貨幣資金、債權(quán)的管理與核算

1、第四章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的治理與核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度第三章對(duì)一般“資產(chǎn)”進(jìn)行了闡述，教材P26。資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或操縱的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等（第二十條）。 41 貨幣資金的治理與核算一、財(cái)政性存款的治理與核算財(cái)政性存款的治理的原則 教材P26財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款及其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)治理，統(tǒng)一收付。總預(yù)算會(huì)計(jì)在治理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則（第二十一條）：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管

2、的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)依照事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足打算內(nèi)（預(yù)算）各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。嚴(yán)格操縱存款開戶財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。執(zhí)行預(yù)算，打算支撥依照年度預(yù)算或季度分月用款打算撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無(wú)用款打算的撥款。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金總預(yù)算會(huì)計(jì)的各種會(huì)計(jì)憑證不得用以提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)支付，不得透支國(guó)庫(kù)單一單賬戶制度國(guó)庫(kù)單一單賬戶制度的概念P27所謂國(guó)庫(kù)集中收付制度是指將所有財(cái)政性資金

3、全部集中到國(guó)庫(kù)單一賬戶，并規(guī)定所有的支出必須由國(guó)庫(kù)直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，實(shí)行收支兩條線治理。在這種制度下，財(cái)政資金的使用由各部門、單位依照細(xì)化的預(yù)算自主決定，由財(cái)政部門核準(zhǔn)后支出，財(cái)政資金將由國(guó)庫(kù)單一賬戶直接撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)商，而不必通過(guò)支出單位進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為便于各部門、單位小額零散支出的需要，財(cái)政部門可為預(yù)算單位設(shè)立小額現(xiàn)金賬戶和當(dāng)日清算的零余額賬戶，在實(shí)際支付之前，所有資金都集中在國(guó)庫(kù)，財(cái)政部門能夠統(tǒng)一調(diào)度。建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革了財(cái)政資金的支出方式，支出按照不同的支付主體分不實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。實(shí)行財(cái)政直接支付的支出包括：工資支出、購(gòu)買支出和轉(zhuǎn)移支出

4、；實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付包括：未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出。建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，差不多上不改變現(xiàn)行資金申請(qǐng)撥付程序，不改變預(yù)算單位資金使用權(quán)限，不改變會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)治理職責(zé)，但將引起預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)治理模式的變革，也必將對(duì)單位尤其是財(cái)務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)定位產(chǎn)生一定的阻礙。國(guó)庫(kù)單一單賬戶體系P28財(cái)政部門開設(shè)的賬戶在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)單一單賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶要緊是財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶，該賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，以及國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。特設(shè)銀行賬戶財(cái)政部是治理國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的職能部門

5、，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國(guó)人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶和代理銀行的治理監(jiān)督。那個(gè)地點(diǎn)所指的代理銀行，是指財(cái)政國(guó)庫(kù)治理制度改革試點(diǎn)中，由財(cái)政部確定的、具體辦理財(cái)政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。國(guó)庫(kù)單一單賬戶制度下的收入收繳方式和程序P28直接繳庫(kù)直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶；直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過(guò)開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。集中匯繳

6、集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外財(cái)政專戶。自收自繳尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度所使用的一種傳統(tǒng)方式，即有關(guān)部門或單位將收到的款項(xiàng)存入銀行，然后通過(guò)各自的銀行匯繳國(guó)庫(kù)。國(guó)庫(kù)單一單賬戶制度下的支出支付方式和程序財(cái)政直接支付程序。預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，報(bào)財(cái)政部

7、國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)后，開具“財(cái)政直接支付清算匯總通知單”和“財(cái)政直接支付憑證”，經(jīng)財(cái)政部國(guó)庫(kù)治理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分不送中國(guó)人民銀行和代理銀行。代理銀行依照“財(cái)政直接支付憑證”及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財(cái)政部國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金，按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行依照“財(cái)政直接支付憑證”辦理支付后，開具“財(cái)政直接支付入賬通知書”發(fā)一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏?cái)政直接支付入賬通知書”作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到和付出款項(xiàng)的憑證。一級(jí)預(yù)

8、算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到和付出款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位依照收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。財(cái)政授權(quán)支付程序。財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出、工程采購(gòu)支出，物品、服務(wù)采購(gòu)支出治理的購(gòu)買支出和零星支出。包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購(gòu)買額不足10萬(wàn)元人民幣的購(gòu)買支出；投資額不足50萬(wàn)元人民幣的工程項(xiàng)目支出，以及特不緊急的支出。財(cái)政部依照批準(zhǔn)的預(yù)算單位用款打算中月度授權(quán)支付額度，每月25月前以“財(cái)政授權(quán)支付匯總清算通知單”、“財(cái)政授權(quán)支付通知單”的形式分不通知中國(guó)人民銀行、代理銀行?！柏?cái)政授權(quán)支付通知單”確定各基層預(yù)算單位下一月度授權(quán)支付的資金使用額

