財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)文件

1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作資料大全會(huì)計(jì)分錄大全第一章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：治理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金撤銷或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金長(zhǎng)短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢查明緣故后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個(gè)人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明緣故后作如下處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個(gè)人）其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款治理費(fèi)用現(xiàn)金溢余（無法查明緣故的）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、待處理流淌資產(chǎn)損溢2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)差不多部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：治理費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款備抵法提取壞賬預(yù)備金時(shí)借：治理費(fèi)用貸：壞賬預(yù)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬預(yù)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5應(yīng)收票據(jù)(見后)第二章 存 貨1材料（1）取得發(fā)票

3、與材料同時(shí)到借：原材料 應(yīng)交稅金增（進(jìn)）貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金增（進(jìn)）貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平常登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/托付加工物資/貸：原材料 托付加工物資發(fā)出托付加工物資借：托付加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：托付加工物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資剩余物資）貸：托付加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物 （2

4、）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入退還包裝物 （不管是否報(bào)廢）， 借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等緣故沒收押金借：其他應(yīng)付款 其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金增（銷） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費(fèi)用（

5、出借）攤銷（略）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認(rèn)借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢報(bào)批轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：治理費(fèi)用盤虧或毀損確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料 應(yīng)交稅金增（轉(zhuǎn)出）報(bào)批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：治理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、治理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）治理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)難或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出特不損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種

6、情況：假如差不多董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 假如未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；假如其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。8存貨的期末計(jì)價(jià)（略）第三章 投 投1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價(jià)預(yù)備股/債X貸： 短期投資 股票/債券X 【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】 投資收益出售股/債X 2長(zhǎng)期股權(quán)投資

7、投資（1）取得以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法初始投資或追加投資同取得被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利I投資年度往常借：應(yīng)收股利股利收入貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應(yīng)收股利股利收入貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)ii屬于投資后的借：應(yīng)收股利貸：投資收益股利收入III投資年度以后（按公式計(jì)算）借：應(yīng)收股利貸：投資收益股利收入長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，再通過計(jì)算即可得出“投資收益”（3）權(quán)益法初始投資或追加投資同上股權(quán)投資差額的處理i取得時(shí)確認(rèn)借：長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)投資貸成本貸：銀行存款 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)股投差額貸：

8、長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)投資成本ii攤銷借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理I凈利潤(rùn)i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整貸：投資收益股權(quán)投資收益ii被投資單位宣告分派股利時(shí)借：應(yīng)收股利企業(yè)（實(shí)際數(shù)）貸：長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）借：投資收益股權(quán)投資損失貸：長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整 （確認(rèn)的損益未減記的）貸：投資收益股權(quán)投資收益

9、其他所有者權(quán)益變化的處理i投資單位會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備（捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33）*持股比例）注：如被投資單位同意現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資預(yù)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法I轉(zhuǎn)換時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)投資成本長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)整II以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)i屬于已記入投資賬面價(jià)值的借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的借：應(yīng)收股利帶：投資收益III對(duì)中止采納權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。借：長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資企業(yè)貸：投資收益成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法i采納追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)投資成本 200 企業(yè)股權(quán)投資差額 1 企業(yè)損益調(diào)整 5 企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（帳面余額） 205 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（累計(jì)阻礙數(shù)）1 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 2ii追加投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)投資成本 302貸：銀行存款 302iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本20052302借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)股投差額 2貸：長(zhǎng)股權(quán)投資企業(yè)投資成本 2將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資預(yù)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)投資成本 7貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)損益調(diào)

11、整 5 企業(yè)股權(quán)投資預(yù)備 2成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本200523022注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分不計(jì)算，分不攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但假如追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，能夠并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）短期投資跌價(jià)預(yù)備投資收益貸：短期投資（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的確認(rèn)借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益股權(quán)出售收益/損失 應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本

