萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真【案例分析報(bào)告】

1、萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真案例分析報(bào)告目錄 TOC o 1-5 h z 緒論1研究背景1研究目的12會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概念概述2會(huì)計(jì)信息2會(huì)計(jì)信息失真23萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀4萬(wàn)福生科概述4萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)過(guò)44萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題5會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不完善、會(huì)計(jì)政策局限5治理結(jié)構(gòu)不完善，治理機(jī)制不健全5外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠6會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不強(qiáng)，法律意識(shí)淡薄65萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策8完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，健全會(huì)計(jì)規(guī)范8改進(jìn)萬(wàn)福生科治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制8加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大執(zhí)法力度8加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高法律意識(shí)9結(jié)論11參考文獻(xiàn)12附錄一附錄內(nèi)容名稱錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。致謝錯(cuò)誤!未

2、定義書(shū)簽。有效的修訂會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)也要完善相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，另外，我國(guó)制定的相關(guān) 會(huì)計(jì)法律法規(guī)還需要與國(guó)際會(huì)計(jì)）隹那么和會(huì)計(jì)制度體系相協(xié)調(diào)“久健全完善懲罰和民事 賠償制度，加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的懲戒力度，保障投資者的合法權(quán)益。 加大對(duì)公同會(huì)計(jì)信息造假行為的懲罰。政府要根據(jù)涉案金額的多少劃分出不同的等級(jí) 梯度，按照其對(duì)社會(huì)的危害程度對(duì)案件定性，對(duì)于涉案數(shù)額大、社會(huì)影響范圍廣、危 害程度較深的案件進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，從而對(duì)于其他存在不良想法的公司起到一定的震懾 作用。同時(shí)，還需要擴(kuò)大懲戒對(duì)象的范圍，不僅要追究公司責(zé)任，還要追究公司相關(guān) 的會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員以及相關(guān)管理層人員的責(zé)任。此外，相

3、關(guān)監(jiān)管部門(mén)需要定期對(duì) 公同和個(gè)人的會(huì)計(jì)信息失真行為進(jìn)行通報(bào)并作出相應(yīng)的處分結(jié)果,利用媒體及輿論的 力量宣傳會(huì)計(jì)信息披露失真對(duì)社會(huì)造成的不良影響，以此起到一定的警示作用，從而 提升上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，遏制會(huì)計(jì)信息失真行為。萬(wàn)福生科是通過(guò)虛增在建工程套現(xiàn)募集資金，然后虛增現(xiàn)金，虛增營(yíng)業(yè)收入和利 潤(rùn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)未對(duì)募集資金投資工程后續(xù)進(jìn)展情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查，給上 市公司造假留下了空間。完善證券監(jiān)管法律制度，加強(qiáng)對(duì)金融欺詐行為的執(zhí)法和處分, 增強(qiáng)威懾力；建立健全投資者集體訴訟和索賠制度，強(qiáng)調(diào)中介機(jī)構(gòu)欺詐行為的連帶賠 償責(zé)任，強(qiáng)化信用約束和程序約束，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以法律手段保障投資者權(quán)益

4、。改 進(jìn)不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，提高有關(guān)標(biāo)）隹的透明度，制定明確、準(zhǔn) 確、可理解和公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和上市公司的監(jiān)督制度，防 止上市公同利用隱瞞重大事件的機(jī)會(huì)，防止金融交易對(duì)投資者不利。5.4加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高法律意識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德要求從事會(huì) 計(jì)職業(yè)的人員能夠自覺(jué)遵守并且尊重我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)。會(huì)計(jì)人員必須能夠做到在 自身職業(yè)道德的規(guī)范指導(dǎo)之下保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，以擺脫管理者對(duì)其的束縛，拒 絕成為披露虛假會(huì)計(jì)信息的傀儡，提升會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，提高相關(guān)會(huì)計(jì)信息的可利用 性。企業(yè)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核，高標(biāo)

