淺論會計職業(yè)判斷

1、.：.；淺論會計職業(yè)判別來源： HYPERLINK javascript: 中國論文下載中心 06-10-14 08:39:00 楊少飛編輯：studa20 -隨著 HYPERLINK 中國 HYPERLINK 會計準(zhǔn)那么體系的建立和完善，要求我國會計人員應(yīng)改動原來會計制度下較少運用職業(yè)判別的思想方式，提高對會計準(zhǔn)那么運用的職業(yè)判別才干。而且，社會 HYPERLINK 經(jīng)濟的 HYPERLINK 開展使會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟事項日益增多，而會計規(guī)范卻日趨簡單，會計職業(yè)判別空間不斷增大。這不僅是國際會計準(zhǔn)那么的開展趨向，也是我國會計準(zhǔn)那么的開展趨向。因此，會計人員需求有敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判

2、別才干，照實地確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當(dāng)期損益等財務(wù)情況，以提高本單位的會計信息質(zhì)量。 一、會計職業(yè)判別概念判別就是要給具有不確定性的事項尋覓結(jié)論。任何事項只需具有不確定性，就需求判別。在人們的表述中，判別會因事項所涉及的職業(yè)不同而具有不同的稱號，如不確定性的病情需求醫(yī)學(xué)職業(yè)判別、不確定性的訴訟需求 HYPERLINK 法律職業(yè)判別，而不確定性的經(jīng)濟事項當(dāng)然就需求會計職業(yè)判別。所謂會計人員的職業(yè)判別，是指會計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項情況下，根據(jù)會計法律、法規(guī)和會計制度等會計規(guī)范，合理思索 HYPERLINK 企業(yè)的會計環(huán)境和運營特點，運用會計專業(yè)知識和從業(yè)閱歷，經(jīng)過 HYPERLINK 計

3、算、分析、比較等方法對某一事項所做出的推定和判別。與分行業(yè)的會計制度不同，在許多會計業(yè)務(wù)的處置上(或會計政策、會計估計的選擇上)給予了會計人員較大的職業(yè)判別空間，其目的在于保證會計信息質(zhì)量的同時，給企業(yè)放權(quán)，給財會人員提供發(fā)揚人才的時機。會計職業(yè)判別與會計政策選擇具有不同的涵義，但卻經(jīng)常被人們所混同。對此，作如下辨析：會計政策有宏觀和微觀之分。宏觀會計政策是指政府制定或政府授權(quán)有關(guān)部門制定的一切會計法律、法規(guī)和規(guī)章；微觀會計政策是指各會計主體在宏觀會計政策指點和約束下，制定和選擇的詳細會計處置原那么與方法。由于會計政策選擇通常是從微觀角度而言的，它與會計職業(yè)判別具有一樣之處，都需求思索企業(yè)本身

4、情況，經(jīng)過分析、比較等方法找出問題的結(jié)論，在內(nèi)容上二者也有一定的重疊，以致于很多人以為二者是同一個問題，其實不然，這是由于：一 主體不同。會計政策選擇的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理、廠長等；會計職業(yè)判別的主體是適度獨立地從事任務(wù)的會計人員。二客體不同。會計政策選擇的客體是會計準(zhǔn)那么、制度提供的會計政策選擇范圍內(nèi)的各種會計原那么、程序和方法，如各種允許的折舊方法、發(fā)出存貨的計價方法等。會計職業(yè)判別的客體是日常會計事項的處置和財務(wù)報告的編制，它貫穿于會計任務(wù)的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)，其范圍要比會計政策選擇廣泛。三 立足點不同。會計政策選擇強調(diào)所選會計政策對各方利益

5、的影響程度，以為它是相關(guān)利益者為本身的經(jīng)濟和 HYPERLINK 政治利益進展斗爭的博弈過程，而不是單純的會計問題，它涉及一系列經(jīng)濟和管理問題。而會計職業(yè)判別更注重技術(shù)角度，強調(diào)會計人員知識和閱歷的運用，要求會計人員在判別時，應(yīng)遵照職業(yè)品德規(guī)范堅持中立，針對客觀會計事項做出“無偏反映，受外部干涉而做出的選擇行為不能稱為會計職業(yè)判別。二、會計職業(yè)判別的影響要素影響會計職業(yè)判別的要素很多，大體可分為以下三類：一主體要素。指會計人員本身方面的能夠影響判別的要素。主要包括：1.知識和閱歷。知識普通包括三個層次：對整個世界的知識、普通會計知識和與特定判別義務(wù)相關(guān)的知識。良好的會計職業(yè)判別才干要求會計人員

