項(xiàng)目二 運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主講教師：史振宇項(xiàng)目二：運(yùn)用借貸記賬法 編制會(huì)計(jì)分錄本項(xiàng)目主要內(nèi)容會(huì)計(jì)科目 賬戶(hù)復(fù)式記賬原理借貸記賬法總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資金籌集過(guò)程業(yè)務(wù)的核算采購(gòu)業(yè)務(wù)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成及分配過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一 、 會(huì)計(jì)科目 （一） 會(huì)計(jì)科目的含義 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)所形成的具體項(xiàng)目； 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算方法之一。（二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)會(huì)計(jì)科目有兩種分類(lèi)方法，可以按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)也可以按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)。 1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)(五類(lèi)) 資產(chǎn)類(lèi) 負(fù)債類(lèi) 所有者權(quán)益類(lèi) 成本類(lèi) 損益類(lèi) 會(huì)計(jì)科目表一、資產(chǎn)類(lèi) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付

2、賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 交易性金融資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 材料采購(gòu) 在途物資 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 在建工程 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷(xiāo)商譽(yù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類(lèi) 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、所有者權(quán)益類(lèi) 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配四、成本類(lèi) 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 五、損益類(lèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 2.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程

3、度分類(lèi):(1)總分類(lèi)科目(一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定)(2)明細(xì)分類(lèi)科目 原材料 A材料 B材料明細(xì)分類(lèi)科目總分類(lèi)科目一級(jí)科目二級(jí)科目二 、 賬 戶(hù)（一）基本含義設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置；主要作用：分類(lèi)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。分 類(lèi)：與會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相同。（二）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)系： 賬戶(hù)根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的名稱(chēng)。區(qū)別：賬戶(hù)必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。（三）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶(hù)的全部結(jié)構(gòu)中用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方表示增，貸方表示減，余額

4、在借方；權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)借方表示減，貸方表示增，余額在貸方。賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式丁字形賬戶(hù)賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)（丁字賬）（資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類(lèi)）賬戶(hù)名稱(chēng) 借方（+） 貸方（-）期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額（權(quán)益、收入類(lèi)）賬戶(hù)名稱(chēng) 借方（-） 貸方（+） 期初余額本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額.會(huì)計(jì)賬戶(hù)能夠提供的金額指標(biāo) 年憑證編號(hào) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 月日賬戶(hù)的具體結(jié)構(gòu) 簡(jiǎn)化現(xiàn)金賬戶(hù)(簡(jiǎn)化格式)月初余額 70021/12 3005/12 200 13/12 800增加發(fā)生額 500 減少發(fā)生額 800月末余額 4002002年 摘 要借方金額 +貸方金額 _借貸余額

5、月日113011月末余額借70012 5銷(xiāo)售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400 庫(kù)存現(xiàn)金 賬 戶(hù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。 即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即為復(fù)式記賬。三、復(fù)式記賬原理 1.基本含義 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶(hù)中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。2.特點(diǎn):對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中等額記錄。3、復(fù)式記賬法種類(lèi)借貸記賬法： 是以“借”和

6、“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。收付記賬法： 是以“收”和“付”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。曾在我國(guó)行政、事業(yè)單位和銀行系統(tǒng)使用。增減記賬法： 是以“增”和“減”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。曾在我國(guó)商業(yè)部門(mén)使用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。四、借貸記賬法1.基本概念(P42) 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào),以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則,反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)來(lái)龍去脈的一種復(fù)式記賬方法。 2.借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) (1)產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 (2)演進(jìn)借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸

7、款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。3.借貸記賬法的基本內(nèi)容(1)記賬符號(hào)“借”、“貸”。(P42)(2)賬戶(hù)分類(lèi)不固定分類(lèi)。(3)記賬規(guī)則“有借必有貸，借貨必相等”。(P45)了解幾個(gè)概念：賬戶(hù)賬應(yīng)關(guān)系；對(duì)應(yīng)賬戶(hù)；會(huì)計(jì)分錄。賬戶(hù)之間的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，有著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。P48會(huì)計(jì)分錄：P48 會(huì)計(jì)分錄的含義：標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng)、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫(xiě)在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶(hù)中登記？應(yīng)登記在賬

