成本并不是一個(gè)孤立的變量，它與銷售量和銷售利潤之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，我們只要掌握三者之間的這種內(nèi)在聯(lián)系，就能從一個(gè)變量的變化或多個(gè)變量的變化來預(yù)測(cè)對(duì)其他指標(biāo)所產(chǎn)生的影響。(二)本量利分析的基本假設(shè)1.成本性態(tài)分析假定。成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的方法，最終將全部成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類的分析過程。成本性態(tài)分析假定是假定

16、成本性態(tài)分析工作已經(jīng)完成，全部成本已經(jīng)區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。所謂成本性態(tài)是指成本與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系。按照成本性態(tài)對(duì)企業(yè)總成本進(jìn)行分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。(1)固定成本其總額具有不隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而呈固定不變的特征，由此決定單位產(chǎn)品固定成本隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而呈反比例變動(dòng)，(2)變動(dòng)成本其總額具有隨產(chǎn)銷量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的顯著特征，由此決定單位產(chǎn)品變動(dòng)成本固定不變。(3)混合成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，該類成本隨產(chǎn)銷量變動(dòng)但不呈正比例變動(dòng)。2.相關(guān)范圍及線性假定。 相關(guān)范圍是指一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷量的變動(dòng)范圍。相關(guān)范圍假定是假定在一定的時(shí)期和一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，

17、固定成本和變動(dòng)成本保持其成本特性，前者固定不變，后者正比例變動(dòng)；另外假定單價(jià)水平不因產(chǎn)銷量的變化而改變。 銷售收入(y)=單價(jià)銷售量px 成本(y)=固定成本+單位變動(dòng)成本銷售量a+bx7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 （1）直接分析法。直接分析法是根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，直接判斷并劃分每項(xiàng)費(fèi)用屬于變動(dòng)成本還是固定成本，從而建立成本性態(tài)分析模型的一種定性分析方法。此法簡便易行，但在計(jì)算上比較粗略。由于此法需要逐項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行判斷和劃分，因此它適用于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開展較好的爾企業(yè)，至于規(guī)模較大的企業(yè)不宜采用。(2)高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是在若干期業(yè)務(wù)量與成本的歷

18、史資料中，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此推算固定成本和單位變動(dòng)成本，從而建立本性態(tài)分析模型的一種定量分析方法。a、b的計(jì)算公式為： a=高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高bx高（3）回歸直線法?；貧w直線法是依據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方原理，據(jù)此推算固定成本和單位變動(dòng)成本，并建立成本性態(tài)分析模型的一種定量分析方法。a、b的計(jì)算公式為： 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 例子 某企業(yè)2002年112月某項(xiàng)混合成本與有關(guān)產(chǎn)量的資料如表13-5所示。 要求： (1)利用高低點(diǎn)法建立該項(xiàng)混合成本的成本性態(tài)分析模型； (2)利用回歸直線法建立該項(xiàng)混合成本的成本性態(tài)分析模型。 依據(jù)所給資料 (1

19、)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行計(jì)算：確定的高低點(diǎn)坐標(biāo)分別為：最高點(diǎn)(14，400)；最低點(diǎn)(6，200)。將高低兩點(diǎn)坐標(biāo)分別代入a、b的計(jì)算公式： a400251450因此該項(xiàng)混合成本的成本性態(tài)分析模型為：y50+25x7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 (2)利用回歸直線法進(jìn)行計(jì)算：首先列表，如表13-6所示，通過該表計(jì)算散x、y、xy、x2和y2的值并確定n。y=72.12+22.92x 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 3.本量利分析基本模型假定。本量利分析基本模型假定是假定本量利分析建立在變動(dòng)成本法日常成本核算的基礎(chǔ)上，其基本分析模型為：利潤總額(P)銷售收入變動(dòng)成本固定成本px-bx-a

