2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析26

1、2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析26(總分：100.01，做題時間：210分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：12，分數(shù)：24.00)1. 下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益總額發(fā)生變動的是_。 （分數(shù)：2.00）A.用資本公積轉(zhuǎn)增股本B.向投資者分配股票股利C.接受投資者投資D.用盈余公積彌補虧損解析： 選項C，使所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)增加；其他選項均為所有者權(quán)益項目的內(nèi)部變動。2. 甲公司為某一集團公司，其擁有一個子公司乙公司。2017年1月1日甲公司以銀行存款3600萬元從本集團外部購入丙公司60%的股份，能夠控制丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。甲公司另支付審計、法律服務(wù)等費

2、用5萬元。購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元，賬面價值為5600萬元。除一項固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值存在差異外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均相同，該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司和丙公司在此之前，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤2100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2018年1月1日，乙公司以銀行存款5000萬元購入甲公司持有的丙公司60%的股份，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8100萬元。假定相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于交易發(fā)生當(dāng)日辦理完畢。20

3、18年1月1日，乙公司購入丙公司60%股份的初始投資成本為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.5000B.4800C.4860D.3000解析：考點 長期股權(quán)投資與合營安排 乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，因此乙公司取得丙公司的股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益的賬面價值的份額為基礎(chǔ)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有丙公司所有者權(quán)益的賬面價值應(yīng)當(dāng)反映的是相對于最終控制方(即甲公司)而言的賬面價值，即按甲公司取得丙公司股份的購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=購買日公允價值600+丙公司實現(xiàn)的賬面凈利潤2100-按購買日公允價值進行的調(diào)整(1000-600)/

4、4=8000(萬元)，因此乙公司購入丙公司60%股份的初始投資成本=相對最終控制方可辨認凈資產(chǎn)份額+原購買日形成的商譽=800060%+0=4800(萬元)。3. 某公司217年1月1日按面值發(fā)行價值為900萬元，票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股80股。該公司217年凈利潤3600萬元，217年初發(fā)行在外普通股8000萬股，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%，不考慮其他因素，該公司217年的稀釋每股收益為_。 （分數(shù)：2.00）A.0.35元B.0.42元C.0.47元D.0.48元解析： 基本每股收益=3600/8000=0.45

5、(元)，凈利潤的增加=9004%(1-25%)=27(萬元)，普通股股數(shù)的增加=900/10080=720(萬股)，增量股的每股收益=27/720=0.0375(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋每股收益=(3600+27)/(8000+720)=0.42(元)。4. 甲公司214年1月1日購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。除乙公司外，甲公司無其他子公司。214年1月1日，乙公司除一項管理用無形資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)系211年7月取得，成本為8000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為

6、零，214年1月1日的公允價值為8400萬元。該無形資產(chǎn)在企業(yè)合并后預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法保持不變，且未發(fā)生減值。214年8月，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。214年乙公司實現(xiàn)凈利潤為4000萬元。除上述交易事項外，甲、乙公司無其他內(nèi)部交易。不考慮其他因素，甲公司214年合并利潤表中應(yīng)確認的少數(shù)股東損益金額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.1352B.1357C.1472D.1600解析： 順流交易未實現(xiàn)損益少數(shù)股東不承擔(dān)，故甲公司214年合并利

7、潤表中應(yīng)確認的少數(shù)股東損益=4000-(8400/(10-2.5)-8000/1040%=1472(萬元)。5. 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續(xù)計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值為_。 （分數(shù)：2.00）A.1750萬元B.1900萬

8、元C.1925萬元D.1975萬元解析： 第一次投資時點產(chǎn)生正商譽200(800-400015%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負商譽150(550020%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調(diào)整初始投資成本。 兩個投資時點之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。6. 下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本，成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的是_。 （分數(shù)：2.00）A.先進先出法B.移動加權(quán)平均法C.月末一次加權(quán)平

9、均法D.個別計價法解析： 發(fā)出存貨計價方法采用個別計價法時，體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價值，即成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。7. A公司于2015年1月1日購入B公司普通股股票，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，對B公司具有重大影響，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。取得投資時B公司一項管理用固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊；一項管理用無形資產(chǎn)公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值，按照直線法攤銷。除上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，B公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價

10、值與賬面價值相等。2015年5月21日，A公司將其一批存貨銷售給B公司，售價為200萬元，賬面價值為120萬元。截止至2015年年末，B公司將該批存貨的40%出售給獨立的第三方，2016年B公司將上述存貨剩余部分全部對外出售。2016年度B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假設(shè)不考慮所得稅和其他因素，2016年A公司因該項股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.345.9B.369.9C.360D.355.5解析： 因2016年B公司將剩余部分的內(nèi)部交易存貨全部出售，所以在計算2016年被投資單位凈利潤時，應(yīng)將2015年存貨中未實現(xiàn)利潤加回。2016年A公司應(yīng)確認的投資收益=120