8、戶(hù)的哪一方？各賬戶(hù)中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫(xiě)出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求 舉例800 000800 000編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要素賬戶(hù)方向會(huì)計(jì)分錄提取現(xiàn)金1750元現(xiàn)金1200元償還前欠購(gòu)貨款購(gòu)進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠現(xiàn)金/資產(chǎn)存款/資產(chǎn)現(xiàn)金 /資產(chǎn)欠款 /負(fù)債材料/資產(chǎn) 現(xiàn)金/資產(chǎn) 欠款/負(fù)債現(xiàn)金 銀行存款現(xiàn)金 應(yīng)付賬款原材料現(xiàn)金應(yīng)付賬款借方貸方貸方借方借方貸方貸方借:現(xiàn)金1750 貸:銀行存款1750借:應(yīng)付賬款300 貸:現(xiàn) 金300借:原材料 600 貸:現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款200 (4)試算平衡:自動(dòng)

9、平衡.P49 發(fā)生額試算平衡公式： 全部賬戶(hù)借方 全部賬戶(hù)貸方 本期發(fā)生額合計(jì) = 本期發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡公式： 全部賬戶(hù)借方 全部賬戶(hù)貸方 余額合計(jì) = 余額合計(jì) 總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表 應(yīng)當(dāng)注意： 試算平衡表只是通過(guò)檢查借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶(hù)的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。但是，如果試算平衡，并不能完全肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶(hù)中被重記、漏記或錯(cuò)記等錯(cuò)誤，并不能通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)。五、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) (一)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系 P50總分類(lèi)

10、賬戶(hù)對(duì)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，起著控制、統(tǒng)馭的作用；而明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)所提供的明細(xì)指標(biāo)，則是對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)所提供的總括指標(biāo)的具體化。起著補(bǔ)充和說(shuō)明的作用。 (二)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 平行登記的要點(diǎn)是：1同據(jù)。2同時(shí)。3同向。4. 同額。(三)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的核對(duì) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖示：六、資金籌集過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置1.“實(shí)收資本”（股本）賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算和監(jiān)督投資者投入資本的情況。 貸方登記投資者投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本，貸方余額表示企業(yè)實(shí)有的資本總額。 該賬戶(hù)

11、按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借方 實(shí)收資本 貸方 實(shí)收資本的減少額 實(shí)收資本的增加額 期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額 2“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 貸方登記借入的長(zhǎng)期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長(zhǎng)期借款。 該賬戶(hù)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 長(zhǎng)期借款的減少額 長(zhǎng)期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款額 3.“短期借款”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。 貸方和

12、借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。 該賬戶(hù)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。借方 短期借款 貸方 短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額 （二）核算舉例【例2】 12月1日，公司向銀行取得期限為2年的借款50000元存入銀行。 借：銀行存款 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000【例1】 12月1日，光明公司收到國(guó)家（外商、其他單位、個(gè)人）投入資金400000元并存入銀行。 借：銀行存款 400000 貸：實(shí)收資本 400000【例3】 12月1日光明公司收到國(guó)家將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。

13、借：盈余公積 400000 貸：實(shí)收資本 400000材料采購(gòu)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用（一）核算內(nèi)容七、采購(gòu)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 1.“在途物資”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算購(gòu)入各種材料、商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。 借方登記購(gòu)入物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶(hù)的物資采購(gòu)成本， 借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資。 該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借方 在途物資 貸方 購(gòu)入材料等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的入庫(kù)材料等物資的采購(gòu)成本 期末余額：在途物資的采購(gòu)成本 （二）賬戶(hù)設(shè)置 2.“原材料”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于

14、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況。 借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的成本。 該賬戶(hù)應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借方 原材料 貸方 驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫(kù)存材料成本 3.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況。 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 該賬戶(hù)應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借方 應(yīng)付賬款 貸方 已償付給供

15、應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額 期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款 4.“預(yù)付賬款”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。 借方登記預(yù)付或補(bǔ)付貨款的金額，貸方登記所購(gòu)貨物金額及退回多付貨款的金額，余額一般在借方，反映已預(yù)付貨款但尚未收到貨物的金額。 該賬戶(hù)應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 借方 預(yù)付賬款 貸方 預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款 預(yù)付貨款的減少額 期末余額：預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)期末余額：尚未補(bǔ)付的應(yīng)付款 5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額

