酒店行業(yè)固定資產(chǎn)管理的探究

1、第六章:建立資產(chǎn)治理體系第一節(jié)：固定資產(chǎn)的概念 第四節(jié):酒店固定資產(chǎn)治理實務(wù)第二節(jié)：固定資產(chǎn)的治理模式 第五節(jié)：固定資產(chǎn)的配置與利用第三節(jié):酒店固定資產(chǎn)治理中常見的問題 酒店是一個綜合性的服務(wù)企業(yè),其最要緊的經(jīng)營業(yè)務(wù)是為客人提供娛樂、飲食、住宿場所和設(shè)備。酒店用于固定資產(chǎn)的投資額占總投資的比例特不之高,特不是娛樂型酒店更不在話下。因此,酒店對固定資產(chǎn)治理的水平和效果,在專門大程度上體現(xiàn)了酒店整體的治理水平，其優(yōu)劣將直接阻礙到酒店整體進展水平；同時也直接阻礙酒店資產(chǎn)的安全。介紹固定資產(chǎn)治理的書藉可謂琳瑯滿目,但大多差不多上從會計賬務(wù)處理的角度去闡述,具體的實物治理方法卻鮮見。筆者在本章的內(nèi)容中,

2、力圖從實務(wù)的角度去談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)的治理，對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理、計價、折舊等只作一些粗略的敘述。第一節(jié):固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的定義及其特性固定資產(chǎn)在財務(wù)會計上的定義,是指企業(yè)用于生產(chǎn)或提供勞務(wù)、出租給他人的，或為了行政治理目的而擁有的,可能使用年限超過一年的，單位價值在規(guī)定以上的，具有實物形態(tài)并在使用過程中始終保持其原有實物形態(tài)的的資產(chǎn)。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)具體的標(biāo)準(zhǔn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營要緊設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,同時使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以

3、下特性：使用期限長；具有實物形態(tài)；取得的目的是使用而不是出售；使用壽命有限。二、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價方法有兩種：一種是按歷史成本計價;另一種是按凈值計價。按歷史成本計價歷史成本亦稱為原始購置成本或原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均采納這種計價方法。按歷史成本計價的要緊優(yōu)點是具有客觀性和可驗證性，也確實是講,按這種計價方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它才成了固定資產(chǎn)的差不多計價標(biāo)準(zhǔn)。按凈值計價固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值,是指固

4、定資產(chǎn)原始價值減去已計提折舊后的凈額。按凈值計價能夠反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。三、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)一般可依照經(jīng)濟用途、所有權(quán)、資產(chǎn)來源、使用情況等進行分類。（一)按經(jīng)濟用途分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途劃分一般分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)兩大類。生產(chǎn)用固定資產(chǎn),是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn),它是企業(yè)固定資產(chǎn)的要緊部分。關(guān)于酒店企業(yè)而言，要緊包括各種廚房設(shè)備、清潔器械、影音器材、供電供水設(shè)備(動力設(shè)備)、家私、工具儀器、治理工具（辦公設(shè)備、收貨工具、消防用具、監(jiān)控設(shè)備等)、運輸設(shè)備、房屋建筑物等。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)

5、于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。如職員宿舍、飯?zhí)檬褂玫姆课?、設(shè)備等。固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途分類,能夠反映生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的構(gòu)成和增減變化情況,全面考核企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況,促使企業(yè)更合理地配備固定資產(chǎn),充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效用。按所有權(quán)分類固定資產(chǎn)按其所有權(quán)可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩大類。自有固定資產(chǎn),是指所有權(quán)歸企業(yè),能夠自由支配使用的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)，是指所有權(quán)不屬于企業(yè)，而是從外單位租入,用完后需要歸還的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)按其租入形式又分為經(jīng)營性租入和融資租入固定資產(chǎn)兩種。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)其所有權(quán)不歸企業(yè)，因此,企業(yè)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)。如此，經(jīng)營

6、租入的固定資產(chǎn)不能記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬中進行核算。企業(yè)只可設(shè)置“備查簿”進行登記。融資租入的固定資產(chǎn)由于租賃期滿后其所有權(quán)一般歸企業(yè)所有,因此,在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)的自有固定資產(chǎn)一樣進行治理，待租賃期滿后,將其轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)。按使用情況分類固定資產(chǎn)按其使用情況一般可分為三類：使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)。關(guān)于季節(jié)性、大修等緣故暫停使用或替換使用的固定資產(chǎn),是屬于生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，仍屬于企業(yè)在使用中的固定資產(chǎn)。出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購置尚未交付使用以及改建、擴建等

7、緣故臨時停止使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn),是指企業(yè)多余或不適用需要預(yù)備處理的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按其使用情況分類,能夠反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的使用情況，促使企業(yè)提高固定資產(chǎn)的利用效率。對未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)積極投入使用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能;對不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時進行處理，以減少保管費用和盡快回籠資金。按來源渠道分類固定資產(chǎn)按照其來源渠道可分為下列幾種：1、外購固定資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣購入的固定資產(chǎn)。2、自建固定資產(chǎn),指企業(yè)用自購的物資、材料等自行建筑的固定資產(chǎn)。3、同意捐贈的固定資產(chǎn)，指外單位、社會機構(gòu)或個人向企業(yè)捐贈的固定資產(chǎn)。、融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。、

