匯算清繳中扣除項目的調整處理

1、匯算清繳中扣除工程的調整處理（下）廣告費和業(yè)務宣揚費支出依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）第四十 四條、我國稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干稅務事項連接問題的通知 （國稅函2022 98號）第七條及財政部、我國稅務總局關于廣告費 和業(yè)務宣揚費支出稅前扣除政策的通知（財稅202248號）文件的 規(guī)定，廣告費和業(yè)務宣揚費支出的扣除需依據(jù)以下幾點進行處理：.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣揚費支出，除國務院財 政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部 分，準予扣除;超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。.廣告費和業(yè)務宣揚費等費用扣除限額的計算基數(shù)是銷售（營業(yè)） 收入額

2、，包括實施條例其次十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額 （包括非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產、勞務視同銷售收入， 其他視同銷售收入），不包括營業(yè)外收入。此外，企業(yè)查補調增的銷 售（營業(yè)）收入可作為廣告費和業(yè)務宣揚費的計算基數(shù)。房地產開發(fā)企 業(yè)通過正式簽訂房地產銷售合同或房地產預售合同所取得的 收入，可作為廣告費和業(yè)務宣揚費的計算基數(shù)。.籌辦期發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣揚費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè) 籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。.自2022年1月1日起至2022年12月31日期間：（1）化妝品 制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的 廣告費和業(yè)務宣揚費支出，不超過當年銷售

3、（營業(yè)）收入30%的局部， 的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍 和標準為職工繳納的住房公積金，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定 的范圍和標準內，準予扣除。針對北京市而言，2022年度北京住房 公積金月繳存額上限為3 760元，職工和單位月繳存額上限均為1 880 元，突破月繳存額上限繳存住房公積金原那么上不準稅前扣除。由此可見，稅法對住房公積金的扣除有規(guī)定的標準，在所得稅匯 算時對超過局部須進行納稅調整，填報附表三“納稅調整工程明細 表”第30行“調增金額”。（完）準予扣除;超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）對簽訂廣告 費和業(yè)務宣揚費分攤合同（以下簡稱分攤合同

4、）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方 發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和 業(yè)務宣揚費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的局部或全部依據(jù) 分攤合同歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣揚 費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將依據(jù)上述方法歸集至本企業(yè) 的廣告費和業(yè)務宣揚費不計算在內。（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè) 務宣揚費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。而依據(jù)會計準那么的相關規(guī)定，應依據(jù)權責發(fā)生制原那么，不管是否 實際支付，歸屬于當期的廣告費和業(yè)務宣揚費均作為當期銷售費用扣 除。可見，企業(yè)發(fā)生的歸屬當期但尚未實際支付、未取得相應發(fā)票的 廣告和業(yè)務宣揚費以及贊助費，不

5、符合稅法規(guī)定，在進行所得稅 匯 算清繳時應將這局部費用剔除，納稅調增;填列附表八第2行“其中: 不允許扣除的廣告費和業(yè)務宣揚費支出”。止匕外，企業(yè)發(fā)生的超過稅 法規(guī)定扣除標準的廣告費和業(yè)務宣揚費支出，在當年所得稅匯算清 繳時剔除，納稅調增，并結轉下年度稅前扣除;填列附表一、附表三、 附表八?！景咐?】某飲料制造2022年“主營業(yè)務收入”科目 貸方發(fā)生額為2 000萬元，其中：銷售貨物1 500萬元、供應勞務 180萬元、讓渡資產使用權120萬元、建筑合同200萬元；“其他業(yè) 務收入”科目貸方發(fā)生額為700萬元，其中：材料銷售收入350萬元、 代購代銷手續(xù)費220萬元、包裝物出租收入130萬元;

6、非貨幣性交易 視同銷售收入為300萬元；“營業(yè)外收入”中非貨幣性資產交易收益 100萬元、債務重組收益50萬元;廣告宣揚費費支出940萬元，贊助 支出60萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，2022年該公司廣告宣揚費計提基數(shù)包括主營業(yè) 務收入、其他業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入，故計提基數(shù)金額為：2 000+700+300=3 000（萬元）。飲料制造企業(yè)廣告費扣除率為30%,扣 除限額為3 000X30%=900（萬元），而實際發(fā)生940萬元，因此40萬 元結轉下年扣除，登入備查賬簿中；贊助支出60萬元不得扣除，共納 稅調整增加100萬元。該公司在所得稅 匯算清繳納稅申報時，需首先填列附表一 “收 入明細表”確