12、公積預(yù)備項(xiàng)目的處理借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備貸：資本公積其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)借：資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本/股本尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資差額3投資的期末計(jì)價(jià)（略）4托付貸款發(fā)放貸款借：托付貸款本金貸：銀行存款按期計(jì)提利息借：托付貸款利息貸：投資收益托付貸款利息收入注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減托付貸款本金。1、科目設(shè)置：“托付貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值預(yù)備”二級(jí)科目2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分不在“短期投資”、“長(zhǎng)

13、期債權(quán)投資”反映。期末計(jì)價(jià)（略）第四章 固定資產(chǎn)增加 （如是舊的，則以凈值入帳）購置I購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II購入需安裝的固定資產(chǎn)i購入借：在建工程貸：銀行存款ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資iii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價(jià))貸：實(shí)收資本同意捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額稅費(fèi)）貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）資本公積同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備遞延稅款（單據(jù)金額33）注：同意舊的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)或投資，不在賬面反映折舊；若同意的捐贈(zèng)或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。經(jīng)

14、營租入（見后）融資租入（見后）自行建筑I自營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款 ii領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 自營工程貸：庫存商品應(yīng)交稅金增（銷）iv領(lǐng)用安裝材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出v支付工程人員的工資、福利費(fèi)借：在建工程貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本vii工程借款利息支出（見借款費(fèi)用）viii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金增（進(jìn)）貸：工程物資A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運(yùn)行收支凈額計(jì)入在建工程成本

15、B、報(bào)廢或損毀時(shí), 如工程項(xiàng)目尚未完工，凈損失計(jì)入在建工程成本；非正常緣故造成的，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損, 凈損失計(jì)營業(yè)外支出。II出包工程i預(yù)付、補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款 ii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） 銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）2減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算投資轉(zhuǎn)出借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)動(dòng)身生的凈損失）借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理出售、報(bào)廢、毀損i固定資

16、產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款iii出售收入、殘料和保險(xiǎn)公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅（售價(jià)5）v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出特不損失（非正常緣故）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理3固定資產(chǎn)折舊i計(jì)提折舊借：治理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）貸：累計(jì)折舊ii出售、報(bào)廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借： 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)注

17、：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)而對(duì)未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項(xiàng)目。4固定資產(chǎn)的后接著支出p113114（1）費(fèi)用化的后續(xù)支出假如不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的可能（即通常所講大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為治理費(fèi)用、制造費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理。（2）資本化的后續(xù)支出：延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低假如可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的

18、可能（即通常所講的改良支出），應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計(jì)金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計(jì)入）（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建i注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴(kuò)建工程費(fèi)用同自營工程借：在建工程 貸：銀行存款 iii殘料變價(jià)收入借：銀行存款 貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧盤盈i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)（市價(jià)折舊損耗）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈盤虧i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

19、ii報(bào)批后轉(zhuǎn)銷借： 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢7固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（略）第五章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而同意投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本同意捐贈(zèng)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：治

20、理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值預(yù)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：治理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/

21、尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 若當(dāng)期發(fā)生減值預(yù)備，則下期攤銷額要按可能可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷可能某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期治理費(fèi)用無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)2其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時(shí)借：治理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第六章 流淌負(fù)債 1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見后）3.短期借款借款時(shí)借：銀行存款貸

22、：短期借款 按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(票面利息折溢價(jià))貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出貸：銀行存款到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款5.預(yù)收賬款預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增（銷） 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人職員資（即退休費(fèi)）借

23、：治理費(fèi)用貸：現(xiàn)金月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間或分廠治理人員） 治理費(fèi)用（廠部行政治理人員） 營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費(fèi)提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取）貸：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取借：利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人職員資。8

24、.應(yīng)付股利董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）借：應(yīng)付股利 盈余公積貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)9.其他應(yīng)付款提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：治理費(fèi)用（工資總額2）貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：治理費(fèi)用（工資總額1.5）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：治理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)

25、支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：治理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦資償費(fèi)住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：治理費(fèi)用住房公積金貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）一般納稅人購入

26、免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價(jià)*90%） 應(yīng)交稅金增進(jìn)（買價(jià)*10%）貸：應(yīng)付帳款注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)物資借：物資采購（價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)付帳款ii銷售物資或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)） 應(yīng)交稅金增銷視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅金增銷（計(jì)稅價(jià)*稅率）注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii同意方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅金增進(jìn)（計(jì)稅價(jià)*稅率）貸：實(shí)收資本不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)