8、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),指投資者利用固定資產(chǎn)向本企業(yè)所進行的投資。6、改、擴建新增的固定資產(chǎn)，指在固定資產(chǎn)進行改、擴建工作中增加的固定資產(chǎn)的價值。7、盤盈的固定資產(chǎn),指在財產(chǎn)清查過程中發(fā)覺的賬外固定資產(chǎn)。在實務(wù)中，對固定資產(chǎn)一般是以上述幾種分類進行綜合分類，要緊分為如下幾類：、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)。、不需用固定資產(chǎn)。、未使用固定資產(chǎn)。6、土地。7、融資租賃固定資產(chǎn)。四、固定資產(chǎn)的入賬價值(一）固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅、包裝費、運雜費、安裝費等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的

9、其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。假如以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配,分不確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。、自行建筑、制造的固定資產(chǎn),按建筑該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。、建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn),依照建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。4、融資租入的固定資產(chǎn),其入賬價值按企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃的規(guī)定確定。即按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。企業(yè)會計準(zhǔn)則租賃的相關(guān)規(guī)定(承租人）:(1)在租賃開

10、始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。然而假如該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。(2）承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,假如知悉出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采納出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采納租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。假如出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采納同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值

11、與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。(3)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。（4)未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。(5)承擔(dān)人分攤未確認融資費用時，能夠采納實際利率法，也能夠采納直線法、年數(shù)總和法等。（6)計提租賃資產(chǎn)折舊時,承租人應(yīng)當(dāng)采納與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的間內(nèi)計提折

12、舊。(7）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。（）承租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露: 每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值； 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額;未確認融資費用的余額； 分攤未確認融資費用所采納的方法。 5、非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn),其入賬價值按企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定確定。企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易的相關(guān)規(guī)定:（1）本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。定義（）非貨幣性交易會計核算的要緊問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關(guān)損益的確認。（3）本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中

13、的非貨幣性交易。(4）本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語,其定義為：非貨幣性交易,指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及預(yù)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不預(yù)備持有至到期的債券投資等。 公允價值,指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。非貨幣性交易的會計處理（5）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。(6)

14、在非貨幣性交易中假如發(fā)生補價,應(yīng)區(qū)不不同情況處理： 支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 收到補價的,應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收益:換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)賬面價值(補價換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費應(yīng)確認的收益補價-(補價換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值(7）在非貨幣性交易中,假如同時換入多項資產(chǎn),應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換出資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進行分配,以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。披露(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類不及其金額

15、。 6、投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認的價值,作為入賬價值。7、債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn),其入賬價值按企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定確定。企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定:（1）本準(zhǔn)則規(guī)范債務(wù)重組的會計核算和相關(guān)信息的披露。定義(2)本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為: 債務(wù)重組,指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 或有支出，指依以后某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。以后事項的出現(xiàn)具有不確定性。 或有收益,指依以后某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。以后事項的出現(xiàn)具有不確定性。 公允價值,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。債務(wù)重組方式(）債

16、務(wù)重組方式包括： 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)； 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù); 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本; 修改其他債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； 以上兩種或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”)。債務(wù)人的會計處理（4）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認為資本公積。（5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額,確認為資本公積或當(dāng)期損失。()以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人

17、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積。（7）以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，假如重組債務(wù)的賬面價值大于今后應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積;假如重組債務(wù)的賬面價值等于或小于今后應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。假如修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在今后應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的帳面價值；結(jié)清債務(wù)時,或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將該或有支出的原可能金額確認為資本公積。（)以混合重組方式進行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)分不以下情況處理： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖

18、減重組債務(wù)的賬面價值,再按第(5）條的規(guī)定進行處理。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按第條的規(guī)定進行處理。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的份額沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按第()條的規(guī)定處理。債權(quán)人的會計處理（9)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當(dāng)期損失。（10）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債

19、務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。上述重組中,假如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例,對重組債權(quán)的賬面價值進行分配,以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。(）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。上述重組中，假如涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項股權(quán)的入賬價值。（2)以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，假如重組債權(quán)的賬面價值大于今后應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至今后應(yīng)收金額，減記的金額確認

20、為當(dāng)期損失；假如重組債權(quán)的賬面價值等于或小于今后應(yīng)收金額,債權(quán)人不作賬務(wù)處理。假如修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的,債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在今后應(yīng)收金額中；或有收益收到時，作為當(dāng)期收益處理。(13)以混合重組方式進行債務(wù)重組的,債權(quán)人應(yīng)分不以下情況處理: 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按第（10）條的規(guī)定進行處理。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價值，再分不按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例,對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以

21、確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。上述重組中,假如涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán),應(yīng)在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi),分不按第（0）條第2款、第(1）條第2款的規(guī)定進行處理。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分,并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額,先按第（1)條()的規(guī)定進行處理,再按第(12)條的規(guī)定進行處理。披露(4）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息：債務(wù)重組方式；因債務(wù)重組而確認的資本公積總額； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(實收資本)增加額; 或有支出。(）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)

22、重組有關(guān)的信息: 債務(wù)重組方式; 債務(wù)重組損失總額； 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例; 或有收益。 8、同意捐贈的固定資產(chǎn),按以下規(guī)定確定其入賬價值：(）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費（由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等），作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格可能的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按同意捐贈的固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如同意捐贈的是舊的固定資

23、產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗(折舊)后的余額，作為入賬價值。另外，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,按企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用的規(guī)定處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用的相關(guān)規(guī)定:（1）本準(zhǔn)則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。（2）本準(zhǔn)則不涉及： 與融資租賃有關(guān)的融資費用； 房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。定義（3)本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為: 借款費用,指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 專門借款,指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。確認（4)因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，