11、0-(300-200)/10-(100-50)/10+(200-120)(1-40%)30%=369.9(萬元)。8. 若售后租回交易形成融資租賃，對于資產(chǎn)售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是_。 （分數(shù)：2.00）A.計入遞延收益B.計入當(dāng)期損益C.售價高于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，反之計入遞延損益D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益解析：考點 租賃 如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。9. 甲公司有關(guān)擔(dān)保的業(yè)務(wù)如下：2013年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽

12、訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2016年10月，乙公司無法償還到期借款。2016年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。2017年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2017年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2017年3月26日依據(jù)

13、法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定法院作出判決時，甲公司2016年財務(wù)報表已經(jīng)報出，下列有關(guān)甲公司2017年3月的會計處理，正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.應(yīng)將7200萬元計入2017年3月的營業(yè)外支出B.應(yīng)將7200萬元計入2017年3月的營業(yè)外支出，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1800萬元C.應(yīng)將7200萬元作為2016年資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整2016年營業(yè)外支出和預(yù)計負債，同時在其2016年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行披露D.應(yīng)將7200萬元作為2016年資產(chǎn)負債表日后事項，

14、調(diào)整2016年營業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但不需要在其2016年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行披露解析： 由于2017年3月1日才得知抵押房產(chǎn)無法拍賣，故支付7200萬元的擔(dān)保義務(wù)屬于2017年當(dāng)年形成的義務(wù)，所以確認為2017年的營業(yè)外支出。由于擔(dān)保損失不允許稅前扣除，所以該擔(dān)保形成的損失屬于永久性差異，不是暫時性差異，因而不確認遞延所得稅。10. 甲公司為乙公司的母公司。2016年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2016年度合并現(xiàn)金流量表時

15、，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.300B.700C.1000D.1170解析： “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=1000+170=1170(萬元)，選項D正確。11. A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。215年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進行出資認購，總認購款為80000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從215年

16、1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于218年1月1日全部解鎖；其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。215年1月1日至218年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。215年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6009000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2000000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元；A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司215年度當(dāng)期普通股平均

17、市場價格為每股35元。不考慮其他因素，215年度的稀釋每股收益為_。(一年按照360天計算) （分數(shù)：2.00）A.3.008元B.3.00元C.2.990元D.3.001元解析：考點 每股收益 行權(quán)價格=8+152/3=18(元)； 由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性； 發(fā)行在外的限制性股份在215年的加權(quán)平均數(shù)=100100(179/360) + (100-5)100(1/360)=4998.61(股)； 稀釋每股收益=60090002000000+(4998.61-184998.6135)=3.001(元)。12. 甲公司于2015年2月1日向乙公司發(fā)

18、行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)，實際收到款項500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2016年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2015年12月31日期權(quán)的公允價值為300萬元，2016年1月31日期權(quán)的公允價值為200萬元。2016年1月31日，甲公司股票每股市價為10.4元。2016年1月31日乙公司行權(quán)時甲公司確認“資本公積股本溢價”的金額為_。 （分數(shù)：2.00）A.200000元B.1807685.8元C.192307元D.0解析： 企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其

19、他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認為金融負債。甲公司實際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2016年1月31日： 借：衍生工具看漲期權(quán) 2000000 貸：股本 192307 資本公積股本溢價 (1923079.4)1807685.8 銀行存款 7.2二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分數(shù)：20.00)13. 下列關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來

20、經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債C.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預(yù)計負債解析： 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。14. 借款費用允許開始資本化必須同時滿足_條件。 （分數(shù)：2.00）A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款條件已經(jīng)滿足C.借款費用已經(jīng)發(fā)生D.資源支出已經(jīng)發(fā)生E.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始解析：15. 下列事項中，應(yīng)該按照資產(chǎn)負債表日公允價值進行計量的有_。 （分數(shù)：2.00）A.企業(yè)取得的可供出售債務(wù)工具B.