6、應(yīng)具有合理的知識構(gòu)造和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟習(xí)本單位的實踐情況。而閱歷可以構(gòu)成與特定判別義務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到一樣問題時能更快更優(yōu)的加以處理。2.需求和動機。它是會計人員進展會計職業(yè)判別的內(nèi)部驅(qū)動力。會計人員作為人，也具有人類共有的一些需求，包括經(jīng)濟利益、職業(yè)位置的追求等。有些需求往往是管理當(dāng)局給予滿足的，這使會計人員面臨各種利益矛盾沖突時，有能夠在職業(yè)判別中屈服于管理當(dāng)局的志愿，難以堅持客觀中立。動機也會遭到人的價值觀的影響，但具有高尚的價值取向的會計人員就能夠排除利益干擾。此外，動機還會遭到外界其他要素的影響，如有關(guān)法規(guī)的嚴厲執(zhí)行、職業(yè)品德的要求、社會言論等等

7、。二客體要素。指由于會計事項具有的某些特點而對會計職業(yè)判別的影響，主要表如今：問題的復(fù)雜性、反復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判別質(zhì)量等方面，其中前兩項最為重要。根據(jù)問題的復(fù)雜性和反復(fù)性可以將問題分為：1.非構(gòu)造化問題，即獨特的、未被定義的問題，它很少有或沒有現(xiàn)成的指南可遵照，處理它需求較強的判別力和洞察力；2.半構(gòu)造化問題，即反復(fù)的、合理定義的問題，它普通有指南可供運用，處理它需求一定的專業(yè)判別；3.構(gòu)造化的義務(wù)，即慣例以及能充分定義的問題，處理它只需很少的判別。問題的復(fù)雜性還表如今經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性上。根據(jù)買賣或事項能否曾經(jīng)存在、對當(dāng)期財務(wù)報表的影響結(jié)果(收益或虧損)能否確定、金額能否需估計可

8、以把經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為：根本確定、低度不確定、中度不確定和高度不確定四類業(yè)務(wù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性越高，對會計職業(yè)判別的要求就越高，失誤風(fēng)險也就越大。三 環(huán)境要素。指除主體和客體要素之外，影響會計職業(yè)判別的其他要素的總和。主要包括：1.會計法律、法規(guī)。包括、等會計法律規(guī)范，以及會計準(zhǔn)那么、會計制度等會計技術(shù)規(guī)范。會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判別行為提供了法律根據(jù)，限定了會計人員運用判別的程度，并經(jīng)過懲罰等措施促使其更客觀的進展判別。同時、會計技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判別規(guī)范，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強，會計人員進展判別的根據(jù)就越充分，判別的恣意性就越小。2.會計職業(yè)品德規(guī)范。它主要用來調(diào)整會計人員

9、與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對會計人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、任務(wù)作風(fēng)和任務(wù)紀律等方面的綜合要求。真實遵照這些規(guī)范應(yīng)是會計人員進展職業(yè)判別的前提，特別是其中對會計人員客觀、公正、合理地處置各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會計信息失真嚴重的情況下更有特殊的意義。3.公司治理構(gòu)造。 HYPERLINK 現(xiàn)代公司制企業(yè)中存在眾多利益主體，他們對公司有不同的利益要求。公司治理構(gòu)培育是這些利益主體之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡的機制。詳細又分為外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩類，前者主要是競爭市場對公司所實施的間接控制，包括資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等