24、在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下,應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本;其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。(5)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。假如輔助費用的金額較小,也能夠于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。開始資本化(6）以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化: 資產(chǎn)支出差不多發(fā)生； 借款費用差不多發(fā)生; 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活

25、動差不多開始。(7)資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。資本化金額的確定(8）在應(yīng)予資本化的每一會計期間,利息的資本化金額按如下公式計算:每一會計期間利息的資本化金額至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率(9)累計支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算： 每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)累計支出加權(quán)平均數(shù)=【每筆資產(chǎn)支出金額】 會計期間涵蓋的天數(shù)為簡化計算，也能夠以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。(10）資本化率按下列原則確定: 為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款,資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借

26、款的加權(quán)平均利率。 專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和加權(quán)平均利率=00% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)其中,“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算： 每筆借款實際占用的天數(shù)專門借款本金【每筆專門借款本金】 會計期間涵蓋的天數(shù)為簡化計算，也能夠以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。(1）假如專門借款存在折價或溢價,還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價或溢價的攤銷,能夠采納實際利率法,也能夠采納直線法。（2）在應(yīng)予資本化的每一會計期間,利息和折價或溢價攤銷的資本化金額,不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。（3)假如專門借款為外幣借款，

27、則在應(yīng)予資本化的每一會計期間,匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。暫停資本化(14）假如固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷,同時中斷時刻連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化,將其確認為當(dāng)期費用,直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但假如中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序,則借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)接著進行。停止資本化（1)當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化;以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。(1)所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)差不多達到購買方或建筑方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行推斷: 固定

28、資產(chǎn)的實體建筑（包括安裝）工作差不多全部完成或者實質(zhì)上差不多完成; 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或差不多相符,即使有極個不與設(shè)計或合同要求不相符的地點，也不阻礙其正常使用; 接著發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額專門少或幾乎不再發(fā)生。假如所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行,則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時,或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)差不多達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（17)假如所購建固定資產(chǎn)的各部分分不完工,每部分在其他部分接著建筑過程中可供使用，同時為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上差不多完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。

29、假如所購建固定資產(chǎn)的各部分分不完工,但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。披露（8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費用有關(guān)的信息：當(dāng)期資本化的借款費用金額; 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。銜接方法。（9)關(guān)于本準(zhǔn)則施行之日往常企業(yè)差不多發(fā)生的借款費用,所采納的借款費用會計處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，不作追溯調(diào)整；關(guān)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。 9、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改、擴建的,按照固定資產(chǎn)的原價，加上改、擴建發(fā)生的支出,減去改、擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。(二)盤盈的固定資產(chǎn)的計量1、假如

30、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格(重置完全價值）,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗（折舊)后的余額，作為入賬價值。、假如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。(三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的可能,如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值,其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。按規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)確認為費用。五、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指一定

31、時期內(nèi)為彌補固定資產(chǎn)損耗，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。原則上，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)當(dāng)期的重置價值計算,然而目前我國尚不具備對全社會固定資產(chǎn)進行重估價的基礎(chǔ),因此目前仍只能采納上述方法。（一）固定資產(chǎn)的折舊范圍、計提折舊的固定資產(chǎn)（1)房屋建筑物;(2)在用的機器設(shè)備、運輸車輛、工具器具；(3)季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備;(4)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提;當(dāng)月減少的固

32、定資產(chǎn),當(dāng)月應(yīng)計提折舊，從下月起不再計提。依照這一原則引伸到部門之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的折舊，當(dāng)月計提的折舊應(yīng)列入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的部門,從下月起列入轉(zhuǎn)入的部門。、不計提折舊的固定資產(chǎn)（）已提足折舊仍接著適用的的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否接著使用,均不再計提折舊。提足折舊，是指差不多提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額;而應(yīng)計折舊額則是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其可能凈殘值的余額。(）提早報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。(3)往常年度差不多估價單獨入賬的土地。 (二）固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法有:1、年限平均法，（也叫直線法）,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法,這是目

33、前稅法規(guī)定的折舊方法。其計算公式為:年折舊率（-凈殘值率)可能使用年限年折舊額固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率=年折舊額固定資產(chǎn)原值2、工作量法,工作量發(fā)是依照實際的工作量計提折舊額的一種方法。其差不多計算公式為：每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）可能工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額. 3、雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下依照每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為:年折舊率=可能使用年限月折舊率=年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)

34、當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期往常兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值(扣除凈殘值）平均攤銷。使用雙倍余額遞減法的注意事項:（)在使用雙倍余額遞減法時要注意在最后兩年計提折舊時，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除可能凈殘值后的凈值平均攤銷。（2）由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價值降低到它的可能殘值收入以下。當(dāng)下述條件成立時，應(yīng)改用直線法計提折舊。4、年數(shù)總和法,又稱合計年限法(或折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法），是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額的一種方法，那個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和（假定使用年限

35、為 年，分母即為1+n(n+1）2)。計算公式如下：年折舊率（可能使用年限-已使用年限)可能使用年限（可能使用年限)年折舊額（固定資產(chǎn)原值-可能殘值)年折舊率其中第1、第2種折舊方法又稱直線法，第、第4種折舊方法又稱加速折舊法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法,一般而言,折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意變動,除非固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并依照用途分不計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍然計提折舊,從下月起停止計提折舊。(三）折