21、權(quán)益結(jié)算的股份支付C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付D.企業(yè)取得的以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資解析： 選項B，依照授予日所授予權(quán)益工具的公允價值進行計量；選項D，依照被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的變動而變動，但是不必確認其公允價值變動。16. 甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票2000萬股，每股面值1元，按每股6元的價格發(fā)行，受托單位按照發(fā)行價格的1%收取手續(xù)費用。下列相關(guān)表述中正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.確認資本公積(股本溢價)貸方金額10000萬元B.確認股本貸方金額2000萬元C.確認資本公積(股本溢價)貸方金額9880萬元D.確認銀行存款借方金額12000萬元解析：考點 所有者權(quán)益 會計分錄： 借：

22、銀行存款 11880 貸：股本 2000 資本公積股本溢價 988017. 下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自可供使用時起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，其每期的攤銷額應(yīng)計入管理費用C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應(yīng)計入管理費用D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試解析： 選項A，應(yīng)該根據(jù)和該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)使用合理的方法進行攤銷，并不一定是平均攤銷；選項B，應(yīng)該記入“制造費用”；選項C，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”

23、科目進行核算。18. 下列項目中，構(gòu)成最低租賃付款額的有_。 （分數(shù)：2.00）A.每期支付的租金B(yǎng).履約成本C.與承租人和出租人無關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值解析： 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。19. 下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有_。 （分數(shù)：2.00）A.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生重大火災(zāi)損失B.報告年度已售商品在資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生退回C.報告年度按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續(xù)D.資產(chǎn)負債表日后事項期間

24、發(fā)現(xiàn)報告年度不重要的會計差錯解析： 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項指的是資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的事項是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況進行的進一步的說明。故選項B、C、D屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。20. 2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項債務(wù)擔(dān)保。該擔(dān)保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款500萬元，年利率6%，期限1年；貸款到期如果乙公司無力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，并承擔(dān)每天萬分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預(yù)計其可以自行承擔(dān)逾期罰息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司來承

25、擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司的下列處理正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.甲公司2014年12月31日應(yīng)確認預(yù)計負債400萬元B.如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務(wù)本息，那么甲公司不需要做處理C.如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定乙公司20%部分的本息也無法支付，則甲公司應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債，按照100%的債務(wù)本息確認負債，并調(diào)整報告年度的損益D.如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定乙公司可以向銀行償還100%的債務(wù)本息，則甲公司需要將資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債沖銷，并調(diào)整報告年度損益解析： 甲公司2014年12月31日應(yīng)確

26、認預(yù)計負債=500(1+6%)80%=424(萬元)，選項A錯誤；如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務(wù)本息，那么需要將資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債轉(zhuǎn)銷，確認為其他應(yīng)付款，選項B處理有誤。21. 甲公司在2015年1月1日購入乙公司95%的股權(quán)(非同一控制下的企業(yè)合并)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)與經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，分配現(xiàn)金股利為600萬元，無其他所有者權(quán)益變動，2015年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所

27、有者權(quán)益總額為20000萬元。下列選擇項中正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.2015年度少數(shù)股東損益為50萬元B.2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為420萬元C.2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為19380萬元D.2015年12月31日股東權(quán)益總額為19800萬元解析： 2015年度少數(shù)股東損益=10005%=50(萬元)；2015年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=80005%+(1000-600)5%=420(萬元)；2015年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=19000+(1000-600)95%=19380(萬元)；2015年12月31日股東權(quán)益總額=19380+420=19

28、800(萬元)。22. 甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對于甲公司本年土地使用權(quán)的處理，表述正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.1月份外購一項土地使用權(quán)，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權(quán)的本年累計攤銷記入“在建工程”成本中B.4月份通過資產(chǎn)置換方式取得一項土地使用權(quán)，經(jīng)董事會批準，準備在地上建造職工宿舍后，出租給本企業(yè)職工，因此將該土地劃分為投資性房地產(chǎn)C.6月份收到債務(wù)人乙公司用來抵債的一項土地使用權(quán)，甲公司持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項目D.10月份外購一項房地產(chǎn)，作為自用辦公樓處理，由于該房地產(chǎn)的土地和地上建筑物可以分別單獨核算價值，因此土地使用

29、權(quán)和地上建筑物分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)解析：考點 土地使用權(quán)的處理。 出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無形資產(chǎn)，選項B不正確；一般企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C不正確。三、三、計算分析題(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)23.A公司214年1月1日購入150萬份B公司于當(dāng)日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，A公司有意圖和能力持有至到期，實際支付價款為16100萬元，另支付交易費用97.3萬元，票面利率為6%。A公司年末計提利息。(P/F，3%，3

30、)=0.9151 要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：（分數(shù)：20.01）(1). 判斷214年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時的會計分錄并計算該債券的實際利率。 （分數(shù)：6.67）_正確答案：(214年1月1日： 劃分為持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 15000 利息調(diào)整 1197.3 貸：銀行存款 16197.3 在初始確認時，計算實際利率如下： 假設(shè)實際利率為r，則應(yīng)滿足： (150006%3+15000)(P/F，r，3)=16197.3 當(dāng)r=3%時，(150006%3+15000)0.915116197.3(萬元) 因此，A公司該債券的實際利率r=3%。)解析：(

