國家稅收東財?shù)谒陌嫫髽I(yè)所得稅

1、國家稅收企業(yè)所得稅主要內容企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的征收制度應納稅所得額的確定應納稅額的計算企業(yè)所得稅的申報與繳納2提示只要設立企業(yè)，有些稅就得承擔了。如企業(yè)設立賬簿，要繳納印花稅；占用土地，要繳納土地使用稅；擁有并使用房產，要繳納房產稅企業(yè)要經營，必然有貨幣及非貨幣資金的收支（即流轉額），就要承擔流轉稅（相應地要繳納城建稅）一個經營期結束了，企業(yè)進行收益核算，則要承擔企業(yè)所得稅還有些稅，不論企業(yè)還是個人，只發(fā)生了屬于征稅范圍的事項，則要承擔相應的納稅義務：如擁有汽車，要承擔車船稅；購買汽車，要承擔車輛購置稅；購買房產，要承擔契稅；銷售房產，要承擔土地增值稅；進出口貨物了，要承擔關稅（當然還有

2、增值稅和消費稅）；開采自然資源了，要承擔資源稅。3第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述是收益環(huán)節(jié)課稅“兩稅合一”的背景企業(yè)所得稅的特點計稅依據(jù)是應納稅所得額計算比較復雜按年計算、分期預繳量能負擔4第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征收制度納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)征稅對象、范圍生產經營所得和其他所得稅率：25%減、免稅外國企業(yè)是非居民納稅人；外商投資企業(yè)、中外合資經營企業(yè)是在中國注冊成立的，是居民納稅人。5一、納稅人居民納稅人指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅非居民納稅人：是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、

3、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)在中國境內有常設機構的：就來源于中國境內的所得、得自境外與該機構有實際聯(lián)系的所得納稅沒有常設機構的或與常設機構無實際聯(lián)系的所得：就其來源于中國境內的的所得納稅個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅6二、征稅對象、范圍企業(yè)的生產經營所得及其他所得銷售貨物提供勞務轉讓財產股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入7三、稅率基本稅率：25%預提所得稅率：20%（常減按10%征收）非居民企業(yè)在中國境內未設有常設機構，或雖有常設機構但取得的所得與其無實際聯(lián)系的適用稅收優(yōu)惠：小型微利企業(yè)：20%國家重點

4、扶持的高新技術企業(yè)：15%8小型微利企業(yè)從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并且：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人員不超過100人資產總額不超過3000萬元其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人員不超過80人資產總額不超過1000萬元9第三節(jié) 應納稅所得額的確定T企業(yè)所得稅應納稅所得額t企業(yè)所得稅稅率一般情況下：25%預提所得稅：20%（10%）享受優(yōu)惠的情況：根據(jù)規(guī)定適用應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是計算企業(yè)所得稅應納稅額的關鍵應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損10應納稅所得額的確定收入總額的確定扣除項目不準扣除的項目準予扣除的項目

5、資產的稅務處理（略）企業(yè)債務重組、合并與清算（略）虧損的彌補11一、收入總額的確定收入形式銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息紅利等權益性投資收益、利息、租金、特許權使用費、接受捐贈收入、其他收入不征稅收入財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金其他按規(guī)定代政府收取的具有專項用途的財政資金免稅收入 P357國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收益收入 非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與其境內所設機構場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收益 非盈利組織的收入不征稅收入仍然是收入總額的一部分12二、扣除項目的確定提示：首先要清楚哪些不能在稅前扣除可扣除的項目包括成本、費用、損失、稅金（不

6、包括增值稅）可扣除的項目并不是有多少就扣多少13不得在稅前扣除的項目 P338向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失公益性捐贈以外的捐贈支出非廣告性贊助支出未經核定的準備金支出與取得收入無關的其它支出14準予扣除的項目基本范圍成本費用稅金（不包括增值稅）是一種價外稅，實際上并非由企業(yè)所負擔，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除中的實際發(fā)生和負擔原則，這部分支出的所謂增值稅稅金，是不允許稅前列支扣除的；增值稅不體現(xiàn)在會計利潤表中，收入與成本、費用都是指不含增值稅的。 損失其他支出Why?15扣除項目的具體范圍和標準借款費用（非資本性借款）工資薪金“三項

7、”基金（職工福利費、工會經費、職工教育經費）(18.5%)公益、救濟性捐贈業(yè)務招待費固定資產租賃費（經營租賃）廣告費和業(yè)務宣傳費資產盤虧、報廢凈損失匯兌損益管理費轉讓資產的費用勞保支出各類保險基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)發(fā)生的新產品、新工藝、新技術的開發(fā)支出可按實際支出加計50%扣除企業(yè)雇傭殘疾人，可按照實際給殘疾發(fā)放工資的100%加計扣除16何謂“合理的工資薪金”“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的

8、工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照上述規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 17公益、救濟性捐贈扣除