20、二、本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的具體應(yīng)用(一)保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)保本點(diǎn)是指企業(yè)剛好保本，沒有盈利時(shí)的銷售量或銷售額。保本是盈利的前提條件，產(chǎn)品不保本就談不上盈利，因此預(yù)測(cè)保本點(diǎn)對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。1.單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)。當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在這種情況下，依據(jù)本量利分析的基本模型，并令利潤為零，則保本時(shí)的銷售量或銷售額的計(jì)算公式為： 保本量固定成本/(單價(jià)單位變動(dòng)成本)a(pb) 或固定成本/單位貢獻(xiàn)邊際acm 保本額固定成本/(1變動(dòng)成本率)a(lbR) 或固定成本/貢獻(xiàn)邊際率acmR上式中的單位貢獻(xiàn)邊際等于單價(jià)減單位變動(dòng)成本；貢獻(xiàn)邊際率等于單位貢獻(xiàn)邊際除以單價(jià)；變動(dòng)成本率等于單位變動(dòng)成本除以單價(jià)；由此

21、可推出貢獻(xiàn)邊際率加上變動(dòng)成本率為1。 7.3 本量利分析在成本預(yù)測(cè)中的應(yīng)用 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 一、產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)的內(nèi)涵產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)是根據(jù)預(yù)測(cè)的具體內(nèi)容，以其相關(guān)的成本歷史資料為基礎(chǔ)，采用一定的方法來預(yù)測(cè)未來成本可能達(dá)到的水平的預(yù)測(cè)。這種預(yù)測(cè)可以起到兩方面的作用：(1)為修訂目標(biāo)成本奠定基礎(chǔ)。(2)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)成本的完成情況。產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)主要包括新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)、可比產(chǎn)品成本降低趨勢(shì)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品總成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)以及功能成本預(yù)測(cè)等內(nèi)容。二、新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢(shì)的預(yù)測(cè)(一)直接法： 直接法是根據(jù)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)定額來直接測(cè)算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測(cè)方法。通常新產(chǎn)品的

22、設(shè)計(jì)方案完成后，根據(jù)其設(shè)計(jì)的工藝過程，就可預(yù)計(jì)產(chǎn)品的各項(xiàng)技術(shù)定額，以此為基礎(chǔ)就可預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的單位產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，將其與單位產(chǎn)品目標(biāo)成本相比較，就可以達(dá)到修正目標(biāo)成本或改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)的目的。 預(yù)計(jì)新產(chǎn)品的各項(xiàng)技術(shù)定額主要包括新產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額和各種材料的計(jì)劃價(jià)格、產(chǎn)品工時(shí)定額和計(jì)劃小時(shí)工資率以及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率。有了各項(xiàng)技術(shù)定額就可以直接預(yù)計(jì)新產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目，包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，進(jìn)而可以預(yù)計(jì)新產(chǎn)品的單位設(shè)計(jì)成本。這種方法要求新產(chǎn)品設(shè)計(jì)說明中的各項(xiàng)技術(shù)資料必須詳盡，否則無法確定各項(xiàng)技術(shù)定額。(二)概算法：概算法是指利用直接法測(cè)算直接材料的設(shè)計(jì)成本，其他成本項(xiàng)目比照類

23、似產(chǎn)品成本中這些項(xiàng)目所占的比重來估算新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下： 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) (三)比價(jià)法此法是以原來曾生產(chǎn)過的一種功能相近的產(chǎn)品為參照，通過新舊產(chǎn)品的對(duì)比來確定新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種預(yù)測(cè)方法。采用此法，凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同的地方，按原有產(chǎn)品成本水平測(cè)定，這種測(cè)定建立在原有產(chǎn)品成本水平合理的基礎(chǔ)上，否則應(yīng)予以修正；凡新舊產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有區(qū)別的地方，應(yīng)根據(jù)各部分零部件的功能和所利用的原材料加以估價(jià)測(cè)定。這種方法簡便易行，適用于企業(yè)更新改造老產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本的預(yù)測(cè)。三、可比產(chǎn)品成本降低趨勢(shì)的預(yù)測(cè)無論是目標(biāo)成本的確定階段，還是目標(biāo)成本的執(zhí)行階段

24、，都可以測(cè)算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率的變動(dòng)趨勢(shì)，并將其與目標(biāo)降低率和降低額進(jìn)行對(duì)比，就可修正目標(biāo)成本或改進(jìn)成本管理的現(xiàn)狀。 四、產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)(一)簡單平均法簡單平均法是直接將若干期歷史成本的算術(shù)平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)期成本歷史各期成本期數(shù)(二)移動(dòng)平均法 移動(dòng)平均法是根據(jù)歷史資料自主選擇移動(dòng)期，并以移動(dòng)期內(nèi)的平均數(shù)作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)期成本移動(dòng)期內(nèi)的各期歷史成本移動(dòng)期(三)加權(quán)平均法加權(quán)平均法是對(duì)各期歷史數(shù)據(jù)按照遠(yuǎn)小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。此法需確定權(quán)數(shù)，常常以自然數(shù)作為