31、2). 計算214年年末、215年年末、216年年末債券投資的應(yīng)計利息、實際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及214年年末攤余成本，并編制相關(guān)的會計分錄。 （分數(shù)：6.67）_正確答案：(214年年末： 應(yīng)計利息=150006%=900(萬元) 實際利息收入=16197.33%=485.92(萬元) 利息調(diào)整的攤銷=900-485.92=414.08(萬元) 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 900 貸：投資收益 485.92 持有至到期投資利息調(diào)整 414.08 214年年末持有至到期投資的攤余成本=16197.3+900-414.08=16683.22(萬元) 215年年末： 應(yīng)計利息=150006

32、%=900(萬元) 實際利息收入=16683.223%=500.5(萬元) 利息調(diào)整的攤銷=900-500.5=399.5(萬元) 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 900 貸：投資收益 500.5 持有至到期投資利息調(diào)整 399.5 216年年末： 應(yīng)計利息=150006%=900(萬元) 利息調(diào)整的攤銷=1197.3-414.08-399.5=383.72(萬元) 實際利息收入=900-383.72=516.28(萬元) 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 900 貸：投資收益 516.28 持有至到期投資利息調(diào)整 383.72 借：銀行存款 (15000+9003)17700 貸：持有至到期投資成本

33、15000 應(yīng)計利息 2700)解析：(3). 假定215年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費后的款項9100萬元存入銀行，當(dāng)日該債券全部公允價值為18300萬元。編制215年6月30日相關(guān)會計分錄。(要求計算出售前的利息收益。) （分數(shù)：6.67）_正確答案：(215年6月30日： 應(yīng)計利息=150006%/2=450(萬元) 實際利息收入=16683.223%/2=250.25(萬元) 利息調(diào)整的攤銷=450-250.25=199.75(萬元) 借：持有至到期投資應(yīng)計利息 450 貸：投資收益 250.25 持有至到期投資利息調(diào)整 199.75 出售

34、時的會計分錄： 持有至到期投資“成本”明細金額=15000(萬元) “利息調(diào)整”明細金額=1197.3-414.08-199.75=583.47(萬元) “應(yīng)計利息”明細金額=900+450=1350(萬元) 借：銀行存款 9100 貸：持有至到期投資成本 (15000/2)7500 利息調(diào)整 (583.47/2)291.74 應(yīng)計利息 (1350/2)675 投資收益 633.26 重分類的會計分錄： 計入其他綜合收益的金額=9150-(7500+291.73+675)=683.27(萬元) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 7500 利息調(diào)整 (583.47-291.74)291.73 應(yīng)計利息

35、675 公允價值變動 683.27 貸：持有至到期投資成本 7500 利息調(diào)整 291.73 應(yīng)計利息 675 其他綜合收益 683.27)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分數(shù)：36.00)24.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2014年至2015年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： (1)2014年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項專利權(quán)償付該項債務(wù)；A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 2014年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該

36、重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權(quán)的賬面余額為2300萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為2300萬元。 (2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2015年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2015年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。 對于該寫字樓，甲公司與B公司于2014年11月11日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2015年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計

37、該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。 (3)其他資料如下： 假定甲公司對投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定不考慮相關(guān)稅費影響。 要求：（分數(shù)：18.00）(1). 計算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （分數(shù)：4.50）_正確答案：(甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益=(5000-800)-(2200+2300)=-300(萬元)，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失300萬元。 借：在建工程 2200 無形資產(chǎn) 2300 壞賬準備 800 貸：應(yīng)收賬款 5000 資產(chǎn)減值損失

38、300)解析：(2). 計算A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。 （分數(shù)：4.50）_正確答案：(A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=5000-(2200+2300)=500(萬元)，應(yīng)確認非流動資產(chǎn)處置收益(營業(yè)外收入)=(2200-1800)+2300-(2300-200)=600(萬元)。 借：應(yīng)付賬款 5000 累計攤銷 200 貸：在建工程 1800 無形資產(chǎn) 2300 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 處置非流動資產(chǎn)利得 600)解析：(3). 計算甲公司寫字樓在2015年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 （分數(shù)：4.50）_正確答案：

39、(2015年1月1日，該寫字樓的入賬價值=2200+800=3000(萬元)，2015年應(yīng)確認公允價值變動損益=3100-3000=100(萬元)。 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100)解析：(4). 編制甲公司2015年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。 （分數(shù)：4.50）_正確答案：(借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200)解析：25.甲公司有關(guān)的投資業(yè)務(wù)資料如下： (1)2016年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司6%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為15600萬元。 (2)假定一：2017年3月1日，甲公司又以銀行存款150000萬元作為對價從乙公司其他股東處(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司50%的股權(quán)。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為56%，取得了對乙公司的控制權(quán)，故由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資的成本法核算，該分步交易不屬于