27、）貸：銀行存款ii購入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅金增進(jìn)貸：銀行存款注：如以后這部分物資用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金增進(jìn)轉(zhuǎn)出 原材料轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金增轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金增轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生特不損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處流資損益貸：應(yīng)交稅金增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）已交稅金上交增值稅借：應(yīng)交稅金增-已交稅金貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納往常各期未交的增值

28、稅，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目（2）消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I托付加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 2000B托付方 a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣借：托付加工物資（加工費(fèi)） 80

29、000應(yīng)交稅金增（銷） 13600（80000*17%）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 2000貸：應(yīng)付賬款 113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：托付加工物資（含消費(fèi)稅款）100000 應(yīng)交稅金增銷 13600貸：應(yīng)付賬款 113600II托付加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅注

30、：收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，作相反的分錄（3）營業(yè)稅出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)

31、交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅（5）資源稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅（代扣代繳）銀行存款外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅（7）耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次征收（8）印花稅（于購買印花稅票時(shí)入賬）借：治理費(fèi)用/待攤費(fèi)

32、用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：治理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交（10）土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)第七章 長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款取得借款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期借款還本付息借：長(zhǎng)期

33、借款貸：銀行存款 將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款貸：資本公積其他資本公積2長(zhǎng)期應(yīng)付款（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款 （設(shè)備價(jià)國外運(yùn)雜費(fèi)） 銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅國內(nèi) 運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)）用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價(jià)款（銷售處理略）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）第八章 所有者權(quán)益實(shí)收資本常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本注：投入無形資產(chǎn)必須20%注冊(cè)資本國有獨(dú)資公司的投入資本投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，可不能產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也可不能在追加投資時(shí)因維持一定投資

34、比例而產(chǎn)生資本公積有限責(zé)任公司的投入資本初建時(shí)，全部計(jì)入實(shí)收資本增資擴(kuò)股時(shí)借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本 資本公積（出資額-所占份額）股份有限公司的投入資本籌資費(fèi)用的處理I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)小）借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用/治理費(fèi)用貸：銀行存款I(lǐng)I募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險(xiǎn)大）i采納溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付ii采納面值發(fā)行股票借：治理費(fèi)用（金額小）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（金額大，2年）貸：銀行存款取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分） 資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費(fèi)用）實(shí)收資本的增減變動(dòng)實(shí)收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本iii所有者投入iv發(fā)放

35、股票股利方式增資借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的一般股股利 （實(shí)發(fā)數(shù)）貸：股本（股票面值總額） 資本公積注：應(yīng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提請(qǐng)的年度利潤(rùn)分配方案同時(shí)辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬實(shí)收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實(shí)收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷盈余公積，再?zèng)_銷未分配利潤(rùn)借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：銀行存款面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤(rùn)ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本資本公積資本/股本溢價(jià)借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）貸：實(shí)收資本/股本

36、（在注冊(cè)資本中所占份額） 資本公積（扣除發(fā)行費(fèi)用）同意捐贈(zèng)資產(chǎn)i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積同意現(xiàn)金捐贈(zèng)注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。┙瑁含F(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 資本公積同意現(xiàn)金捐贈(zèng)年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：資本公積同意現(xiàn)金捐贈(zèng)ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額支付的相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備遞延稅款注1：以后處置或使用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入） 貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備貸：資本公積其他資本公積借：遞延稅款（同意捐贈(zèng)時(shí)

37、計(jì)入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。同意捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 20000年度終了時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 13400貸：資本公積其他資本公積 13400資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)貸：實(shí)收資本外商資本（約定匯率） 資本公積外幣資本折算差額撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目）ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50

38、00貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流淌資本借：銀行存款貸：資本公積補(bǔ)充流淌資本企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值附加費(fèi)）貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)借：資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià)貸：資產(chǎn)科目豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等貸：資本公積其他資本公積留存收益（1）盈余公積提取借：利潤(rùn)分配提取盈余公積提取任意盈余公積提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 盈余公積法定公益金注：外