36、舊應(yīng)考慮的因素計算每期折舊費用,要緊應(yīng)該考慮以下四個要素:計提折舊的基數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值企業(yè)會計制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原值作為計提折舊的依據(jù),選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計提折舊的依據(jù)。固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊年限企業(yè)在可能固定資產(chǎn)的使用年限時，應(yīng)考慮以下因素:()該固定資產(chǎn)的可能生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。(）該固定資產(chǎn)的有形損耗，如因設(shè)備使用中發(fā)生磨損，房屋建筑物受到自然侵蝕等。(3)該固定資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的進步而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等。（4）有關(guān)固定資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。折舊方法企業(yè)

37、計提固定資產(chǎn)折舊的方法有多種,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇不同的方法，企業(yè)折舊方法不同，計提的折舊額相差專門大。4、固定資產(chǎn)殘值固定資產(chǎn)凈殘值由可能固定資產(chǎn)清理報廢時能夠收回的凈殘值扣除可能清理費用得出。第二節(jié):固定資產(chǎn)的治理模式在企業(yè)中,固定資產(chǎn)的治理分為實物治理和價值治理兩個方面。關(guān)于固定資產(chǎn)資產(chǎn)的實物治理,應(yīng)由專門的治理部門負責(zé)。在酒店企業(yè)中,原則上，實行“誰使用，誰治理,誰負責(zé)”的原則，即實行使用部門負責(zé)制。但關(guān)于公共設(shè)施、專用設(shè)備等，則實行雙重的實物治理模式。如供電供水設(shè)備、消防用具、監(jiān)控設(shè)備、計算機設(shè)備等一般由專業(yè)部門和使用部門共同治理。維護保養(yǎng)、用量配置、使用

38、調(diào)整等一般由專業(yè)部門負責(zé)，使用治理則由使用部門負責(zé)。而價值治理則是由財務(wù)會計部門負責(zé)。在固定資產(chǎn)治理中，相關(guān)部門應(yīng)各司其職,相互配合、相互協(xié)調(diào)。在酒店行業(yè)中,一般的分工如下:1、財務(wù)部門是固定資產(chǎn)的核算和監(jiān)控部門,負責(zé)對固定資產(chǎn)進行采購審批,價值核算和實物監(jiān)控。2、關(guān)于公共設(shè)施、專業(yè)設(shè)備、性質(zhì)專門的專用設(shè)備等實行雙重治理的固定資產(chǎn),統(tǒng)籌治理部門是固定資產(chǎn)的實物的統(tǒng)籌治理部門，負責(zé)固定資產(chǎn)配置治理和處置。3、使用部門是固定資產(chǎn)的日常治理部門,負責(zé)所轄固定資產(chǎn)的實物治理工作,負責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護和安全。必須講明的是:假如酒店設(shè)立專門的資產(chǎn)治理部門，則所有的固定資產(chǎn)都應(yīng)由資產(chǎn)治理部門統(tǒng)一進行實物治

39、理,包括資產(chǎn)的配置、轉(zhuǎn)移、退廢、出售、投資等。因此,固定資產(chǎn)的使用部門必須承擔(dān)資產(chǎn)的日常維護和固定資產(chǎn)的安全責(zé)任。一、固定資產(chǎn)實物治理固定資產(chǎn)的實物治理，應(yīng)由資產(chǎn)治理部門、使用部門負責(zé)。資產(chǎn)治理部門和使用部門應(yīng)設(shè)置專人負責(zé)資產(chǎn)實物的治理。一般情況下，在酒店企業(yè)中，對限于部門實際掌控和部門專用的固定資產(chǎn)直接由使用部門治理;對公用固定資產(chǎn)則視其性質(zhì)、用途不同分不由不同的職能部門治理;對酒店內(nèi)部設(shè)有專業(yè)部門統(tǒng)籌使用、維護保養(yǎng)的固定資產(chǎn)則實行專業(yè)部門和使用部門雙重治理。例如，酒店中央空調(diào)系統(tǒng)、公共動力（供電)設(shè)施設(shè)備、公共供水排污設(shè)施設(shè)備、酒店外圍設(shè)施設(shè)備等，由工程部門負責(zé)治理,對這些系統(tǒng)延伸到各部門

40、的終端設(shè)備即實行雙重治理;關(guān)于消防監(jiān)控設(shè)施設(shè)備，在保安部門轄內(nèi)(如監(jiān)操縱中心、消防中心等)的設(shè)備,如消防報警系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)等由保安部門治理；而按規(guī)定和規(guī)劃配置分布在各部門的消防用具等,則實行由保安部門、使用部門雙重治理。實行雙重治理模式的還有計算機設(shè)備及其外置設(shè)備等,這些設(shè)備一般實行電腦部門和使用部門共同治理的雙重治理模式。分工負責(zé)制是固定資產(chǎn)實物治理的重要內(nèi)容。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)資料,因此,愛護其安全、完整,及時維修使其正常使用，做到合理配置、充分利用,是固定資產(chǎn)實物治理的要緊任務(wù)。（一）明確固定資產(chǎn)實物治理的責(zé)任“誰使用、誰治理、誰負責(zé)”是固定資產(chǎn)實物治理的差不多原則,各職能部門