5、準(zhǔn)嚴(yán)要求，提高就業(yè)門(mén)檻。最重要的 是要會(huì)計(jì)人員應(yīng)該切實(shí)提高自身的思想高度，持之以恒，不斷學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)理論知 識(shí)及法制觀念，樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀；在實(shí)際工作中全面提升個(gè)人修 養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì),緊跟時(shí)代步伐。只有這樣才能夠做到在開(kāi)展的洪流中不被社會(huì)所淘汰。 健全的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)制有利于證券市場(chǎng)的健康開(kāi)展。作為證券資本市場(chǎng)中維持穩(wěn)定 和秩序的重要力量，中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性關(guān)乎其能勤勉盡責(zé),在很大程度上決定了證券市 場(chǎng)能否健康開(kāi)展。因此，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，形成健全的中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管機(jī)制,對(duì)防范 上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題有著積極意義。在萬(wàn)福生科的案例中，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì) 師事務(wù)所、平安證券和湖南博

6、鰲律師事務(wù)所均因未能勤勉盡責(zé)實(shí)施其應(yīng)盡的義務(wù)而受 到了證監(jiān)會(huì)的處分,局部人員被取消進(jìn)入證券市場(chǎng)資格，撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照。中介機(jī)構(gòu)的審 查是公司上市前必經(jīng)的階段，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也是所有上市公司都必須經(jīng)歷的, 中介機(jī)構(gòu)可以盡可能充分的接觸到上市公同的第一手資料，最有可能發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái) 務(wù)中存在的問(wèn)題，因而，中介機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)和制止上市公同財(cái)務(wù)造假行為中有著不可取代 的作用。然而，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)都是由上市公司購(gòu)買(mǎi)的，目由于中介服務(wù)市場(chǎng)供大于求, 中介機(jī)構(gòu)在確保其在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性方面遇到困難，更有可能由于利益的推動(dòng)而 與造假行為同流合污，甚至推波助瀾。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)普遍按照預(yù) 先約定

7、的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，即能否審計(jì)出重大問(wèn)題并不影響收費(fèi)情況。10企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是我國(guó)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失 真問(wèn)題會(huì)影響企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信譽(yù)度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一定的影響。本文采 用文獻(xiàn)分析法，對(duì)于信息失真問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，企業(yè)要解決會(huì)計(jì)信息 失真問(wèn)題，就應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，健全會(huì)計(jì)規(guī)范；改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，健全治理機(jī)制; 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高法律意識(shí)；政府也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律監(jiān)管，加大對(duì)違法 行為的執(zhí)法力度等。希望本文能為進(jìn)一步的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究提供一些參考 作用。11參考文獻(xiàn)趙強(qiáng)，苗媛媛，師慶念.會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探析J.納稅,2018,No.19

8、9(19):llL黃琳琳.論會(huì)計(jì)信息失真的成因及防治J.中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)(中英文),2018(07):73.3王帥.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策探究J.營(yíng)銷界,2019.4朱明.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真治理的研究J.商業(yè)經(jīng)濟(jì),2018, 000(002):133-135.王健.中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真原因及防范對(duì)策田.中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)(中英文),2018.李茂華.論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2018, 000(005):295-296.王沐薇.會(huì)計(jì)信息失真的成因及預(yù)防對(duì)策J.中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2018, 000(002): 106-107.8王任蘭.淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策J.現(xiàn)代國(guó)企研究,2018, 00

9、0(012):166-166.孫艷陽(yáng).萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假的背后J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì):理財(cái)版,2013(03):35-37.10盧正楠.萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息披露案例研究D. 2017.11伍子卿.淺談萬(wàn)福生科公同會(huì)計(jì)信息造假及其啟示J.全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2016, 000(026):91-92.12楊剛.萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題再探討J.北方經(jīng)貿(mào),2015, 000(004):133-134.12研究背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速開(kāi)展，近年來(lái)我國(guó)的企業(yè)基數(shù)越來(lái)越大，一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息 披露失真的現(xiàn)象也是屢見(jiàn)不鮮，財(cái)務(wù)造假的事發(fā)率逐漸攀升。經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都起著至關(guān)重要的作用，每個(gè)企業(yè)都需要盡力的做好會(huì)計(jì)工