39、商投資企業(yè)借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)進(jìn)展基金貸：盈余公積儲(chǔ)備基金 盈余公積企業(yè)進(jìn)展基金中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資借：已歸還投資（實(shí)收資本減項(xiàng)）貸：銀行存款同時(shí)借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資貸：盈余公積利潤(rùn)歸還投資使用i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲(chǔ)備基金補(bǔ)虧借：盈余公積儲(chǔ)備基金貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值新增股數(shù)）資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股本法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實(shí)際用公益金支付時(shí)借：盈

40、余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)回借：盈余公積任意盈余公積貸：盈余公積法定公益金（2）未分配利潤(rùn)在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（以盈利為例）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目4.彌補(bǔ)虧損的核算用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)往常年度虧損借：本年利潤(rùn)（扣除當(dāng)年所得稅）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)注：若稅后利潤(rùn)還不夠彌

41、補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧， 第九章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)1商品銷售收入（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品/托付代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金增(銷)ii以后能夠確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品視同買斷方式的處理A托付方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理i將商品交給受托方時(shí)借：托付代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價(jià)開具）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：托付

42、代銷商品iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)） 應(yīng)交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給托付方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅金增進(jìn)貸：銀行存款收取手續(xù)費(fèi)方式A托付方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：托付代銷商品（成本價(jià)）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）貸：托付代銷商品iv支付手續(xù)

43、費(fèi)時(shí)借：營業(yè)費(fèi)用（協(xié)議售價(jià)*費(fèi)率）貸：應(yīng)收賬款企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款（扣除手續(xù)費(fèi)）貸：應(yīng)收賬款企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價(jià)）貸：代銷商品款ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）應(yīng)交稅金增銷借：應(yīng)交稅金增進(jìn)貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價(jià)）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還托付方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅）貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銀行存款（3）銷售折扣商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)i銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700

44、貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)） 10000 應(yīng)交稅金增銷 1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)折扣額) 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用(折扣額=10000*2%) 200貸：應(yīng)收賬款 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價(jià)） 11700貸：應(yīng)收賬款 11700（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5）i銷售方尚未確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11115貸：主營業(yè)務(wù)收入（95*10000） 9500應(yīng)交稅金增銷（95*1700）1615ii銷售方已確認(rèn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入（5*10000） 500應(yīng)交稅金增銷（5%*1700） 85貸：應(yīng)收賬款 585注

45、：現(xiàn)在“應(yīng)交稅金增銷”可用紅字沖減（5）銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金增銷貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：若往常的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：往常年度損益調(diào)整（收入現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金增銷貸：銀行存款借：往常年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫存商品借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：往常年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配貸：往常年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年

46、度的現(xiàn)金折扣。借：往常年度損益調(diào)整（收入）應(yīng)交稅金增銷貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)） 應(yīng)交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購時(shí)將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10

47、000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700貸：庫存商品 8000應(yīng)交稅金增（銷） 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 2000ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（共5期）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 200iii9月30日回購時(shí)借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 1870貸：應(yīng)付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 2800財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元

48、。他要緊由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)成本價(jià)(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實(shí)行“三包”，依照以往經(jīng)驗(yàn)可能有5退貨，3需調(diào)換，2需返修。i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 30貸：庫存商品 30ii確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款企業(yè) 381.17貸：主營業(yè)務(wù)收入 38應(yīng)交稅金增(銷)380.17iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300.95貸：發(fā)出商品 300.95注：“包修”、“包換”不阻礙收入的確認(rèn)，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費(fèi)用或相關(guān)成本；對(duì)另外5的收入，則在退貨期滿時(shí)確認(rèn)。2提供勞務(wù)收入實(shí)際發(fā)生成