41、、使用部門必須對各自管轄范圍內(nèi)的資產(chǎn)負責(zé)。酒店企業(yè)的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量較多，所在地點、位置、用途、性能等都不盡相同。為了加強固定資產(chǎn)的治理，各部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)治理責(zé)任制，實行責(zé)任到班組、責(zé)任到崗，進行合理的分工,建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制。（二)配備合格的固定資產(chǎn)治理人員固定資產(chǎn)的實物治理應(yīng)設(shè)專人進行治理，分區(qū)域、分班組,層層落實。我們應(yīng)選擇工作責(zé)任心強、有經(jīng)驗的人員擔(dān)任實際的治理工作。同時，固定資產(chǎn)實物治理人員應(yīng)對所治理實物的性能、技術(shù)指標(biāo)等有全面的了解,以便能發(fā)覺問題及時加以解決。（三)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)治理制度固定資產(chǎn)實物治理工作在企業(yè)財產(chǎn)物資治理中占有重要的地位,因此，我們應(yīng)建立、健全必要的

42、規(guī)章制度,并必須嚴格執(zhí)行。固定資產(chǎn)實物治理制度的內(nèi)容應(yīng)該包括：1、固定資產(chǎn)的驗收制度。對不同來源的固定資產(chǎn)應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù),確保所接收的固定資產(chǎn)質(zhì)量、數(shù)量、性能和使用效果達到要求。2、建立健全固定資產(chǎn)臺賬的登記治理。各部門必須認真設(shè)立固定資產(chǎn)臺賬,如實記錄各項資產(chǎn)的增加、減少、維修、改擴建等變動情況。并定期與財務(wù)部門進行核對,確保賬實相符。3、固定資產(chǎn)技術(shù)質(zhì)量檢驗。大多固定資產(chǎn)特不是機械設(shè)備、影音設(shè)備等都有專門多特有的技術(shù)、性能指標(biāo)。固定資產(chǎn)除了在取得時和定期檢驗外,在固定資產(chǎn)的使用過程中,也應(yīng)經(jīng)常進行檢查,發(fā)覺指標(biāo)異常、性能下降或損壞應(yīng)及時修理，以保持固定資產(chǎn)的正常使用。4、固定資產(chǎn)的實

43、物清查制度。固定資產(chǎn)實物清查包括兩方面,一是由財務(wù)部門組織實施的清查;二是資產(chǎn)統(tǒng)籌治理部門或使用部門內(nèi)部清查。在酒店企業(yè)中，由于固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量繁多,分布范圍廣、移動頻繁，因此若治理不當(dāng),就可能出現(xiàn)賬實不符的情況。因此，為了加強固定資產(chǎn)的實物治理，是特不有必要對固定資產(chǎn)的實物情況進行定期和不定期的清查。固定資產(chǎn)實物的清查制度是愛護固定資產(chǎn)安全完整、充分利用的一項重要措施。在實際運作中，由財務(wù)部門組織實施的清查通常是全面性的定期清查，一般每年年終進行，也有每半年實施一次；不定期清查則是局部性的盤點，通常是部門負責(zé)人離職、調(diào)職時進行,或部門內(nèi)部清查。實行固定資產(chǎn)清查的目的是為了確保固定資產(chǎn)的安

44、全、準(zhǔn)確，保證賬實相符。關(guān)于清查過程中發(fā)覺的問題,應(yīng)及時查找緣故,并提出進一步的改進措施。5、固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動制度。固定資產(chǎn)在企業(yè)中增減變動或轉(zhuǎn)移情況較多,因此,對固定資產(chǎn)的變動、轉(zhuǎn)移等應(yīng)建立相應(yīng)的規(guī)章制度，如固定資產(chǎn)的增加、出售、報廢、調(diào)撥轉(zhuǎn)移等,必須要辦理相關(guān)的手續(xù)等。二、固定資產(chǎn)價值治理固定資產(chǎn)的價格核算,應(yīng)由會計人員負責(zé)。在酒店企業(yè)，固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量相當(dāng)之多，價格也普遍較大，為了加強固定資產(chǎn)的核算和治理,應(yīng)設(shè)置專職的固定資產(chǎn)會計人員,有必要時甚至設(shè)置專職的核算治理機構(gòu)，負責(zé)固定資產(chǎn)的價值核算。在酒店行業(yè)中,對固定資產(chǎn)的價值核算治理一般有兩種模式,一種是由會計部門負責(zé)，另一種是由

45、成本部門負責(zé),有些甚至于成本部門負責(zé)固定資產(chǎn)數(shù)量的核算治理，會計部門負責(zé)固定資產(chǎn)的原值、折舊核算等模式。固定資產(chǎn)的價值核算包括審核固定資產(chǎn)增減變動業(yè)務(wù)的憑證；建立固定資產(chǎn)賬,包括固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)登記薄和固定資產(chǎn)卡片,目前固定資產(chǎn)核算治理一般都已實行了計算機系統(tǒng)治理，差不多上已不使用紙質(zhì)賬薄和固定資產(chǎn)卡片;固定資產(chǎn)賬簿登記，依照固定資產(chǎn)增減、轉(zhuǎn)移變動的業(yè)務(wù),及時登記有關(guān)的賬簿;辦理固定資產(chǎn)保險業(yè)務(wù)；計算固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)維修核算等。固定資產(chǎn)治理是財務(wù)工作中最容易被忽視的一項工作,也是不容易做好的一項工作。它不像銷售、存貨、成本等阻礙企業(yè)當(dāng)期損益的關(guān)鍵工作,幾乎每月每天,每時每刻都在牽扯