10、作，為企業(yè)經(jīng) 營(yíng)決策提供參考。會(huì)計(jì)信息披露主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息，有些企業(yè)通過(guò)不真實(shí) 的會(huì)計(jì)信息，向外界提供虛假信息，以追求公司利益的最大化川。但是就目前的會(huì)計(jì) 工作情況而言，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題頻繁發(fā)生，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響， 會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，直接影響企業(yè)在資本市場(chǎng)上的信譽(yù)度，嚴(yán)重 的干擾國(guó)家做出宏觀調(diào)控，因而阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與開(kāi)展。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題 已成為抑制我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)開(kāi)展的“絆腳石”，已經(jīng)引起社會(huì)各界各領(lǐng)域?qū)W者的關(guān) 注，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究具有深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。因此，需要 未來(lái)重點(diǎn)來(lái)解決會(huì)計(jì)失真問(wèn)題，更好的進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。研究目

11、的萬(wàn)福生科的財(cái)務(wù)造假案不僅揩自身公司自焚,而且將保薦機(jī)構(gòu)平安證券和會(huì)計(jì)師 事務(wù)所中磊一起拖下水，萬(wàn)福生科更有“造假有高人指點(diǎn)、政府推動(dòng)上市”之說(shuō)。萬(wàn) 福生科造假鏈條被揭發(fā)，發(fā)出自查公告后，指責(zé)聲四起，引發(fā)了市場(chǎng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板質(zhì)量的 整體懷疑，目對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)的處分力度，眾說(shuō)紛紜。本文選取萬(wàn)福生科為代表企業(yè)，分析了此次財(cái)務(wù)造假事件的原因和手段，強(qiáng)調(diào)有 必要規(guī)范上市公司制度,加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的約束,并提出預(yù)防措施和有針對(duì)性的建議, 有助于遏制上市公司的財(cái)務(wù)造假。2會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概念概述會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是指人們能夠接受和理解的各種信息、數(shù)據(jù)和資料。它通過(guò)實(shí)際的會(huì)計(jì) 記錄或科學(xué)的預(yù)測(cè)反映會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)去、

12、現(xiàn)在和招來(lái)的資本流動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是可以反映 企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得哪些成果也是反映企業(yè)資本的增加或者減少 的財(cái)務(wù)信息。它是記錄會(huì)計(jì)過(guò)程和會(huì)計(jì)結(jié)果的重要載體。它也是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、做出再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)部門(mén)以財(cái) 務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告或者關(guān)于財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)中取得的成果這樣的形式向投資人，借 貸人、供應(yīng)商或者其他信息市場(chǎng)活動(dòng)的主要服務(wù)對(duì)象表露的信息。會(huì)計(jì)信息是公司從 會(huì)計(jì)角度說(shuō)明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，例如公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)中取得的成果以及企業(yè)在一定 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出總量和流入總量。會(huì)計(jì)信息的主要作用是對(duì)于業(yè)務(wù)過(guò)程中因?yàn)?價(jià)值的變化所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行處

13、理。通過(guò)規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和會(huì) 計(jì)法規(guī)，把產(chǎn)生變化的信息進(jìn)行處理，成為對(duì)財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)的有利 信息。會(huì)計(jì)信息具體包括對(duì)之前財(cái)務(wù)的信息進(jìn)行真實(shí)的反映，是指資產(chǎn)的負(fù)債表以及 其他相關(guān)資金如何進(jìn)行取得并且進(jìn)行分配和使用的信息;對(duì)管理需要進(jìn)行的方向的信 息進(jìn)行反映，比方各類財(cái)務(wù)分析報(bào)表、對(duì)未來(lái)的決策信息進(jìn)行展望，對(duì)年度計(jì)劃以及 金額進(jìn)行預(yù)測(cè)；會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，以及對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是來(lái)自對(duì) 未來(lái)經(jīng)濟(jì)信息的提供和使用進(jìn)行的預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息為了使社會(huì)經(jīng)濟(jì)能夠有效運(yùn)行打了 下重要的基礎(chǔ)，而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，就是保持真實(shí)性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)能夠有 效運(yùn)行的條件，就是要