9、度。代理銀行憑“財(cái)政授權(quán)支付通知單”受理預(yù)算單位支付指令并與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行按“財(cái)政授權(quán)支付通知單”確定的額度操縱預(yù)算單位的支付金額。預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部統(tǒng)一印制的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行依照“財(cái)政授權(quán)支付憑證”通過(guò)零余額賬戶或小額現(xiàn)金賬戶辦理資金支付。預(yù)算單位需要現(xiàn)金支付，可按照規(guī)定從小額現(xiàn)金賬戶提取現(xiàn)金。代理銀行依照預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付憑證”提出的結(jié)算方式，通過(guò)支票、匯票、銀行卡等形式辦理資金支付。財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)的關(guān)系P31政府采購(gòu)制度政府采購(gòu)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采

10、購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的物資、工程和服務(wù)的行為。其中所稱物資，是指各種形態(tài)和種類的物品，包括原材料、燃料、設(shè)備、產(chǎn)品等。所稱工程，是指建設(shè)工程，包括建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建、擴(kuò)建、裝修、拆除、修繕等。所稱服務(wù)，是指除物資和工程以外的其他政府采購(gòu)對(duì)象。資料：HYPERLINK N:整理后什么是政府采購(gòu).doc什么是政府采購(gòu)財(cái)政直接支付與政府采購(gòu)的關(guān)系采購(gòu)資金的來(lái)源要緊有財(cái)政資金和單位配套資金使用財(cái)政資金時(shí)應(yīng)依法進(jìn)行政府采購(gòu)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)（單位工程200萬(wàn)元、單件商品或服務(wù)50萬(wàn)元）必須財(cái)政直接支付財(cái)政性存款的核算P31財(cái)政性存款包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。國(guó)庫(kù)存款科目名稱：國(guó)庫(kù)存款賬務(wù)處理：用途：本科目核算

11、各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。會(huì)計(jì)核算：借：國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)（收入的取得） 貸：國(guó)庫(kù)存款減少數(shù)（支出的增加）借方余額：反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。手續(xù)：總預(yù)算會(huì)計(jì)收到預(yù)算收入時(shí)，依照國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入賬。收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí)，依照國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫(kù)款支付時(shí)，依照支付憑證回單入賬。外幣業(yè)務(wù)有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)依照中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家銀行頒布的人民幣外匯匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)

12、整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目。明細(xì)賬：可分一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。例題P31取得收入時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款 貸：一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入等發(fā)生支出時(shí)：借：一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出等支出類科目 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款其他財(cái)政存款P34科目名稱：其他財(cái)政存款用途：本科目核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。會(huì)計(jì)核算：借：其他財(cái)政存款增加數(shù) 貸：其他財(cái)政存款減少數(shù)

13、借方余額：反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。手續(xù)：總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)依照經(jīng)辦銀行報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬。總預(yù)算會(huì)計(jì)支付其他財(cái)政存款時(shí)，應(yīng)依照有關(guān)支付憑證的回單入賬。明細(xì)賬：為便于分類治理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。取得收入時(shí)：借：其他財(cái)政存款存款 貸：專用基金收入等收入類發(fā)生支出時(shí)：借：專用基金支出等支出類科目 貸：其他財(cái)政存款存款市2008年12月份財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：例1：1日，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其附件，列明一般預(yù)算收入30萬(wàn)元，基金預(yù)算收入20萬(wàn)元。憑證：200812001借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 300 0

14、00 基金預(yù)算存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 300 000 基金預(yù)算收入 200 000例2：2日，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“分成收入日?qǐng)?bào)表”列明上山區(qū)財(cái)政上繳收入為5萬(wàn)元；憑證：200812002借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：上解收入 50 000例3：2日，從國(guó)庫(kù)存開出撥款憑證撥付計(jì)量局3萬(wàn)元，用于技改。憑證：200812003借：一般預(yù)算支出 30 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 30 000例4：2日，為平衡市國(guó)庫(kù)存款不足，調(diào)入資金20萬(wàn)元（從基金賬戶或其他財(cái)政存款）。憑證：200812004借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：調(diào)入資金 200 000憑證：2