7、定計提基數(shù)：將2 000萬元填列第3行，其中1 500萬 元、180萬元、120萬元、200萬元分別填列第47行;將700萬元 填列第8行，其中350萬元、22萬元、130萬元分別填列第9-11行; 將300萬元填列附表一第14行。然后，填列附表八“廣告費和業(yè)務宣揚費納稅調整表”：將1000 萬元（940+60）填入第1行;將60萬元填列第2行;將940萬元填列第 3行;900萬元填列第6行；100萬元納稅調整增加金額填列第7行;40 萬元結轉以后年度金額填列第8行。再將100萬元填列附表三“納稅 調整說明細表”第27行“調增金額”。EC依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條及實施條例第五十二條的規(guī)定, 企業(yè)

8、通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上（含縣級） 人民政府及其部門和直屬機構，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利 潤總額12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)的直 接對外捐贈支出或通過上述列舉以外的組織或個人的捐贈支出均不 允許稅前扣除。企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出應留存公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。依據(jù)企業(yè)會計準那么的規(guī)定，企業(yè)需依照權責發(fā)生制將歸屬于 當期發(fā)生的捐贈支出計入營業(yè)外支出，在計算利潤時扣除?？梢?，在 扣除額度以及扣除范圍上，會計處理與稅法處理不全都。為此，在進 行所得稅 匯算清繳時應將不符合稅法規(guī)定的捐贈支出額剔除，做納 稅調整增加。特殊需留意的是企業(yè)

9、將資產用于對外捐贈的，按稅法規(guī)定屬于視 同銷售，按公允價值確認收入，而會計準那么是按本錢確認收入，需要 從視同銷售和捐贈支出兩方面進行納稅調整?！景咐?】某企業(yè)將自產產品用于捐贈，捐贈未通過公益性社會 團體和群眾性社會團體，也未通過縣級以上人民政府。產品本錢100 萬元，公允價值120萬元。企業(yè)會計處理為（增值稅略）：借：營業(yè)外支出100貸：庫存商品100企業(yè)將自產產品用于捐贈，應分解為兩項行為進行稅務處理：一 是按公允價值銷售產品；二是將以公允價值計量的產品用于捐贈。視同銷售處理時，年度申報時填報附表三”納稅調整工程明細表”第2行“視同銷售收入”第3列“調增金額” 120萬元，第21行“視同

10、銷售本錢”第4歹！J “調減金額” 100萬元，此項視同銷售業(yè)務調增應納稅所得額20萬元。將以公允價值計量的產品用于捐贈時一，由于企業(yè)捐贈未通過公益 性社會團體和群眾性社會團體，也未通過縣級以上人民政府，因此發(fā) 生的捐贈支出不得從稅前扣除。會計計入當期損益的金額為100萬 元，稅收與會計處理產生差異，因此應作納稅調增100萬元的稅務處 理。納稅調增時填報附表三“納稅調整工程明細表”第28行“捐贈 支出”第3歹U “調增金額” 100萬元。罰金、罰款和被沒收財物損失依據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物 的損失在計算應納稅所得額時不得扣除。其中，罰金是指人民法院判 處犯罪人強制向我

11、國繳納肯定數(shù)額金錢的刑罰方法;罰款，是行政懲 罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安 管理、工商、行政、稅務等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行 政法規(guī)的規(guī)定和程序打算對行為人實行的一種行政懲罰;沒收財物， 是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權等財產收歸我國全部，以彌補因其 違法造成的損失。值得留意的是，不是以違法被查處為前提的額外負 擔那么都可以扣除，如納稅人依據(jù)經濟合同規(guī)定支付的違約金、逾期償 還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除?！景咐?】A企業(yè)在所得稅 匯算清繳時，覺察如下幾項罰款支 出：（1）因違反工商行政管理部門的規(guī)定，被懲罰2. 5萬元；（2）運輸隊的司機因

12、交通違章被罰款合計0. 6元；(3)未按要求履行合同而支付罰款1.5萬元。經分析覺察，項屬于行政執(zhí)法部門罰款，合計3.1萬元，不 行在稅前扣除，第項屬于經營性罰款，可以在稅前扣除。在所得 稅 匯算清繳時，此項調整應在附表三納稅調整工程明細表第 31行”11.罰金、罰款和被沒收財物的損失”反映：第1列“賬載金 額”填報本納稅年度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失3.1 萬元，不包括納稅人依據(jù)經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰 息)、罰款和訴訟費;第3列“調增金額”等于第1列;第2列“稅收 金額”和第4列“調減金額”不填。贊助支出依據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，贊助支出在計算應納稅所 得額時不