49、本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）商品期貨業(yè)務(wù)期貨會(huì)員資格投資取得差不多席位交納會(huì)員資格費(fèi)時(shí)取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資貸：銀行存款申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格,年末借：銀行存款（實(shí)收金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資 期貨損益取得差不多席位之外的席位交納席位占用費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收席位費(fèi)貸：銀行存款退還席位時(shí)（不可轉(zhuǎn)讓）借：銀行存款貸：應(yīng)收席位費(fèi)支付年會(huì)費(fèi)企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)時(shí)借：治理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)貸：銀行存款商品期貨交易交納初始或追加保

50、證金時(shí)借：期貨保證金貸：銀行存款注：劃回保證金時(shí)作相反分錄提交質(zhì)押品提交質(zhì)押品劃入保證金時(shí)借：期貨保證金（實(shí)際作價(jià)金額）貸：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金收到退還的質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金貸：期貨保證金處置質(zhì)押品（企業(yè)不能及時(shí)交納保證金時(shí)）i質(zhì)押品為國債借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資短期投資（國債賬面值） 投資收益（處置收入-國債賬面值）ii質(zhì)押品為倉單（視同銷售）借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金 期貨保證金（差額部分）貸：其他業(yè)務(wù)收入（處置收入）應(yīng)交稅金增銷（處置收入*17%）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)倉單成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：物資采購開新倉、對(duì)沖平倉、實(shí)物交割開新倉，因在交易前已交納

51、了一定數(shù)額的保證金，作為交易的預(yù)備金，故可不作會(huì)計(jì)處理對(duì)沖平倉i實(shí)現(xiàn)平倉盈利時(shí)借：期貨保證金（結(jié)算日價(jià)-原價(jià)）貸：期貨損益ii實(shí)現(xiàn)平倉虧損作相反分錄注：如平倉盈利是由會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉的，不劃歸會(huì)員或客戶，平倉虧損則由客戶或會(huì)員承擔(dān)；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉的，其平倉盈利劃歸會(huì)員或客戶所有。實(shí)物交割I(lǐng)對(duì)倉平?jīng)_，處理同上II實(shí)物交割i企業(yè)被確認(rèn)為買方借：物資采購（實(shí)際交割款）應(yīng)交稅金增進(jìn)貸：期貨保證金注：實(shí)際交割款并不一定等于期貨合約到期日平倉價(jià)款ii企業(yè)被確認(rèn)為賣方借：期貨保證金貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增銷同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品注：在實(shí)物交割中企業(yè)收

52、到違約罰款收入借：期貨保證金貸：營業(yè)外收入如是因企業(yè)責(zé)任而支付的罰款支出借：營業(yè)外支出貸：期貨保證金支付交易手續(xù)費(fèi)借：期貨損益貸：期貨保證金注：手續(xù)費(fèi)包括開倉、平倉和交割手續(xù)費(fèi)。4、商品期貨套期保值業(yè)務(wù)企業(yè)開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時(shí)借：期貨保證金套保合約貸：期貨保證金非套保合約、銀行存款現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值合約差不多平倉的會(huì)計(jì)處理平倉盈利借：期貨保證金套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保證金借：期貨保證金非套保合約貸：期貨保證金套保合約企業(yè)套期保值合約在交易或交割時(shí)的手續(xù)費(fèi)借：遞延套保損益貸：期貨保證金套保合約套期保值合約了結(jié)，

53、將套期保值合約實(shí)現(xiàn)的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本（以盈利為例）借：遞延套保損益貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實(shí)現(xiàn)虧損，則作相反的分錄。假如現(xiàn)貨交易差不多完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進(jìn)行核算。商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。 例：假設(shè)某企業(yè)為糧食加工企業(yè)，可能2000年4月份需要綠豆原料300噸。目前是2000年2月份，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，可能4月份綠豆價(jià)格將往上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無法購入綠豆；因而采納套期保值交易來回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。 （1） 2000年

54、2月1日，開新倉買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 借：期貨保證金套保合約37500（300*2500*5%） 貸：期貨保證金非套保合約 37500 （2）2000年3月3日，賣出平倉，實(shí)現(xiàn)盈利45000 借：期貨保證金套保合約45000 （2650-2500）*300） 貸：遞延套保損益 45000 同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 借：期貨保證金 非套保合約 82500 貸：期貨保證金套保合約 82500 （3）2000年4月1日購入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 借：庫存商品綠豆780000（300*2600） 應(yīng)交稅金增（進(jìn)）101400（780