9、怎么算可扣除標準：會計利潤12%業(yè)務招待費按實際發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5廣告費與業(yè)務宣傳費不超過當年當年銷售（營業(yè)）收入的15%當年扣不完以后年度繼續(xù)扣二者一樣二者一樣18某企業(yè)2011年應付職工工資380萬元，實際為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補貼20萬元，假定該企業(yè)工資、薪金支出符合合理性標準，當年職工福利費、工會經費和職工教育經費可在所得稅前列支的限額是多少？解：其當年可在所得稅前列支的工資總額=300+40+20=360（360）； 其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額=36014%=50.4（萬元）； 其當年可在所得稅前列支的工會

10、經費限額=3602%=7.2（萬元）； 其當年可在所得稅前列支的職工教育經費限額=3602.5%=9（萬元）.19某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期限從2011年1月1日至12月31日，支付當年全年還款利息32萬元。該廠房與2011年10月31日達到可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完結算。不考慮折舊問題，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？解：固定資產構建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32122=5.33（萬元）。 20某公司2011年度有兩筆借款：向銀行借款300萬元，年利率8%，期限9個月；向非金

11、融機構借款100萬元，與第一筆借款同期借入同期歸還，實際利息10.5萬元。兩筆借款均用于滿足資金流動性需求。該公司2011年度可在計算應納稅所得額是扣除的利息費用是多少？ 解：可在計算應用納稅所得額時都出的銀行利息費用=3008%129=18（萬元）；向非金融機構借款可扣除的利息費用限額=1008%129=6（萬元），該企業(yè)支付的利息超過同類同期銀行貸款利息，只可按照限額扣除。則該公司2011年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用=18+6=24（萬元）。21某工業(yè)企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓

12、商標所有權收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？轉讓商標所有權、接受捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。確定計算業(yè)務招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）。第一標準為業(yè)務招待費發(fā)生額的60%：3060%=18（萬元）；第二標準為限額計算：40005=20（萬元）。比較大小后得，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元。222011年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉

13、讓無形資產所有權收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的廣告費和業(yè)務宣傳費金額是多少？ 解：發(fā)生現(xiàn)金折扣計入財務費用，不影響銷售收入的確定。轉讓無形資產所有權、接受捐贈收入均屬于營業(yè)外收入，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。確定計算業(yè)務招待費的基數(shù)=2000（萬元）。 限額計算：200015%=300（萬元）240+240+80=320（萬元）。 該企業(yè)當年可在所得稅前列支的廣告費和業(yè)務宣傳費金額是300萬元。23某企業(yè)按照規(guī)定計算利潤總額為300萬，當年直接到受災現(xiàn)場發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬，其可在稅前扣除的公

14、益性捐贈支出有多少？當年可在所得稅前扣除的公益性捐贈限額為30012%=36萬。大于實際捐贈的30萬，可以全部扣除。直接發(fā)放的慰問金不得扣除。24某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因管理不善毀損一批庫存原材料。賬面成本10139.5元（含運輸費139.5，取得增值稅專用發(fā)票），保險公司理賠8000元，損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額為？不得抵扣的進行稅額=（10139.5-139.5）17%+139.511%=1715.3可扣除的損失金額= 1715.3+10139.5-800025三、虧損彌補以前年度發(fā)生的虧損允許以后彌補連續(xù)計算先虧先補最多5年例如，某企業(yè)2002年發(fā)生虧損

15、400萬元，從2003年到2007年是彌補期，如果這五年中的盈利總和不到400萬元，意味著2002年的400萬元的虧損彌補不完。到2008年就不能再彌補2002年的虧損了。相應地，2003年發(fā)生的虧損，只能在2004年到2008年這五年中彌補。但如果2002年的虧損在5年彌補期中都未彌補完，2003年的虧損只能在2008年彌補，如果彌補不完，2009年也不能再彌補了。26四、計算應納稅所得額收入總額包括企業(yè)的所有收入減去不征稅收入減去免稅收入減去準予扣除項目金額減去允許彌補的以前年度虧損應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準予扣除項目金額允許彌補的以前年度虧損27第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的

16、計算計算企業(yè)所得稅的應納稅額首先要計算應納稅所得額境內所得應納稅額的計算要注意稅率，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定特別多境外所得已納稅額的扣除28一、境內所得應納稅額的計算兩種情況直接告訴企業(yè)的各項收入和支出的情況，要求直接計算收入總額、準予扣除的項目金額、應納稅所得額等，然后計算出應納稅額先告訴企業(yè)向稅務機關申報的收入總額和應納稅所得額，然后又給出稅務機關審核后發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)可能將不能扣除的扣除了，不能全扣的全扣了，也可能將不征稅的計算納稅了。這時，需要頭腦清醒，將企業(yè)的計算更正過來。不能扣而已經扣了的、超標準多扣的，作為應納稅所得額的調增項；不征稅、免稅的項目，企業(yè)沒有扣除的，作為應納稅所得額的調