14、和會(huì)計(jì)信息所反映的客觀事實(shí)保持一致。我們國(guó)家在目前的 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中是存在很多問(wèn)題的，比方國(guó)家現(xiàn)有資源的流失，證券市場(chǎng)不夠興旺造成的 不景氣，社會(huì)交易所產(chǎn)生的費(fèi)用是很高的，企業(yè)進(jìn)行融資，使各環(huán)節(jié)之間的資金供求 到達(dá)平衡也十分的困難等，這些嚴(yán)重的問(wèn)題，和企業(yè)的會(huì)計(jì)失真有些很大的關(guān)系。國(guó) 有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的重要力量，有著非凡的地位，一旦國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)失真，產(chǎn) 生的后果將會(huì)無(wú)比嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息有沒(méi)有失真，會(huì)計(jì)好壞和可靠的評(píng)價(jià)是作為一個(gè)信息系統(tǒng)的重要的標(biāo) 準(zhǔn)。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的輸出和輸入不一致時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致虛假信息的產(chǎn)生，使會(huì)計(jì)失真，所 以才會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的反映和原文件不一致的情況。包括使用不正確的

15、會(huì)計(jì)政策與不 恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)、使用多種手段跨期調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)、漏記負(fù)債、選擇性確認(rèn)和 披露財(cái)務(wù)狀況以及通過(guò)構(gòu)造交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、借助關(guān)聯(lián)交易造假等的虛假手段叫會(huì)計(jì) 信息失真可以分為無(wú)意失真、故意失真兩類，前者有可能是會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律 制度的不了解、或者對(duì)會(huì)計(jì)處理方法對(duì)不恰當(dāng)利用等造成，后者是有意、有企圖、事 先計(jì)劃好、專門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)用欺騙的方式做出違法亂紀(jì)的事情，故意變更、偽造、捏造、 篡改、偽造、漏報(bào)或隱瞞會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性會(huì)計(jì)科目報(bào)告的信息與實(shí)際信 息不一致。3萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀萬(wàn)福生科概述2003年5月8日，萬(wàn)福生科股份（以下簡(jiǎn)稱“萬(wàn)福生科或公司”）的前 身湖南省桃源

16、縣湘魯萬(wàn)福有限責(zé)任公司”在湖南省常德市桃源縣工商行政管理局登記 注冊(cè)成立。股東襲永福、楊榮華各出資150萬(wàn)元，各持股50%,注冊(cè)資本一共300 萬(wàn)元，2006年3月20日，公司名稱由“湖南省桃源縣湘魯萬(wàn)福”改為“湖 南湘魯萬(wàn)福農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)”。2009年10月7日更名為“萬(wàn)福盛科湖南農(nóng)業(yè)開(kāi)展有 限公司”，2011年9月27日，公司正式在深圳證券交易所掛牌上市，但是上市后還沒(méi) 兩年就發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)奇奇怪怪，特別是突增的以預(yù)付賬款為首要特征，然后證監(jiān)會(huì)就 開(kāi)始了立案調(diào)查，是我國(guó)名副其實(shí)的資本市場(chǎng)成立以來(lái)上市最快被立案調(diào)查公司。萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)過(guò)2012年，萬(wàn)福生科發(fā)布了上市后的第一份半年報(bào)，預(yù)付賬款