16、的稅金除外）的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況。 貸方登記應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。 該賬戶(hù)應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方實(shí)際上交的各種稅金 已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結(jié)余額 （三）核算舉例 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%（小規(guī)模工業(yè)6%，商業(yè)4%）。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款稅率。 增值稅的抵扣： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額

17、 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額八、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容 “生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用”；“待攤費(fèi)用”；“預(yù)提費(fèi)用”；“庫(kù)存商品”；“應(yīng)付職工薪酬”；“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。（按新準(zhǔn)則規(guī)定：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用不再單獨(dú)設(shè)置，企業(yè)據(jù)實(shí)際情況處理）。（二）賬戶(hù)設(shè)置 1.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù) “生產(chǎn)成本”屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。 借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

18、該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 2.“制造費(fèi)用”賬戶(hù) “制造費(fèi)用”屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門(mén)管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車(chē)間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。 該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算

19、。 借方 制造費(fèi)用 貸方 按車(chē)間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用 3.“管理費(fèi)用”賬戶(hù) “管理費(fèi)用”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用，月末無(wú)余額。 該賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 管理費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用 4.“累計(jì)折舊”賬戶(hù) “累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類(lèi)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。

20、企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中磨損的價(jià)值，是通過(guò)折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的。因此計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加，同時(shí)，由于固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價(jià)值也相應(yīng)減少，但因管理的需要，“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)來(lái)核算。 該賬戶(hù)貸方登記固定資產(chǎn)因計(jì)提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額；月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。 借方 累計(jì)折舊 貸方 因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的折舊額 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額 5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)

21、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。 貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額，期末一般無(wú)余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。 該賬戶(hù)按職工類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行核算。 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 1、提取現(xiàn)金時(shí)： 2、 支付薪酬時(shí)： 借：現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 貸：現(xiàn)金 3、分配薪酬時(shí)：

22、借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 6.“待攤費(fèi)用”賬戶(hù) “待攤費(fèi)用”是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是用以核算企業(yè)已經(jīng)以出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以?xún)?nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用；貸方登記按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用；該賬戶(hù)的月末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 該賬戶(hù)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 借方 待攤費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 已攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用期末余額：已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用 7.“

23、應(yīng)付利息”賬戶(hù) “應(yīng)付利息”是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照規(guī)定從費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的借款利息。 該賬戶(hù)貸方登記按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用的利息支出；借方登記實(shí)際支出數(shù)額，實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?；該賬戶(hù)期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的利息費(fèi)用。 該賬戶(hù)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算 。 借方 應(yīng)付利息 貸方 實(shí)際已支出的利息費(fèi)用 已預(yù)提計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的利息 期末余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用8.“庫(kù)存商品”賬戶(hù) “庫(kù)存商品”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。 借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方

24、登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 該賬戶(hù)應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱(chēng)或類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 庫(kù)存商品 貸方 完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫(kù)存商品的成本 【例2】光明公司12月份發(fā)出材料匯總表如下： 材料類(lèi)別領(lǐng)料用途甲材料0.46元乙材料0.48元 金額 合計(jì) 數(shù)量（公斤） 金額 （元 ） 數(shù)量（公斤） 金額 （元 ）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：其中： A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 9500 5500 4000 4370 2530 1840 9125 5125 4000 8030 4510 352012400 7040

25、5360管理部門(mén)領(lǐng)用 500 230 375 330 560 合計(jì)10000 46009500 836012960（三）核算舉例會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 7040 -B產(chǎn)品 5360 借：制造費(fèi)用 560 貸：原材料-甲材料 4600 -乙材料 8360【例3】企業(yè)計(jì)算出本月應(yīng)付工資為6000元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職工。其中：生產(chǎn)工人工資5000元（A產(chǎn)品工人工資3000元，B產(chǎn)品工人工資2000元）；生產(chǎn)管理人員工資1000元。并按工資用途分配。提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 6000 貸：銀行存款 6000發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 6000 貸：現(xiàn)金 6000分配工資： 借：生產(chǎn)

26、成本-A產(chǎn)品 3000 -B產(chǎn)品 2000 借：制造費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 6000 現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。其賬務(wù)處理分兩步： 發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款分配工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 借：制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬【例4】計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 420 -B產(chǎn)品 280 借：制造費(fèi)用 140 貸：應(yīng)付職工薪酬 840 【例5】本月計(jì)算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為1200元。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi) 1200 貸：累計(jì)折舊 1200 【例6】預(yù)提本月利息費(fèi)用計(jì)400元。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息