15、00812005借：調(diào)出資金 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 200 000 （或其他財(cái)政存款）財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算按財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。依照財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)，需要在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)類和負(fù)債類分不增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款（編號(hào)103）”、“已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）”會(huì)計(jì)總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)表。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出的HYPERLINK N:整理后政府收支分類改革方案.doc“類”、“款”、“項(xiàng)”及預(yù)算單位記載（差不多建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用、專項(xiàng)類支出要記錄到

16、項(xiàng)目）。“財(cái)政零余額賬戶存款”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方，登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后，余額為零?！耙呀Y(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終結(jié)賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預(yù)算支出”、“基金預(yù)算支出”科目。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，依照銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)，按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出-財(cái)政直接支

17、付貸：財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日將按部門分“類”、“款”、“項(xiàng)”匯總的預(yù)算支出結(jié)算清單與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，將總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政零余額賬戶存款貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政直接支付財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)關(guān)于授權(quán)支付的款項(xiàng)，依照代理銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出單位零余額賬戶額度一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出小額現(xiàn)金額度貸：已結(jié)報(bào)支出-財(cái)政授權(quán)支出注意：不通過(guò)財(cái)政零余額賬戶存款年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn)賬時(shí)

18、，會(huì)計(jì)分錄為：借：已結(jié)報(bào)支出貸：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政部批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。會(huì)計(jì)核算P35-36。二、有價(jià)證券的治理與核算有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買國(guó)家指定由地點(diǎn)各級(jí)政府購(gòu)買的有價(jià)證券。P36案例： HYPERLINK /a/20100303/003578.htm 財(cái)政部發(fā)行2010年第四期記賬式附息國(guó)債260億有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬，購(gòu)入有價(jià)證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。當(dāng)期取得有價(jià)證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬

19、面成本的差額，記入當(dāng)期收入（按收入性質(zhì)相應(yīng)記入）。對(duì)有價(jià)證券治理的要求1.只能用財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買；2.購(gòu)買不能列支出（記入“有價(jià)證券”科目不能記入“支出”科目）；3.取得的利息和轉(zhuǎn)讓收益，按原購(gòu)買來(lái)源列作收入（一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等）；4.有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金治理；有價(jià)證券的核算制度的相關(guān)規(guī)定第104號(hào)科目 有價(jià)證券本科目核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。購(gòu)入有價(jià)證券，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款（注意明細(xì)）”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本金部分，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過(guò)有關(guān)收入科目核算。本科目借方

20、余額反映有價(jià)證券的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。本科目應(yīng)按有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。歸納總結(jié)購(gòu)入借：有價(jià)證券年期國(guó)債（一般（基金）預(yù)算購(gòu)入） 貸：國(guó)庫(kù)存款一般（基金）預(yù)算存款 其他財(cái)政存款兌現(xiàn)： 借：國(guó)庫(kù)存款一般（基金）預(yù)算存款 其他財(cái)政存款 貸：有價(jià)證券年期國(guó)債（一般（基金）預(yù)算購(gòu)入）本金 一般（基金）預(yù)算收入（利息）例題P340例5：2009年12月3日，按規(guī)定動(dòng)用一般預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買五年期記賬式，利率3%，國(guó)庫(kù)券10萬(wàn)元，憑預(yù)算撥款回單和同值國(guó)庫(kù)券收據(jù)，作賬。憑證：200912008（每按順序編，以下同）例6：3日，用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買三年期憑證式，利率2.5%，特種國(guó)債5萬(wàn)元，憑預(yù)算撥款憑證和特種

21、國(guó)債收據(jù)作賬。憑證：200912009例7：3日，往常年度國(guó)債到期兌付本息30萬(wàn)元其中：一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的本金15萬(wàn)元，利息3萬(wàn)元；基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的本金10萬(wàn)元，利息2萬(wàn)元；憑證：200912010憑證：200912011三、在途款的核算在途款的概念P39所謂在途款是指在途未達(dá)款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的決算清理期（年度終了后的10天P39）內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過(guò)“在途款”科目過(guò)渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)盡管款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來(lái)看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過(guò)渡性核算。在途款的核算1.核算內(nèi)容

