2.9出口貨物退(免)稅

1、第九節(jié) 出口貨物退(免）稅一、出口貨物退（免）稅基本政策（一）出口免稅并退稅（既免又退）（二）出口免稅不退稅（只免不退）（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）二、出口貨物退免稅適用范圍：四個必須 1、是增值稅、消費稅征稅范圍的貨物 2、是報關(guān)離境的貨物 3、是財務(wù)上作銷售處理的貨物 4、出口收匯并已核銷的貨物1（一）退免稅三種政策的適用范圍三種政策.doc練習(xí)下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ）（06）A加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物。B對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物C屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物D外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨

2、物B2三、出口貨物的退稅率(7檔)P72四、出口貨物的退稅計算（一）免、抵、退稅計算方法（生產(chǎn)企業(yè)適用）1、免、抵、退稅原理解釋2、當(dāng)期應(yīng)納稅額計算公式的原理解釋：當(dāng)期應(yīng)納稅額A=當(dāng)期內(nèi)銷銷項-（當(dāng)期全部進項-當(dāng)期不得抵退的進項稅）一上期留抵稅額圖3、具體操作程序3免抵退稅的具體操作程序1）先算（右邊三角小陰影） 不得抵退的進項稅=出口貨物離岸價*（征稅率-退稅率）2）再算左邊應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額（A） =當(dāng)期內(nèi)銷銷項-（全部進項- 不得抵退的進項）-上期留抵3）交稅或退稅（A0,A=0,A0未抵扣完的進項) 4）計算免抵退稅限額B=出口貨物離岸價退稅率5）比較A和B，選小者退現(xiàn)金 AB,則退

3、稅額=B；（免抵稅額=0） 留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=A-B其他應(yīng)收款80應(yīng)-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額20打入外銷貨物成本作進轉(zhuǎn)出應(yīng)-增-出口退稅1004A材料B材料C材料D材料免稅進項1進項2進項3計算退稅額時用的是整體商品離岸價虛增某些數(shù)據(jù)需要調(diào)減相關(guān)數(shù)據(jù)6）如果出口貨物所耗用的原材料中有免稅材料的處理56）如果出口貨物所耗用的原材料中有免稅材料的處理影響到以離岸價為基礎(chǔ)計算的內(nèi)容A、影響不得抵退的進項稅額的計算不得抵退的進項稅額=（離岸價-免稅購進原材料件價格）*（征稅率-退稅率）B、影響免抵退稅額B的計算當(dāng)期免抵退稅額=（離岸價-免稅購進原材料價格）*退稅率C、免稅進口料件價格：到岸價+關(guān)

4、稅+消費稅6出口銷售業(yè)務(wù)的會計核算（1）一般貿(mào)易的核算1）銷售收入確認借：應(yīng)收外匯賬款外銷發(fā)票注明出口額貸：主營業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易2）不得抵扣稅額計算銷售額（征稅率-退稅率）借：主營業(yè)務(wù)成本-一般出口貸：應(yīng)交稅費-增（進項稅額轉(zhuǎn)出）73）計算退稅額和免抵額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款 應(yīng)交稅費-增-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅費增-出口退稅額實收現(xiàn)金退稅從內(nèi)銷中得到的退稅額免抵稅額免抵退稅額8（2）進料加工貿(mào)易核算1）與一般貿(mào)易核算基本相同2）不同之處賬務(wù)處理產(chǎn)生不得抵退稅額的抵減額出口商品中有免稅料件價值借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-增（進項稅額轉(zhuǎn)出）蘭字蘭字紅字紅字（離岸價-免稅料件

5、價值）*（征稅率-退稅率）1391、免、抵、退稅的基本原理解釋1）免 免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（7萬）2）抵 用外銷商品的進項去抵頂內(nèi)銷貨物的銷項（特殊的退稅方式）（8萬）3）退 未抵頂完的進項（2萬），全部或部分退還給出口企業(yè)10上留抵全部應(yīng)納稅額全部銷項稅額全部進項稅額上留抵=-=-內(nèi)銷應(yīng)納稅額外銷應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項外銷銷項內(nèi)銷進項外銷銷項11內(nèi)銷應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項內(nèi)銷進項上期留抵=-內(nèi)銷稅額=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項-上期留抵外銷進項應(yīng)納稅額A=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項-上期留抵外銷進項不得抵退的進項稅外銷稅額A0A=0A012（二）先征后退的計算方法外貿(mào)企業(yè)1一般人、有增專1、購進金額退稅率2、小人、一般貨物、普通發(fā)票2、只免、不退3、小人、12種