17、余額超過(guò)3個(gè)億， 比上年同期多了3個(gè)億，那么證監(jiān)會(huì)以及廣大投資者問(wèn)題來(lái)了，那么多預(yù)付賬款去哪 兒了，財(cái)務(wù)總監(jiān)當(dāng)即成認(rèn)報(bào)表是錯(cuò)的，并解釋稱，這樣只是為了讓報(bào)表好看一點(diǎn)，將 一局部預(yù)付賬款重分類至在建工程等其它科目，但湖南證監(jiān)局檢查組職業(yè)敏感覺(jué)得這 樣公司絕對(duì)不正常，突然增高了如此多的預(yù)付賬款，肯定有問(wèn)題，檢查組立即去查這 家公司的銀行流水，看看資金流向了何處，結(jié)果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬上預(yù)付8036萬(wàn)元設(shè)備供 應(yīng)款根本就沒(méi)有打給供應(yīng)商（法人），而是打給自然人；然后會(huì)計(jì)賬上的銷售收入的款 項(xiàng)也都不是銷售客戶（法人）打進(jìn)來(lái)的，也是自然人打進(jìn)來(lái)的。并且進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)萬(wàn)福生 科偽造銀行回單，私刻銀行公章，從此揭開(kāi)了一家

18、上市公司虛構(gòu)收入9億多元的遮羞 布。萬(wàn)福生科資金鏈的流程是把公司的自有資金打到體外循環(huán)，上游增加虛假的供應(yīng) 商，下游也是虛增客戶，來(lái)增加公司的銷售收入。證監(jiān)會(huì)稽查組負(fù)責(zé)人介紹道，萬(wàn)福 生科造假案是集系統(tǒng)化、隱蔽性、獨(dú)立性為一體的，采取了本錢(qián)倒算制，使得財(cái)務(wù)報(bào) 表整體十分平衡，很難從形式上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。4萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不完善、會(huì)計(jì)政策局限據(jù)測(cè)算，萬(wàn)福生科成功上市帶來(lái)了約4.25億元的公共資金，其股票發(fā)行價(jià)格高 達(dá)25元/股，大股東從中獲得了可觀的利潤(rùn)。上市成功后，在實(shí)際利潤(rùn)為份的情況下, 萬(wàn)福生科每10股轉(zhuǎn)增10股，并于2012年6月5日派發(fā)現(xiàn)金3元用于分紅，為股東 帶來(lái)201

19、0萬(wàn)元的分紅。面對(duì)巨大的利益，它促使企業(yè)管理者鋌而走險(xiǎn)，違法違規(guī)。 首先，我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、各行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，正 在指導(dǎo)各行業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的工作。隨著經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展，各種新業(yè)務(wù)層 出不窮。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和制度雖然經(jīng)歷了幾次重大變革，但仍具有一定的主觀性。經(jīng)濟(jì) 開(kāi)展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不匹配，使企業(yè)在處理會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)不能依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，或在處理各 種業(yè)務(wù)選擇時(shí)不明確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其次，目前一些國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)公民的違 法犯罪行為進(jìn)行了嚴(yán)懲，但仍有一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不實(shí)，不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī), 執(zhí)法不嚴(yán)。具體表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視程度較高，而對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人特別是企

20、業(yè)法 人的重視程度較低，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任和本錢(qián)較低。治理結(jié)構(gòu)不完善，治理機(jī)制不健全企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)制能夠在很大程度上對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象起到制約作 用。運(yùn)用科學(xué)的治理機(jī)制，可以有效控制信息披露失真的問(wèn)題。但是我國(guó)很多企業(yè)治 理的結(jié)構(gòu)缺乏健全的機(jī)制體制，我國(guó)當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)情況是大局部公同前身都是國(guó)企，公 司中的國(guó)有股的持股率很高，股權(quán)相對(duì)來(lái)說(shuō)也比擬集中。在這種結(jié)構(gòu)下對(duì)公司總體的 運(yùn)行效率也會(huì)產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響，使得公司所有者的約束力降低、公同治理結(jié) 構(gòu)出現(xiàn)缺陷。以萬(wàn)福生科為例，公司董事長(zhǎng)龔永福及其妻子持有公同59.98%的股份, 其他主要控股股東的持股比例不超過(guò)5%0毫無(wú)疑問(wèn)，公