22、：決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)以及需要過(guò)渡處理的資金數(shù)額。2.會(huì)計(jì)科目：在途款3.結(jié)構(gòu)：借：增加數(shù)（上年） 貸：沖減數(shù)（下年）余額在借方，反映尚未處理的在途款4.明細(xì)賬的設(shè)置：按項(xiàng)目2009年12月31日，收到8萬(wàn)元未交國(guó)庫(kù)（夠10萬(wàn)元才上交）上年度賬（2009）：借：在途款 80 000 貸：一般預(yù)算收入 80 000下年度賬（2010）：2010年1月5日交存國(guó)庫(kù)10萬(wàn)元借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：在途款 80 000（去年收到） 一般預(yù)算收入 20 00042 債權(quán)的治理與核算P37有上下級(jí)財(cái)政關(guān)系的債權(quán)與上（下）級(jí)往來(lái)有預(yù)算關(guān)系的債權(quán)暫付款

23、（應(yīng)收款項(xiàng)）一、暫付款的核算制度規(guī)定第二十三條 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來(lái)結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)以及對(duì)用款單位借墊款形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。第111號(hào)科目 暫付款1本科目核算各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。2借出時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。3本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無(wú)余額。4本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。具體賬務(wù)處理1.核算內(nèi)容：核算財(cái)政部門借

24、給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。教材P382.會(huì)計(jì)科目：暫付款3.結(jié)構(gòu)：借：實(shí)際借出數(shù) 貸：收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出余額在借方，反映尚未處理的暫付款，年末無(wú)余額。4.明細(xì)賬的設(shè)置：按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。（注明單位）例8：4日，市教育局為了改造危房經(jīng)申請(qǐng)，從市財(cái)政局（國(guó)庫(kù)中）借款20萬(wàn)元；按預(yù)算該項(xiàng)目作為專項(xiàng)支出列支35萬(wàn)元，余款退回國(guó)庫(kù)。借款時(shí)：2009120012借：暫付款教育局改造危房款 20萬(wàn)元 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 20萬(wàn)元作支出和退回200912013借：一般預(yù)算支出 35萬(wàn)元國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 3萬(wàn)元 貸：暫付款教育局 38萬(wàn)元例9：4日，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)

25、算資金30萬(wàn)元?jiǎng)澣胴?cái)政專戶，用于市經(jīng)貿(mào)局采購(gòu)計(jì)算機(jī)。200912014借：暫付款政府采購(gòu)款（經(jīng)貿(mào)局） 30萬(wàn)元 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 30萬(wàn)元200912015借：其他財(cái)政存款農(nóng)行 30萬(wàn)元 貸：暫存款政府采購(gòu)款（經(jīng)貿(mào)局） 30萬(wàn)元例10：4日，采購(gòu)機(jī)關(guān)將經(jīng)貿(mào)局的預(yù)算外資金收入專戶的5萬(wàn)元，劃到政府采購(gòu)專戶。200912016借：其他財(cái)政存款農(nóng)行 5萬(wàn)元 貸：暫存款政府采購(gòu)配套資金（經(jīng)貿(mào)局） 5萬(wàn)元例11：4日，采購(gòu)機(jī)關(guān)將市經(jīng)貿(mào)局的自籌資金20萬(wàn)元，劃到政府采購(gòu)專戶。200912017借：其他財(cái)政存款農(nóng)行 20萬(wàn)元 貸：暫存款政府采購(gòu)款配套資金（經(jīng)貿(mào)局） 20萬(wàn)元問題：采購(gòu)資金，賬戶上一共

26、多少鈔票？政府財(cái)政30萬(wàn)元+經(jīng)貿(mào)局5+2025萬(wàn)元共計(jì)55萬(wàn)元例12：5日，履行合同，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)依照采購(gòu)合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的有關(guān)文件資料，實(shí)際付款46萬(wàn)元（財(cái)政承擔(dān)26萬(wàn)元，經(jīng)貿(mào)局承擔(dān)20萬(wàn)元，其中：自籌18萬(wàn)元，預(yù)算外2萬(wàn)元），節(jié)約資金9萬(wàn)元，按原來(lái)的渠道劃回。向供應(yīng)商付款時(shí)：200912018借：暫存款政府采購(gòu)款（經(jīng)貿(mào)局） 26萬(wàn)元 暫存款政府采購(gòu)款配套資金（經(jīng)貿(mào)局） 20萬(wàn)元 貸：其他財(cái)政存款農(nóng)行 46萬(wàn)元按原來(lái)的渠道劃回資金時(shí)：1.將節(jié)約的政府財(cái)政資金劃回財(cái)政賬戶 200912019借：暫存款政府采購(gòu)款 4萬(wàn)元 貸：其他財(cái)政存款農(nóng)行 4萬(wàn)元同時(shí)記：200912020借：國(guó)庫(kù)存款一般