10、；后者主要是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)過組織程序所明確的一切者、董事會和高級經(jīng)理人員等相關(guān)利益者之間的權(quán)益分配和制衡關(guān)系。雖然會計活動本身并不屬于公司治理構(gòu)造的一個環(huán)節(jié)，但由于很多契約確實立以會計數(shù)據(jù)為根底，會計人員與管理當(dāng)局又存在現(xiàn)實的雇傭關(guān)系，因此，公司治理構(gòu)造往往會影響某些會計行為的發(fā)生。公司治理構(gòu)造存在缺陷會使權(quán)益上的制衡機制被減弱，為管理當(dāng)局進展盈余管理提供條件，從而使會計人員的職業(yè)判別不可防止地遭到管理當(dāng)局的干涉。從這個角度說，完善的公司治理構(gòu)造是會計人員進展公正的職業(yè)判別的保證。4.企業(yè)的消費運營特點。包括企業(yè)的行業(yè)特點、運營范圍、產(chǎn)品構(gòu)造、運營規(guī)模、組織方式、資金來源情況、理財環(huán)境、內(nèi)部管理等

11、諸多要素。消費運營特點不同，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必然存在差別，對會計信息的提示范圍和要求的程度也不同。三、會計職業(yè)判別的內(nèi)容程序會計職業(yè)判別的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限與通常提到的會計原那么的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，從識別會計憑證，判別其真實性、合法性、完好性；到判別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會計處置；再到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財富清查和賬簿的核對；最后編制財務(wù)報告，每個步驟都需求不同程度的職業(yè)判別才干完成。不過其中有很多屬于簡單的、反復(fù)性的、日常性的判別，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判別會計人員在實務(wù)中隨著閱歷的積累大都能熟練的運用。判別的難點主要在會計處置方

12、面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項，研討的關(guān)注點應(yīng)主要在此。從會計業(yè)務(wù)處置看，會計職業(yè)判別涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認主要是斷定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項能否進人及何時進入會計系統(tǒng)，并作為何種會計要素反映，且經(jīng)過應(yīng)予歸屬的詳細會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判別，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性那么主要在 HYPERLINK 歷史本錢、現(xiàn)行本錢、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進展判別選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用，相對比較簡單。報告主要是判別在報表體系中應(yīng)反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。一需求職業(yè)判別的主要內(nèi)容表

13、如今：1.各項資產(chǎn)減值預(yù)備計提中所表達的會計職業(yè)判別在行業(yè)會計制度計提“壞賬預(yù)備的根底上，擴展了資產(chǎn)減值預(yù)備的計提范圍，要求企業(yè)可以計提“短期投資跌價預(yù)備、“長期投資減值預(yù)備、“存貨跌價預(yù)備、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備、“在建工程減值預(yù)備、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備和“委托貸款減值預(yù)備等八項減值預(yù)備，并詳細列示了各類資產(chǎn)計提減值預(yù)備的 HYPERLINK 參考性條件，從而真正表達出資產(chǎn)必需具有可以帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的屬性。會計人員在根據(jù)處置有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備計提時所表達的會計職業(yè)判別主要表達在以下兩方面：首先，要對某項資產(chǎn)能否已出現(xiàn)減值的情況做出判別，而所規(guī)定確實認資產(chǎn)能否減值的判別規(guī)范又是原那么的、粗線條的，需

14、求會計人員運用所掌握的知識和積累的閱歷來加以判別。如第五十六條規(guī)定：“企業(yè)該當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進展檢查，假設(shè)由于市價繼續(xù)下跌、被投資單位運營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等緣由、導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，該當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值預(yù)備。長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值預(yù)備，應(yīng)按單項工程計提。該規(guī)定是對會計人員需求運用職業(yè)判別確認資產(chǎn)能否減值，表達得最為典型的條款，其他各項資產(chǎn)能否減值的判別規(guī)范也無不表達著對會計職業(yè)判別的要求。其次，要對資產(chǎn)減值的程度做出判別。在認定了某項資產(chǎn)曾經(jīng)發(fā)生了減值的情況下，接下來就是要確認資產(chǎn)減值的數(shù)額。和以往的會計