46、著財務(wù)負責(zé)人的神經(jīng)。固定資產(chǎn),假如差不多購入到了企業(yè)，因為它的成本在一定程度上具備“沉沒成本”的特性(一般情況下固定資產(chǎn)購入時都不是為了賣出變現(xiàn)的），不管該固定資產(chǎn)是否被使用、使用的效率效果如何，一旦折舊年限進行了確定,就每月以折舊費的形式固定計入企業(yè)當(dāng)期的費用。這一特性造成企業(yè)治理者在進行費用治理與操縱時，往往將“折舊費”列為一項不可控項目,而不去象操縱不的成本費用如交際費、差旅費那樣來操縱。固定資產(chǎn)治理工作不但容易被財務(wù)部門所忽視，而且也往往是被企業(yè)治理層、使用部門所忽視。有些治理者甚至認為固定資產(chǎn)差不多上的大件頭的物品，只要加強保安工作,資產(chǎn)都只是在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn),沒有必要投入過多的人力物

47、力去治理。事實上資產(chǎn)的合理配置，科學(xué)治理,關(guān)系到企業(yè)投資的成本,關(guān)系資產(chǎn)的利用效率。第三節(jié)：酒店固定資產(chǎn)治理中常見的問題一、酒店固定資產(chǎn)日常治理中常見的問題治理當(dāng)局思想觀念偏頗。重經(jīng)營輕治理,重視精英治理，不重視基礎(chǔ)治理。對固定資產(chǎn)治理工作,缺乏崗位責(zé)任制;甚至認為資產(chǎn)治理只是財務(wù)部門的情況，導(dǎo)致使用部門全然不重視資產(chǎn)的治理。資產(chǎn)治理者和資產(chǎn)核算者定位模糊,責(zé)任劃分不明確。我們必須明確，財務(wù)部門是資產(chǎn)的核算和監(jiān)督部門而不是資產(chǎn)的治理者，更不是資產(chǎn)保存的責(zé)任者,只有資產(chǎn)的使用部門才是資產(chǎn)的治理者和資產(chǎn)保存的責(zé)任者。工程項目增加的資產(chǎn)資料不詳，工程項目配置的獨立固定資產(chǎn)資料不編列明細清單，只作為一

48、個工程總價列入固定資產(chǎn)項目，導(dǎo)致可獨立使用的固定資產(chǎn)難以進行實物跟蹤。這種現(xiàn)象在酒店籌建增加的資產(chǎn)尤其突出。資產(chǎn)使用者、各部門固定資產(chǎn)臺賬不及時設(shè)立甚至不設(shè)立，部門主管不重視資產(chǎn)記錄,認為這是財務(wù)部門的事,造成資產(chǎn)治理者無法有效操縱自已部門資源。有東西就用,無東西就申購,不清晰自已的資產(chǎn)損耗的緣故。固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移未辦相關(guān)手續(xù),財務(wù)部門無法作相應(yīng)會計處理。這就造成了資產(chǎn)治理混亂，賬實不符,甚至有些資產(chǎn)全然無法核對。不重視固定資產(chǎn)的盤點清查工作,使用部門沒有進行不定期自行清查不講,財務(wù)部門組織的定期清查也只是敷衍了事。在資產(chǎn)盤點上由于專業(yè)知識限制阻礙盤點效果。如賬務(wù)固定資產(chǎn)名稱與實際固定資產(chǎn)名稱

49、不吻合，在實際核對和治理上帶來諸多不便。對閑置、損壞的固定資產(chǎn)處理不重視。酒店閑置的固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn);損壞的固定資產(chǎn)的指已不能正常使用的需維修或需辦理報廢的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)閑置、損壞而不處理，會帶來許多弊端,如投資不能及時收回、發(fā)生貶值、占用場地、虛增賬面資產(chǎn)價值、耗用人力保管等。固定資產(chǎn)購置隨意大，缺乏打算預(yù)算,資產(chǎn)共享性差,利用效率低下。缺乏統(tǒng)籌治理概念，資源配置不合理，資源能效未能得到充分利用。不重視資產(chǎn)的維護保養(yǎng)，不按操作規(guī)程使用資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)損壞率高，使用效能低下。資產(chǎn)損壞責(zé)任不清也是酒店資產(chǎn)治理中特不普遍的問題，在專門多使用者的概念中,使用者只負責(zé)使用，維護保養(yǎng)、損壞維修是

50、工程部門、電腦部門的問題,這種觀念甚至植根于酒店治理決策層面上。責(zé)任人處罰機制不到位。發(fā)生資產(chǎn)短少、損壞不及時報修、對閑置資產(chǎn)不及時處理等,對責(zé)任人只作象征性處罰甚至全然不處罰,造成有關(guān)負責(zé)人責(zé)任意識差，對固定資產(chǎn)治理不重視。二、酒店固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中常見的問題1、固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號等項目在財務(wù)部門的固定資產(chǎn)臺賬和使用部門的資產(chǎn)臺賬不相符。導(dǎo)致這種緣故往往是因為驗收時沒有規(guī)范資產(chǎn)的名稱。2、賬務(wù)上與使用部門登錄的固定資產(chǎn)數(shù)量口徑不一致。3、固定資產(chǎn)差不多報廢，而財務(wù)部門仍然在提折舊。4、工程建筑的資產(chǎn)竣工、決算以及財務(wù)核算方面的數(shù)據(jù)預(yù)備不充分,交到財務(wù)人員的資料不全。工程竣工投入使用后,