27、預(yù)算存款 4萬(wàn)元 貸：暫付款政府采購(gòu)款 4萬(wàn)元2.將經(jīng)貿(mào)局節(jié)約的預(yù)算外資金收入劃回預(yù)算外資金專戶200912021借：暫存款政府采購(gòu)款配套資金（經(jīng)貿(mào)局） 3萬(wàn)元 貸：其他財(cái)政存款農(nóng)行 3萬(wàn)元3.經(jīng)貿(mào)局節(jié)約的自籌資金劃回200912022借：暫存款政府采購(gòu)款配套資金（經(jīng)貿(mào)局） 2萬(wàn)元 貸：其他財(cái)政存款農(nóng)行 2萬(wàn)元問題：行政單位收到退款應(yīng)該如何做？借：銀行存款 2萬(wàn)元 貸：暫付款政府采購(gòu)款 2萬(wàn)元例12：5日，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將政府采購(gòu)所用預(yù)算資金26萬(wàn)元列報(bào)支出。200912023借：一般預(yù)算支出 26萬(wàn)元 貸：暫付款政府采購(gòu)款 26萬(wàn)元二、與下級(jí)往來(lái)款制度規(guī)定財(cái)政上下級(jí)之間，由于財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度

28、的需要，往往發(fā)生下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。在年終財(cái)政體制結(jié)算中，也會(huì)出現(xiàn)下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政上解資金或上級(jí)財(cái)政向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)屬于上下級(jí)財(cái)政間的待結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。第112號(hào)科目 與下級(jí)往來(lái) P38-391本科目核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。2借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政數(shù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。3本科目借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；本科目貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。4本科目應(yīng)及時(shí)清

29、理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。5本科目是往來(lái)性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。6本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。（下次上課出題請(qǐng)同學(xué)回答！）具體賬務(wù)處理1.核算內(nèi)容：與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。教材P382.會(huì)計(jì)科目：與下級(jí)往來(lái)3.結(jié)構(gòu)：借：借給下級(jí)款項(xiàng)或應(yīng)由下級(jí)上繳的收入（應(yīng)收下級(jí)款） 貸：收回或轉(zhuǎn)銷數(shù)（減少）余額在借方或貸方，反映尚未處理的往來(lái)款（借余：下欠上；貸余：上欠下）4.明細(xì)賬的設(shè)置：按資金性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。例12：6日，石河縣修路向市借款50萬(wàn)元，年終該縣應(yīng)上繳市財(cái)政20

30、萬(wàn)元，市應(yīng)向石河縣專項(xiàng)補(bǔ)助100（或60）萬(wàn)元，清理時(shí)，只補(bǔ)助差額部分。石河縣借款時(shí)：200912024借：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局借修路款 50萬(wàn)元 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 50萬(wàn)元計(jì)算石河縣上繳收入：200912025借：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局應(yīng)上解收入 20萬(wàn)元 貸：上解收入 20萬(wàn)元計(jì)算補(bǔ)助（清理）：200912026借：補(bǔ)助支出 100萬(wàn)元 貸：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局借修路款 50萬(wàn)元石河縣財(cái)政局應(yīng)上解收入20萬(wàn)元石河縣財(cái)政局專項(xiàng)補(bǔ)助 30萬(wàn)元從國(guó)庫(kù)支付石河縣補(bǔ)助款10萬(wàn)元 200812027借：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局 10萬(wàn)元 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 10萬(wàn)元當(dāng)市補(bǔ)縣60萬(wàn)元時(shí)：

31、（不納入案例系統(tǒng)）借：補(bǔ)助支出 60萬(wàn)元 貸：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局修路款 50萬(wàn)元 石河縣財(cái)政局應(yīng)上解收入10萬(wàn)元收到石河縣財(cái)政局應(yīng)交差額款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 30萬(wàn)元 貸：與下級(jí)往來(lái)石河縣財(cái)政局應(yīng)上解收入 10萬(wàn)元 石河縣財(cái)政局 20萬(wàn)元三、預(yù)撥款項(xiàng)的核算預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1.概念與治理要求P40概念預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項(xiàng)。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)以及會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)治理。治理要求P41掌握個(gè)不、專門的原則并操縱的打算額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥按報(bào)領(lǐng)關(guān)系預(yù)撥預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算教材P40核算內(nèi)容：財(cái)政部門預(yù)撥給行政、事業(yè)單位尚未列支的經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)科目：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)：借：預(yù)撥數(shù) 貸：沖減數(shù)（列支出+退款）余額在借方，反映尚未處理的預(yù)撥款（4）明細(xì)賬的設(shè)置：有關(guān)單位例13：7日，市財(cái)政給教育局撥款220萬(wàn)元其