17、減項。經過調整之后，重新算出正確的應納稅額。29須調整計算的例子某公司2008年度自行申報銷售收入總額為2000萬元，應納稅所得額為400萬元。經稅務機關審核：申報的應納稅所得額中有2008年度購買國庫券利息收入15萬元， “營業(yè)外支出”賬戶中列支有工商管理部門的罰款支出6萬元，支付非金融機構借款利息超標準4萬元，業(yè)務招待費20萬元全部作了扣除。根據(jù)上述資料計算該公司2008年度實際應繳納的企業(yè)所得稅。 30解析企業(yè)購買的國庫券利息收入是免稅收入，應扣減應納稅所得額15萬元;工商部門罰款不得扣除，應調增應納稅所得額6萬元；向非金融機構的借款，超標準的利息不能扣除，應調增應納稅所得額4萬元；業(yè)務

18、招待費不能全扣，因2000 510萬元，而其發(fā)生額的60%為12萬元（2060%12萬元），因此只能扣除10萬元，調增應納稅所得額10萬元調整后的應納稅所得額400-15+6+4+10405萬元應納稅額40525%101.25萬元31某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經營業(yè)務如下：（1）取得產品銷售收入4000萬；（2）發(fā)生產品的銷售成本2600萬；（3）發(fā)生的銷售費用770萬（其中廣告費650萬）；管理費用480萬（其中業(yè)務招待費25萬）；財務費用60萬；（4）銷售稅金160萬（含增值稅120萬）；（5）營業(yè)外收入80萬，營業(yè)外支出50萬（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬，支付稅收滯納

19、金6萬元）（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經費7萬元。要求：計算該企業(yè)2011年度實際繳納的企業(yè)所得稅。32(1)會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬元（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額=650-400015%=50萬（3）業(yè)務招待費調增所得額=25-2560%=10萬。 4000千分之五=202560%（4）捐贈支出應調增所得額=30-8012%=20.4（5）工會經費應調增所得額=5-2002%=1（6）職工福利費應調增所得額=31-20014%=3（7）職工教育經費應調

20、增所得額=7-2002.5%=2（8）應納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（9）2011年應繳納企業(yè)所得稅=172.425%=43.1萬33二、境外所得已納稅額的扣除跨國經營的企業(yè)越來越多，這些企業(yè)受到多種稅收管轄權的管轄，會承擔國際重復征稅的負擔通常將企業(yè)所屬國稱為居住國，將該企業(yè)分支機構所在國稱為東道國國際重復征稅是指同一跨國納稅人的同一稅源的征稅對象，被兩個或兩個以上的的國家（或地區(qū)）征收同一種稅收世界各國大多采用抵免法來單方面免除本國企業(yè)的國際重復征稅國際規(guī)范認同地域管轄權優(yōu)先，因此由東道國先征稅，居住國保留補征的權利34抵免法我國采用分國抵免法即企業(yè)對

21、外投資于多個國家，各個投資國的分支機構的稅收是互相單獨計算的，不能將他們混在一起抵免限額是指對企業(yè)來自于東道國的已納稅的所得，居住國政府征稅時，允許它抵免的最高限額抵免限額來自于某東道國的所得居住國企業(yè)所得稅稅率35例：某企業(yè)在2008年境內經營應納稅所得額為500萬元，并在A、B兩國設有分支機構，其中在A國的分支機構獲得應納稅所得額為150萬元，這150萬元中有130萬元是生產經營所得，A國規(guī)定的所得稅稅率為30%；剩余的20萬元是利息所得，A國規(guī)定稅率為20%，并且已在A國繳納了相應的稅額。另外，在B國的分支機構獲得應納稅所得額為100萬元。其中80萬元是生產經營所得，B國規(guī)定稅率為20%

22、，20萬元是特許權使用費所得，B國規(guī)定稅率為10%，并也已在B國繳納了稅額。計算該企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅稅額。36分析計算先計算該企業(yè)在國外的分支機構已實際繳納的稅額在A國已繳稅額TA13030%+2020% 43萬元在B國已繳稅額TB8020%+2010% 18萬元再分別計算抵免限額（用C表示，腳標表示來源國）CA15025%37.5萬元CB10025%25萬元確定可抵免的該企業(yè)在國外已繳納的稅額（用TPi表示）在TA、TB與各自的抵免限額之間進行比較，取小值TPAMin(TA， CA）Min（43，37.5）37.5萬元TPBMin(TB， CB）Min（18，25）18萬元計

23、算該企業(yè)的應納稅額該企業(yè)的應納稅額收入總額稅率- TPi T=（500+150+100）25%（37.5+18）187.555.5132萬元37第五節(jié) 企業(yè)所得稅的申報與繳納稅收優(yōu)惠納稅期限與稅款繳納納稅地點38一、稅收優(yōu)惠（12種）免稅收入減、免稅項目公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠環(huán)保、節(jié)能、安全生產稅收優(yōu)惠高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠加計扣除稅收優(yōu)惠資源綜合利用稅收優(yōu)惠技術轉讓所得稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地方稅收優(yōu)惠過渡稅收優(yōu)惠39免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股利、紅利投資性收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的符合條件的非營利組織的收入40減、免稅項目免征項目等農

24、產品的種植農作物新品種的選育中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)林產品的采集灌溉、農產品的初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務項目遠洋捕撈減半征收花卉、茶及其他飲料、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖41二、納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。42稅款繳納企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。 企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。 企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。 企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務