51、決算久拖不決,導(dǎo)致資產(chǎn)長期賬掛“在建工程”，或工程未完工提早報竣工，造成固定資產(chǎn)賬實不符。、計算機系統(tǒng)無法解決組合式固定資產(chǎn)的分拆使用、部分調(diào)撥、報廢清理等的賬務(wù)處理。這可能是各企業(yè)都會面臨的問題。例如“計算機”，它一般由主機和顯示器兩大部分組成,購置時通常是以“套”為單位，假如在使用過程中需要將顯示器調(diào)撥到其他部門，或主機損壞需要報廢時,賬務(wù)上應(yīng)如何處理?又如一套“3+21”組合式的沙發(fā),假如其中的雙人座沙發(fā)需要調(diào)出或報廢，而剩余的“3+1”沙發(fā)仍可作為獨立使用的資產(chǎn),賬務(wù)上又如何處理?那個問題筆者將在后面的章節(jié)中再作探討。6、固定資產(chǎn)治理只注重日常的增、減、折舊等核算工作,罕有對資產(chǎn)利用率

52、、周轉(zhuǎn)率等進行核算分析,缺乏對固定資產(chǎn)整體的使用狀況進行分析(如資產(chǎn)的服役年限等）等。第四節(jié)：酒店固定資產(chǎn)治理實務(wù)一、固定資產(chǎn)概念與實物治理之間存在的矛盾我們在實際工作中，經(jīng)常會遇到如此一個問題同屬一類的物品,甚至同一品種物品，有些按照固定資產(chǎn)的定義應(yīng)列入固定資產(chǎn)項目,有些則達不到定義所規(guī)定的條件。例如打印機、電視機，有的成千上萬元,有的只需三幾百元。按照固定資產(chǎn)的定義，前者列入固定資產(chǎn)項目無疑,而后者則只能屬于低值易耗品的范疇。有時縱使是同一樣的物品，由于采購時刻的不同,前期采購的達到固定資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn),而后期采購則達不到固定資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn),這種現(xiàn)象在日新月異的電子產(chǎn)品中特不普遍。關(guān)于這些情況

53、，有些企業(yè)傾向于嚴格按照固定資產(chǎn)定義和企業(yè)財務(wù)制度進行劃分，然而這種劃分方式對實物的治理和固定資產(chǎn)明細賬的治理會帶來專門多不便,同一類物品，一些作為固定資產(chǎn)治理,一些作為低值易耗品治理，容易造成混亂。因此,也有企業(yè)遵從連續(xù)性原則,依照實際的情況對同類同種物品列入相同的項目，而不拘泥于絕對滿足于定義的標(biāo)準(zhǔn)。如此對固定資產(chǎn)的實物治理和明細賬治理會帶來專門大的方便。以筆者的觀點也是傾向于采納后一種方法。二、固定資產(chǎn)編碼的編制方法1、固定資產(chǎn)編碼的作用對固定資產(chǎn)實行編碼治理的目的是為了方便固定資產(chǎn)的日常維護和治理,同時也是為實行計算機治理打下基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)編碼在資產(chǎn)治理中有著至關(guān)重要的作用，是固定資產(chǎn)

54、治理的基礎(chǔ),也是資產(chǎn)治理電算化的首要工作。固定資產(chǎn)編碼是代表每一個不同的資產(chǎn)項目，它的唯一性,為固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性提供有力的保障，使固定資產(chǎn)在調(diào)撥、報損、出售、投資等治理中能夠清晰明了,能夠清晰反映每一項資產(chǎn)的狀況。2、固定資產(chǎn)編碼的范圍原則上，凡列入固定資產(chǎn)治理的物品都應(yīng)實行編碼治理，特不是在電算化治理的情況下,一般來講，計算機系統(tǒng)都要求每一項固定資產(chǎn)編制必須是唯一的代碼,以示識不。固定資產(chǎn)編碼的原則和方法事實上固定資產(chǎn)編碼并沒有統(tǒng)一的固有模式，企業(yè)可依照自已的治理要求進行編制。但應(yīng)以能夠清晰反映資產(chǎn)的類不特征、性能、屬性等為原則，一般有以下的要求:固定資產(chǎn)編碼必須唯一。編碼若不唯一,計算

55、機系統(tǒng)將無法匯總其全壽命周期的數(shù)據(jù)。因此，假如計算機系統(tǒng)能夠支持多特征識不固定資產(chǎn)的唯一性則另當(dāng)不論。固定資產(chǎn)編碼不宜過長。一般而言,編碼過長會加大日常賬務(wù)處理和實物治理的工作量,阻礙治理效率。通常企業(yè)在設(shè)置固定資產(chǎn)編碼時必須考慮企業(yè)的資產(chǎn)類不和數(shù)量，我們在充分考慮資產(chǎn)的類不和數(shù)量情況下，應(yīng)盡可能地縮短固定資產(chǎn)的編碼長度。固定資產(chǎn)編碼應(yīng)具備可擴展性。一是對資產(chǎn)類不的擴展;二是對資產(chǎn)數(shù)量的擴展。因此這與計算機系統(tǒng)的設(shè)計功能會有專門大的關(guān)系。總體上講，固定資產(chǎn)的編碼通常包括：資產(chǎn)類不、使用部門、序列編號等。我們要依照治理內(nèi)容確定資產(chǎn)編碼范圍。最好能對所有的設(shè)備一次性進行編碼，便于保證編碼的統(tǒng)一性，