15、制度不同，取消了按固定比例計提有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備的做法，代之以根據(jù)資產(chǎn)價值變化的實踐情況來確定資產(chǎn)減值額，并且引入了“可收回金額的概念。的這一變化，十清楚顯地表達出對會計人員在進展資產(chǎn)減值的計量時，必需具備必要的職業(yè)判別才干。2.固定資產(chǎn)折舊和長期費用攤銷中所表達的 HYPERLINK 會計職業(yè)判別第三十六條規(guī)定：“企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和耗費方式，合理地確定固定資產(chǎn)的估計運用年限和估計凈殘值，并根據(jù)科技 HYPERLINK 開展、環(huán)境及其他要素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。按這一要求來確定固定資產(chǎn)的運用年限、估計殘值以及計提折舊的方法，充分顯示了其原那么性和靈敏性。折舊能否合理計提，能否正

16、確地反映企業(yè)固定資產(chǎn)運用中轉(zhuǎn)移的價值，并得到補償，使固定資產(chǎn)較好地堅持獲取預(yù)期收益的屬性，都取決于折舊政策、固定資產(chǎn)估計運用年限、估計殘值等確實定和選用能否恰當(dāng)。又如第五十條規(guī)定：“長等待攤費用該當(dāng)單獨核算，在費用工程的受害期限內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出該當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可運用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長等待攤費用該當(dāng)在受害期內(nèi)平均攤銷。租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可運用年限兩者孰短如何確定，受害期如何選用等。而這些“確定和“選用又是建立在會計人員根據(jù)其所掌握的相關(guān)知識和長期積累的任務(wù)閱歷所做出的會計職業(yè)判別的根底之上。3.收入確認中所表達的會計職業(yè)判別的第八十五條對銷售商品

17、的收入，采用了與國際會計慣例相一致的收入確認規(guī)范，這一規(guī)范強調(diào)買賣的本質(zhì)，規(guī)定以商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬曾經(jīng)轉(zhuǎn)移，對售出的商品不再實施控制，與買賣相關(guān)的 HYPERLINK 經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)，相關(guān)的收入和本錢可以可靠地予以計量等為規(guī)范來判別收入能否可以確認。由此可見，規(guī)定確實認條件更注重買賣的本質(zhì)而不是方式，同時也表達了對會計職業(yè)判別才干的要求。4.借款費用資本化中所表達的會計職業(yè)判別第七十八條所稱的“到達預(yù)定可運用形狀，是指固定資產(chǎn)已到達購買方或建造方預(yù)定的可運用形狀。當(dāng)存在以下情況之一時，可以為所購建的固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可運用形狀，作為停頓借款費用資本化的條件。這一“條件強調(diào)固定資

18、產(chǎn)建造完工的本質(zhì)，而不是能否辦理有關(guān)開工結(jié)算手續(xù)的方式，這也充分表達了對會計職業(yè)判別力的要求。5.追溯調(diào)整法和未來適用法的運用中所表達的會計職業(yè)判別在追溯調(diào)整法和未來適用法運用中，規(guī)定對會計政策變卦、艱苦會計過失的更正采用追溯調(diào)整法，對會計估計變卦采用未來適用法。但在處置睬計業(yè)務(wù)時，對同時出現(xiàn)會計政策變卦與會計估計變卦應(yīng)作何種變卦；艱苦會計過失如何判別；在處置這些業(yè)務(wù)時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法還是未來適用法等等都需求會計人員進展職業(yè)判別。(二)會計職業(yè)判別的程序雖然會計職業(yè)判別的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度不同，但其判別過程都應(yīng)遵照一些共同的步驟，包括：1.了解問題。會計人員要對相關(guān)的事項和環(huán)境有明晰的認識，

19、了解與問題有關(guān)的一切信息，包括問題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對于一些復(fù)雜事項，如復(fù)雜的租賃合同，復(fù)雜的促銷方案等，由于其涉及多方面關(guān)系，有時還需借助圖表等輔助方式，來描畫事項中涉及的相關(guān)各方關(guān)系，以協(xié)助 全面了解問題。2.確定目的。該目的是針對詳細判別事項而言的，即明確是對什么做出判別、判別結(jié)果應(yīng)實現(xiàn)什么目的等。如某電器銷售企業(yè)將本人銷售的電冰箱等商品暫時供員工休憩室運用，過一段時間后再將其作為商品銷售，那么該商品是應(yīng)確以為固定資產(chǎn)還是存貨：其應(yīng)攤銷的價值如何確定；并估計其攤銷期限、方式等，都屬于詳細的判別目的。對于復(fù)雜事項，有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別處理。