13、得扣除。贊助支出有廣告性質的贊助支出和非廣告性質的贊 助支出，稅法中的贊助支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關 的非廣告性質支出?！景咐? A企業(yè)贊助某屆全運會130萬元，其中100萬元托付 廣告公司開展宣揚活動，取得廣告公司開出的發(fā)票。此外30萬元無 相關證明。通過分析可知，100萬元的支出取得合法憑證，證明其具有廣告 性質，屬于企業(yè)列支的廣告費。此外30萬元屬于不得扣除的贊助支 出。應在附表三納稅調整工程明細表第33行“13.贊助支出”進 行調整：第1列“賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的贊助支出30萬元;第3列“調增金額”等于第1歹（J;第2列“稅收金額”和第4 列“調減金額”不填。

14、利息支出依據(jù)實施條例第三十八條、我國稅務總局關于企業(yè)投資者 投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅 函2022 312號）、關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅 稅前扣除問題的通知（國稅函2022777號）、關于印發(fā)房地產 開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理方法的通知（國稅發(fā)202231號）其 次十一條及關于企業(yè)所得稅假設干問題的公告（我國稅務總局公告 2022年第34號）第一條的規(guī)定：.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、汲取保戶儲金等方式融資而發(fā) 生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產本錢，不 得在發(fā)生當期直接扣除;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準 予在企業(yè)所得

15、稅前據(jù)實扣除。.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款 利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，非 金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，且不超過依據(jù)金融企業(yè)同期 同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，可以稅前扣除。.企業(yè)向關聯(lián)方借款的利息支出在計算應納稅所得額時，企業(yè)實 際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例（是指接受關聯(lián)方債權 性投資與其權益性投資比例：金融企業(yè)為5： 1;其他企業(yè)，為2： 1） 和企業(yè)所得稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的局部，準予扣除， 超過的局部不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)假如能夠依據(jù)企 業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定供應相關資料，并證明

16、相關交 易活動符合獨立交易原那么的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián) 方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時 準予扣除。依據(jù)企業(yè)會計準那么，企業(yè)發(fā)生的借款費用，無論是從金融機 構還是非金融機構借款的利息，無論利率凹凸，可直接歸屬于符合資 本化條件的資產購建或者生產的，應予以資本化，計入相關資產本錢; 不符合資本化條件的，計入當期財務費用扣除。可見會計處理與稅務 處理不全都，稅法對借款利息支出在扣除范圍和標準上有嚴格限制， 會計確認的利息支出，在企業(yè)年度匯算清繳時要進行必要的調整?！景咐?0】A公司2022年1月投資1 000萬元設立B公司。2022 年1月，B公司以10

17、%年利率從A公司借款5 000萬元，假設A、B公 司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%, B公司實際稅負高于A 公司，且B公司無法供應資料證明其借款活動符合獨立交易原那么。A公司與B公司屬于關聯(lián)方，B公司接受A公司的債權性投資和 權益性投資分別為5 000萬元和1 000萬元，其比例為5： 1,高于 稅法規(guī)定的2： 1,并且其商定利率10%,高于金融機構同期貸款利率 8%,故B公司借款利息不能全額稅前扣除。2022年共支付A公司利 息5 000X10%=500萬元，可稅前扣除的借款額為1 000X2=2 000萬 元,利息額為2 000X8%=160萬元，其余340萬元應作在2022年作

18、納稅調整，且在以后年度也不行扣除。企業(yè)年度申報時，填報附表二“本錢費用明細表”第28列500 萬元，同時填報主表第6行500萬元，附表三“納稅調整工程明細表” 第29行，“賬載金額”填報500萬元、“稅收金額”填報160萬元、 “調增金額”填報340萬元。稅收滯納金依據(jù)企業(yè)所得稅法第十條的規(guī)定，稅收滯納金在計算應納稅 所得額時不得扣除。稅收滯納金是指由于納稅人未依據(jù)規(guī)定期限繳納 稅款的，扣繳義務人未依據(jù)規(guī)定期限解繳稅款的，而由稅務機關向納 稅人（扣繳義務人）征收的一種帶有補償性和懲辦性的款項。依據(jù)稅 收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未依據(jù)規(guī)定期限繳納稅款的, 扣繳義務人未依據(jù)規(guī)定期限解繳稅款的，稅