27、400【例7】攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車(chē)間原已耗用的低值易耗品700元。 借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷(xiāo) 700 貸：待攤費(fèi)用 300【例8】用銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間耗用的水電費(fèi)350元。 借：制造費(fèi)用 350 貸：銀行存款 350【例9】公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車(chē)間的辦公費(fèi)用290元。 借：制造費(fèi)用 290 貸：現(xiàn)金 290 在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方，期末應(yīng)從“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方，并選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費(fèi)用等）分配到各成本對(duì)象，記入“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬戶(hù)。【例10】根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸集的制造費(fèi)用是42

28、40元，按生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本。 制造費(fèi)用分配表 年 月 成本對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率分配費(fèi)用 A產(chǎn)品 3000 0.848 2544 B產(chǎn)品 2000 0.848 1696 合計(jì) 5000 4240借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 2544 -B產(chǎn)品 1696 貸：制造費(fèi)用 4240【例11】 假設(shè)企業(yè)本期生產(chǎn)A產(chǎn)品5000千克，B產(chǎn)品5000件，經(jīng)驗(yàn)收合格全部入庫(kù)。根據(jù)以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總后，A產(chǎn)品總成本為13004元，B產(chǎn)品總成本為9336元。合計(jì)為22340元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品 13004 -B產(chǎn)品 9336 貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 13004 -B產(chǎn)品

29、 9336九、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤(rùn)（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出,如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2.其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。 貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的金額，結(jié)

30、轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 該賬戶(hù)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 （1）由于銷(xiāo)售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的凈收入 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （二）賬戶(hù)設(shè)置2. “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。 借方登記銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方 發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （1）由于銷(xiāo)售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年

31、利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3. “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù) “營(yíng)業(yè)稅金及附加”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)日?；顒?dòng)發(fā)生的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 4. “銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù) “銷(xiāo)售費(fèi)用”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)銷(xiāo)售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。 借方

32、登記發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。 該賬戶(hù)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用 5. “應(yīng)收賬款”賬戶(hù) “應(yīng)收賬款”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。 該賬戶(hù)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 應(yīng)收賬款 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款 期末

33、余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預(yù)收的賬款 6. “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、包裝物出租等。 貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)，如“材料銷(xiāo)售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)收入 本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入 7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷(xiāo)售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及

34、附加等。 借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 該賬戶(hù)按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)，如“材料銷(xiāo)售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的其他業(yè)務(wù)支出 【例12】向本市紅光工廠(chǎng)銷(xiāo)售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)1700元，計(jì)136000元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率17%）已收到存入銀行。借：銀行存款 159120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 23120（三）核算舉例【例13】向本市東方公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)1750元，計(jì)35

35、000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 40950 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5950 【例14】計(jì)算已銷(xiāo)售A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)算，稅金為17100元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 17100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 17100 【例15】以銀行存款支付本月廣告費(fèi)2000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 2000 貸：銀行存款 2000【例16】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品100件的實(shí)際制造成本87000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 87000 貸：庫(kù)存商品 87000【例17】計(jì)算本月應(yīng)交納的城建稅1197元和教育費(fèi)附加684元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 188

36、1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 1197 教育費(fèi)附加 684【例18】公司按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅320元和車(chē)船使用稅246元。 借：管理費(fèi)用 566 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 320 應(yīng)交車(chē)船使用稅 246【例19】公司以現(xiàn)金支付職工退休金500元。 借：管理費(fèi)用 500 貸：現(xiàn)金 500【例20】公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元。 借：管理費(fèi)用 150 貸：現(xiàn)金 150【例21】公司以現(xiàn)金支付銷(xiāo)售部門(mén)辦公費(fèi)300元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 300 貸：現(xiàn)金 300營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅（一

37、）利潤(rùn)形成的核算九、利潤(rùn)形成及分配過(guò)程業(yè)務(wù)的核算“本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。 貸方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額。借方余額表示截至本期末發(fā)生的虧損，貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶(hù)借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 借方 本年利潤(rùn) 貸方 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益 （二）利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的順序：“利潤(rùn)分配”賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。 貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(rùn)（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤(rùn)，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。 該賬戶(hù)一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