20、明確判別目的，可以指點會計人員圍繞目的有效地搜集信息。3.提出備選方案。即能夠的判別結(jié)論。如前例中確實認問題，就可提出“該電器應(yīng)確以為固定資產(chǎn)和“該電器應(yīng)確以為存貨兩個備選方案。這一階段受人的知識閱歷的影響較大，對同一問題，不同的人能夠會提出不同的備選方案；同一個人隨著信息的獲得，對備選方案也能夠會修正和補充；專家較新手更易提出恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。同時，對確定的、簡單的問題比對不確定的、復(fù)雜的問題更易構(gòu)成恰當(dāng)?shù)膫溥x方案。4.搜集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么規(guī)范來比較。可選擇的規(guī)范包括既定的規(guī)范、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等，其中既定的規(guī)范是最常用的。會計職業(yè)判

21、別中的既定規(guī)范主要是指權(quán)威機構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)那么和制度，在我國主要是各種財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)那么、會計制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及到的工程，會計人員應(yīng)對這些專業(yè) HYPERLINK 文獻進展搜索，搜集與其有關(guān)的論述。但假設(shè)會計人員對判別規(guī)范所涉及到的文獻非常熟習(xí)，這一步也能夠被省略。對于其他規(guī)范，會計人員那么需求搜集其他的相關(guān)資料。如要估計公司的壞賬預(yù)備就需搜集公司過去應(yīng)收款項回收情況的資料；要對未來事項做出判別就需搜集有關(guān)現(xiàn)實和未來能夠情況的資料等。其次，搜集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判別一項買賣能否為非貨幣性買賣，就要搜集補價和資產(chǎn)公允價值的信息。再次，搜集信息還有一個量的問題，信息

22、不充分和信息過度都會引起判別的偏誤。信息搜集過程同時也是進一步認識問題的過程，假設(shè)發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的規(guī)范并不恰當(dāng)，就要進展必要的修正，然后再補充搜集信息。5.確定規(guī)范。它是指根據(jù)所搜集的資料，經(jīng)過分析評價后確定的詳細適用規(guī)范，如會計準(zhǔn)那么中的某一詳細論述。在沒有明確的法規(guī)規(guī)范的情況下，行業(yè)慣例、現(xiàn)實等在特定情況下也可作為判別規(guī)范。有時判別規(guī)范也能夠不太明確，如對未來不確定事項的判別，采用的規(guī)范就是對未來事項的預(yù)測值或估計值。確定恰當(dāng)?shù)囊?guī)范非常重要，選擇失當(dāng)就能夠?qū)е屡袆e的失誤。6.分析比較。即將判別規(guī)范和備選方案逆行分析和比較。運用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判別對象

23、(某一備選方案)與判別規(guī)范相符合的程度。序列衡量是指把判別對象按一定規(guī)范陳列起來后衡量其各自的優(yōu)劣，它用于有多種方案均可選擇時的最正確方案確實定。7.得出結(jié)論。即做出最終的斷定、估計或選擇。以上是會計職業(yè)判別過程的通用方式，它們總體而言堅持上述的順序，但有時也會根據(jù)問題的特點和復(fù)雜程度做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與省略，有時還會從后一階段再前往到前一階段而構(gòu)成部分的循環(huán)。四 、培育會計人員的職業(yè)判別才干的途徑一培育會計人員具備較全面的、系統(tǒng)的根底知識和專業(yè)知識會計人員需求掌握的知識包括根底知識和專業(yè)知識。根底知識是指培育會計人員求知、思想、分析、言語、寫作等各方面才干的知識(包括邏輯、數(shù)學(xué)、語文、 HYPERLINK 計算機、外語、寫作、 HYPERLINK 歷史、 HYPERLINK 哲學(xué)、甚至包括美學(xué)、 HYPERLINK 音樂等)，以及與會計親密相關(guān)的經(jīng)濟、財政、市場、管理、組織行為、貿(mào)易、 HYPERLINK 金融等知識。專業(yè)知識