25、權(quán)數(shù)，計(jì)算公式如下： 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) (四)指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是一種特殊的加權(quán)平均法，它是以上期實(shí)際值及其預(yù)測(cè)值的加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預(yù)測(cè)方法。此法以平滑系數(shù)和1-平滑系數(shù)為權(quán)數(shù)，計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)期成本=平滑系數(shù)上期實(shí)際成本+(1-平滑系數(shù))上期預(yù)測(cè)成本 五、功能成本預(yù)測(cè) 無論是目標(biāo)成本的確定階段，還是目標(biāo)成本計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行過程中都可以進(jìn)行產(chǎn)品功能成本的預(yù)測(cè)分析。(一)功能成本預(yù)測(cè)的內(nèi)涵 功能成本預(yù)測(cè)也稱為價(jià)值分析，它是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點(diǎn)，力求以最低最合理的成本代價(jià)來保證產(chǎn)品必要功能得以實(shí)現(xiàn)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。通常

26、產(chǎn)品成本與產(chǎn)品功能存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系，產(chǎn)品功能決定產(chǎn)品的成本水平。實(shí)際中通過分析產(chǎn)品的功能與成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，就可以用最低的成本來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。這種分析經(jīng)常用于新產(chǎn)品的開發(fā)和老產(chǎn)品的技術(shù)改造，目的在于：(1)確定合理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，力求避免先天的高成本；(2)在成本計(jì)劃的執(zhí)行過程中，對(duì)于執(zhí)行中存在的高成本問題，通過此種分析，以便確保成本計(jì)劃的超額完成。 7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) (二)功能成本預(yù)測(cè)的基本程序?qū)嶋H中進(jìn)行功能成本預(yù)測(cè)分析有一個(gè)過程，一般經(jīng)過選擇分析對(duì)象、搜集所需資料、功能分析評(píng)價(jià)、確定最優(yōu)方案四個(gè)階段。1.選擇分析對(duì)象。通常

27、根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和當(dāng)前存在的關(guān)鍵問題來選擇分析對(duì)象。實(shí)際中可以考慮以下幾個(gè)方面：(1)成本高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的產(chǎn)品或零部件；(2)質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見大的產(chǎn)品；(3)體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品或零部件；(4)產(chǎn)量大，有可能改進(jìn)生產(chǎn)工藝的產(chǎn)品；(5)投入少、收益大、見效快的產(chǎn)品；(6)有發(fā)展前途的產(chǎn)品。2.搜集所需資料。 分析對(duì)象確定后，應(yīng)圍繞所確定的對(duì)象搜集有關(guān)的資料，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行整理和分類，以便應(yīng)用。搜集的資料包括：用戶的反饋資料、市場(chǎng)情報(bào)及國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的有關(guān)資料、產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及工藝技術(shù)方面的資料、經(jīng)濟(jì)定額資料、生產(chǎn)經(jīng)營及成本計(jì)劃資料、會(huì)計(jì)核算與報(bào)表資料等等。3.功能分

28、析評(píng)價(jià)。功能分析評(píng)價(jià)是功能成本預(yù)測(cè)分析的核心，包括功能定義、功能分類和功能評(píng)價(jià)三項(xiàng)內(nèi)容。(1)功能定義。如前所述，產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費(fèi)者需要的效能和作用，即產(chǎn)品的使用價(jià)值。功能定義是對(duì)所選定的分析對(duì)象，如產(chǎn)品及其零件或部件等的功能，用簡單明了的語言進(jìn)行描述，以便為功能的進(jìn)一步分類提職依據(jù)。7.4 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè) (2)功能分類。 在功能定義的基礎(chǔ)上將其進(jìn)行分類，分類有多種多樣，最終必須區(qū)分必要功能和不必要功能。必要功能是指產(chǎn)品所必須具備的功能，即用戶所要求的功能；不必要功能是指產(chǎn)品不必要具備的功能，即多余功能或過剩功能。對(duì)于必要功能，產(chǎn)品必須滿足；對(duì)于不必要功能，這是用戶不需要的功能，