21、司的實(shí)際控制權(quán)就在龔永福 他兩夫妻手里，這一點(diǎn)就讓其他小股東以及股市的里的股民只能被牽著鼻子走，沒(méi)有 絲毫的說(shuō)話的分量，使得內(nèi)部控制制度無(wú)法全面實(shí)施，構(gòu)成了財(cái)務(wù)欺詐的隱患之一。 萬(wàn)福申科在2012年半年報(bào)中）捋虛假記載和重大遺漏解讀為內(nèi)部控制管理放松、內(nèi)部 控制制度落實(shí)不到位、法律意識(shí)和法律觀念淡薄。首先，會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是各種利益因素的驅(qū)動(dòng)。作為提供會(huì)計(jì)信息的企 業(yè)，信息的接受者是政府機(jī)構(gòu)、所有者、投資者等，他們關(guān)心的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量， 直接影響到國(guó)稅的征收、企業(yè)的收益和股利。當(dāng)各方利益發(fā)生沖突時(shí)，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì) 命脈的管理者為了自身利益粉飾企業(yè)的產(chǎn)出會(huì)計(jì)信息，隱瞞企業(yè)的盈虧，欺騙國(guó)稅或

22、 投資者繼續(xù)投資。其次，企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管不嚴(yán)，不能遏制會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部審計(jì) 通常由經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。監(jiān)管體制不健全，責(zé)任和權(quán)益不明確。如果出了問(wèn)題，通常是經(jīng)理 違規(guī)。比方，公司的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是國(guó)稅的全額繳納，工商部門(mén)關(guān)心的是公司 的年檢是否正常。他們按照各自的職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，沒(méi)有共同處理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。 獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)師以利潤(rùn)為導(dǎo)向，不排除欺詐。在綜合因素的影響下，公同管理者為 了獲得高額的利潤(rùn)回報(bào)就有可能會(huì)鋌而走險(xiǎn),去故意編造一些虛假的會(huì)計(jì)信息借此粉 飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，內(nèi)部控制缺陷的存在也使得責(zé)任不能完全落實(shí)到對(duì)應(yīng)的個(gè) 人，相關(guān)操作也做不到完全的規(guī)范，同時(shí)相關(guān)信息的溝通傳達(dá)不到位，在公司

23、管理層 中難以形成相互影響與制約的局面，從而造成公司的管理出現(xiàn)漏洞，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)這 些都是急需解決的難題。外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠在對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的計(jì)劃里，通過(guò)一些會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性以及有效性 進(jìn)行監(jiān)督，是政府監(jiān)督中的一局部，稱之為會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是，在進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)階段后，由于會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，而消費(fèi)者是社會(huì)，兩黨之間的矛盾使會(huì)計(jì) 師無(wú)法執(zhí)行獨(dú)立的監(jiān)督職能。當(dāng)前的會(huì)計(jì)方法重塑了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè) 的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的三位一體。但是，此監(jiān)視機(jī)制當(dāng)前尚未完成。相關(guān)政府部門(mén) 的監(jiān)督職能也正逐步進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對(duì)于上市公同的監(jiān)管，目前社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制還不夠完 善，由于技術(shù)的開(kāi)

24、展產(chǎn)生的落差也造成相關(guān)部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管存在相對(duì)滯后的情 況口紇在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上仍存在一大局部上市公司沒(méi)有及時(shí)作出相應(yīng)改變，很多利益 操縱活動(dòng)不斷出現(xiàn)，這也是監(jiān)管的一大難點(diǎn)。另一方面，我國(guó)目前的社會(huì)中介服務(wù)執(zhí) 業(yè)以及道德水平還不夠成熟，與西方的興旺國(guó)家相比還存在一定的差距。前我國(guó)對(duì)于 企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失真事件的相關(guān)懲罰力度過(guò)小。證監(jiān)會(huì)對(duì)此多采用行政和罰款的手 段，主要包括公開(kāi)批評(píng)和公開(kāi)處分等措施。這些處分措施相對(duì)于國(guó)外的一些興旺國(guó)家 來(lái)說(shuō)，懲罰力度明顯缺乏。綜上，會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)失真的處分很少，執(zhí)法不力， 監(jiān)管薄弱導(dǎo)致會(huì)計(jì)失真的非法本錢(qián)低。在萬(wàn)福生科的上市過(guò)程中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所 未能勤勉