56、過于煩瑣,過多的編碼會阻礙計算機系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用。因此我們在選用固定資產(chǎn)治理的計算機系統(tǒng)時,應(yīng)采納具有依照企業(yè)設(shè)定的編碼方式自動生成編碼功能的治理系統(tǒng)。下面列舉幾種酒店企業(yè)中比較常見的固定資產(chǎn)編碼方式:-大類-小類備用-序列號-大類小類-地點-序列號-部門-大類-小類-序列號-大類小類部門-序列號固定資產(chǎn)編碼規(guī)則的問題固定資產(chǎn)的編碼一般來講差不多上企業(yè)按照自己的模式來進行組織編排，只是大多會遵循以下的規(guī)則:（1）按固定資產(chǎn)的部門歸屬編碼的規(guī)則。這種編碼方式能夠通過資產(chǎn)的代碼看到其所屬的部門,但此類編碼缺乏穩(wěn)定性，一旦企業(yè)機構(gòu)調(diào)整或跨部門轉(zhuǎn)移調(diào)撥,就會失去原編碼的意義。因此這種方式比較適合于企

57、業(yè)機構(gòu)穩(wěn)定,部門資產(chǎn)專門少發(fā)生調(diào)撥的情況。（2)按固定資產(chǎn)位置編碼的規(guī)則。此類編碼側(cè)重于體現(xiàn)資產(chǎn)的位置，這關(guān)于固定位置的固定資產(chǎn)是比較好的方式,但關(guān)于移動性強的資產(chǎn)就毫無意義了。(3）按固定資產(chǎn)類不編碼的規(guī)則。此類編碼能夠清晰地看到資產(chǎn)所屬的類不，這種編碼方式專業(yè)性強,較容易治理,但資產(chǎn)所屬部門通過編碼則無法識不。在上述的幾種編碼規(guī)則中,最常見的當(dāng)屬第（3)種,但專門多則采納綜合編碼方式，如第4點中所述的第（3）、第(4)種方法，即采納類不+部門的編碼方法。資產(chǎn)編碼的編碼規(guī)則一旦確定就不宜變更。三、組合式固定資產(chǎn)的處理方法那個地點所謂的組合式固定資產(chǎn)是指由兩項或以上能夠獨立使用的組件組合而成的

58、固定資產(chǎn)項目，或可將不同資產(chǎn)項目的組件重新組合的固定資產(chǎn)項目。這種資產(chǎn)在酒店企業(yè)中特不普遍，例如計算機、家具、音響設(shè)備等。組合式固定資產(chǎn)的分拆組合與固定資產(chǎn)的換新有些類似；但假如是分拆而獨立使用或部分報損或部分轉(zhuǎn)移等，即是兩個完全不同的概念。所謂固定資產(chǎn)換新是指資產(chǎn)項目的更換，包括整個固定資產(chǎn)項目的更新；部分項目(組件)的更新。固定資產(chǎn)換新不是提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量,也不是將固定資產(chǎn)分拆使用,而是對固定資產(chǎn)項目質(zhì)量進行恢復(fù)。關(guān)于固定資產(chǎn)的換新，其更換下來的資產(chǎn)項目（組件)的范圍不同，其核算方法也不一樣。假如是整個資產(chǎn)項目換新，則應(yīng)將舊資產(chǎn)項目從固定資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出,而將新資產(chǎn)項目的價值計入。固定資產(chǎn)

59、項目有些能夠分為若干個小項目，如計算機那個固定資產(chǎn)項目，與其配套的顯示器、鍵盤等,是與其母體計算機主機一起，作為一個項目核算，而這些小項目(組件)又都能夠單獨計價。假如對這些項目（組件）進行更換時,則應(yīng)將更換下來的組件價值從固定資產(chǎn)項目的價值中扣除，而將新更換的組件的價值列入固定資產(chǎn)的項目中。假如不是整個固定資產(chǎn)項目換新,而是更換價值較大的個不零部件，如計算機主機將要緊的CPU、主板、硬盤等部件,都更換了,這種情況則能夠比照整個固定資產(chǎn)項目更新的方式處理，假如更換資產(chǎn)項目價值較低，如上述計算機主機更換了電源、鍵盤等，則可比照固定資產(chǎn)修理的方式進行核算。然而,上述所講的組合式固定資產(chǎn)與換新有專門

60、大的區(qū)不。假如是分拆進行重新組合，如不同的計算機項目之間互換顯示器、硬盤等，則能夠比照換新的處理方式。只是，這種處理方法關(guān)于賬務(wù)而言，可能可不能有太多的苦惱，但關(guān)于實物編碼治理的明細賬(固定資產(chǎn)卡片系統(tǒng)）可能就專門不方便了，而且這種情況的出現(xiàn)頻率是相當(dāng)之高的,實務(wù)操作就更加困難了。假如是對組合式固定資產(chǎn)項目進行分拆使用,或是個不項目(組件）報損、調(diào)撥等,則全然確實是另外一回事了。在酒店企業(yè)中組合式的資產(chǎn)項目數(shù)不勝數(shù)。如何樣才能解決上述那個問題,下面我們來作一些探討。1、將每項組件分拆作為獨立的一項固定資產(chǎn)。如計算機,將主機、顯示器分不作為一項獨立的固定資產(chǎn)項目;又如將一套“3+2+1”組合式的