55、000*13%）貸：銀行存款 881400 同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益 借：遞延套保損益 45000 貸：庫存商品 45000 因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元，從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無法購入低價(jià)現(xiàn)貨，而可能4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購入低價(jià)期貨合約，假如4月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好能夠用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。） 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)不帶息 收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收

56、入 應(yīng)交稅金增（進(jìn)）到期收回票面金額借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 開出票據(jù)支付貨款或應(yīng)付款時(shí) 借：原材料/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金增（銷）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）到期支付票據(jù)存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款帶息 收到應(yīng)收票據(jù)處理，同上期中、年末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（余下期限的利息）應(yīng)收票據(jù)（面值已提利息） 開票與手續(xù)費(fèi)處理，同上年中、年末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)利息）貸：銀行存款其他事項(xiàng) 匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)

57、收票據(jù)（賬面價(jià)值）【財(cái)務(wù)費(fèi)用】注：若票據(jù)到期，承兌人銀行賬戶不足支付，銀行將其退回給申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從該企業(yè)劃款，該企業(yè)將票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：銀行賬款（票據(jù)到期值）若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，銀行將其轉(zhuǎn)作逾期貸款處理：借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值） 貸：短期借款轉(zhuǎn)讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應(yīng)交稅金增（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù)借/貸：銀行存款（差額部分） 承兌人到期無力支付款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款注：以后又補(bǔ)付時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行賬款銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款注：

58、對(duì)5/10000的罰息的處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款可轉(zhuǎn)換公司債券（以溢價(jià)為例） 事項(xiàng) 債權(quán)人（投資者） 債務(wù)人（發(fā)行人） 購買/發(fā)行 借：長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值 長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價(jià)貸：銀行存款 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券面值應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券溢價(jià) 按年計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益-債券利息收入注：轉(zhuǎn)股日尚未確認(rèn)的利息處理同上 借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券應(yīng)計(jì)利息 轉(zhuǎn)換 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)貸：長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-債券面值長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-溢價(jià)

59、長(zhǎng)期債券投資-可轉(zhuǎn)券投資-應(yīng)計(jì)利息注：以長(zhǎng)期債券投資的賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)作投資 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券面值應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券溢價(jià) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)券應(yīng)計(jì)利息貸：股本（股份面值總額） 現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1股部分）資本公積股本溢價(jià) 注：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)，必須是應(yīng)付債券的面值（而不是帳面價(jià)值）除以換股率；轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，可不能產(chǎn)生損益。 購買或發(fā)行時(shí)，溢價(jià)與面值總是同方向的事項(xiàng) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債券投資時(shí)或收到發(fā)行債券款 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債投面值 長(zhǎng)期債權(quán)投資債投溢價(jià)長(zhǎng)期債權(quán)投資債投應(yīng)計(jì)利息投資收益-長(zhǎng)債券費(fèi)用攤銷（費(fèi)用?。╅L(zhǎng)期債權(quán)投資債投債券費(fèi)用（大）應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取）貸：銀行存款 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券債券面

60、值 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 注：支付的債券發(fā)行費(fèi)、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用，凍結(jié)利息收入作為溢價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程貸：銀行存款 注：計(jì)入投資成本的相關(guān)費(fèi)用，于債券持有期內(nèi)確認(rèn)利息收入時(shí)分期直線攤銷攤銷 直線法 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債投應(yīng)計(jì)利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債投溢價(jià)（平攤） 投資收益?zhèn)⑹杖?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程應(yīng)付債券債券溢價(jià)（平攤）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 實(shí)際利率法 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債投應(yīng)計(jì)利息貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債投溢價(jià)投資收益-債券利息收入（上期債券賬面值*實(shí)際利率）最后一期：投資收益利息總額溢價(jià)總額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（上期債券賬面值*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券債券溢價(jià)貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 一次還本