25、盡責(zé)的執(zhí)行審計(jì)程序，這導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不平衡，治理機(jī)制效率低下，外 部第三方機(jī)構(gòu)降低準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，引起公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力的質(zhì)疑以及道德操 守問(wèn)題是否合理。更深層次的原因,那就是上市制度因素，資本市場(chǎng)制度不完善、監(jiān)管 和執(zhí)法制度薄弱，會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制薄弱，會(huì)計(jì)）隹那么和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在缺陷。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德不強(qiáng)，法律意識(shí)淡薄由于會(huì)計(jì)人員的身份不具有獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員受聘、受雇于公司的會(huì)計(jì)控制者， 并且會(huì)計(jì)人員在公司中居于附屬的地位。雖然按照公司法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員 還擔(dān)負(fù)著監(jiān)督公司的責(zé)任，但是會(huì)計(jì)人員對(duì)于監(jiān)督的意義實(shí)現(xiàn)起來(lái)有較大的難度。并 且在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)

26、人員在開(kāi)展工作時(shí)很大程度上 需要聽(tīng)從管理者的指示。有時(shí)候會(huì)計(jì)人員為了保住自己的飯碗也不得不做出一些虛假 的財(cái)務(wù)報(bào)表。另一方面，相關(guān)會(huì)計(jì)人員在做出職權(quán)范圍內(nèi)的違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)，也 是受到社會(huì)整體大環(huán)境的風(fēng)氣以及公司管理層道德水平的影響5。另外，在經(jīng)濟(jì)迅猛 開(kāi)展的當(dāng)今社會(huì)，許多會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，在攫取財(cái)富的過(guò)程中迷失了方向，出 現(xiàn)了濫用職權(quán)、編制虛假會(huì)計(jì)信息等破壞會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為，從而導(dǎo)致上市公同所 披露的會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了行業(yè)秩序，這些問(wèn)題對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)值得深思。 從萬(wàn)福生科的案例來(lái)看，其欺詐上市和虛假陳述僅被處以30萬(wàn)元的罰款，與欺詐所 得完全不相稱，證券交易所只處分了兩次，并

27、沒(méi)有終止上市，這說(shuō)明處分是有限的。 另一方面，證券市場(chǎng)民事賠償?shù)膱?zhí)行力不強(qiáng)。我國(guó)證券市場(chǎng)立法相對(duì)落后，實(shí)體法對(duì) 證券市場(chǎng)民事糾紛的一些基本問(wèn)題沒(méi)有具體、詳細(xì)的規(guī)定，難以通過(guò)民事訴訟解決投 資者賠償問(wèn)題。以萬(wàn)福生科為例，雖然保薦人發(fā)起了 300萬(wàn)元的預(yù)付賠款基金，但其 索賠期限僅為60天，最終支付金額遠(yuǎn)低于300萬(wàn)元。關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德方面的較為系統(tǒng)的培訓(xùn)在我國(guó)學(xué)校的教育中也是幾乎 都沒(méi)有開(kāi)設(shè)，僅僅都只是流于形式，國(guó)家層面對(duì)于道德教育也沒(méi)有能夠相應(yīng)的給予高 度的重視。5萬(wàn)福生科會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，健全會(huì)計(jì)規(guī)范加強(qiáng)法律法規(guī)的完善，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)不僅要盡快完善相關(guān)法律 法規(guī)，提高會(huì)計(jì)信息的法律效力，如完善審計(jì)法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，進(jìn)一步 貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法、監(jiān)督管理和開(kāi)展信息系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)范加強(qiáng) 監(jiān)管，有效約束會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任 中