典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例教學(xué)內(nèi)容

1、此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除典型報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定及相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序舉例（一）應(yīng)收賬款“ 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?認(rèn)定（壞賬預(yù)備）1. 檢查應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告等證明文件,以確定其應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性；2. 逐筆評(píng)估金額重大的應(yīng)收賬款的可回收性,關(guān)注是否存在無法正常回款的情形；3. 應(yīng)收賬款余額賬齡分析,重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)以及超過信用期限的項(xiàng)目,分析債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況和仍款才能,評(píng)判治理層估量其應(yīng)收賬款可收回性的合理性,壞賬預(yù)備計(jì)提的充分性；4. 檢查公司計(jì)提壞賬預(yù)備所依據(jù)的資料、理性；假設(shè)和方法, 判定計(jì)提方法、 依據(jù)和金額的合5. 檢查期后收到應(yīng)收賬款的情形,評(píng)

2、判應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計(jì)提的合理性；6. 通過比較前期壞賬預(yù)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù),以及檢查期后事項(xiàng),并參考同行業(yè)的壞賬預(yù)備計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和壞賬比率,評(píng)估公司壞賬預(yù)備計(jì)提的合理性；7. 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；（二）應(yīng)收賬款“ 存在” 認(rèn)定 1. 函證應(yīng)收賬款,檢查回函結(jié)果,對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額,應(yīng)查明緣由并作記錄,必要時(shí),應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整；2. 對(duì)未回函項(xiàng)目及其他未函證明施函證的替代測(cè)試程序；3. 檢查期后收款情形；（三）收入“ 發(fā)生” 認(rèn)定 1. 檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定并保持前后期一樣；2. 對(duì)本期交易額進(jìn)行測(cè)試,抽取本期營(yíng)業(yè)收入賬面記錄

3、（以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)）,核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等始單據(jù)；3. 對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施分析程序,對(duì)有反常情形的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查：按收入類別或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析；按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析；將本年度主要產(chǎn)品及重要客戶的銷售額及毛利率與上年度 其變動(dòng)的合理性；4. 對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行截止性測(cè)試；/ 同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較,分析（1）通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后金額大于肯定金額的發(fā)貨單據(jù),與應(yīng)收賬款和收入明 細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)； 同時(shí),從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后且金額大于肯定金 額的憑證,與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；（2）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后全部的銷售退回記錄

4、,檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情形；（3）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否反常（如與正常 水平相比）,并考慮是否有必要追加截止程序；（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；5. 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì),挑選主要客戶函證本期銷售額；6. 抽查售價(jià)是否符合既定的價(jià)格政策,并留意銷售價(jià)格是否合理,是否存在反常波動(dòng)的情形；7. 檢查是否存在期后重大的銷貨退回情形,核查至原始單據(jù)；【注】對(duì)于代銷的收入確認(rèn),仍應(yīng)當(dāng)執(zhí)行如下程序：1. 檢查銷售合同,確定代銷收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；2. 檢查通過代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單,以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù),必

5、要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn),以證明該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件；只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除（四）存貨的“ 計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂?認(rèn)定1. 實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；第一對(duì)存貨價(jià)格組成內(nèi)容進(jìn)行審核,然后按計(jì)價(jià)方法對(duì)所挑選的存貨樣本進(jìn)行獨(dú)立的計(jì)價(jià)測(cè)試,并與被審計(jì)單位的賬面記錄對(duì)比,分析形成差異緣由；2. 獵取存貨的庫齡分析,關(guān)注是否存在庫齡較長(zhǎng)的存貨,并對(duì)存貨進(jìn)行減值分析,估量存貨的可變現(xiàn)凈值,確定需計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備金額；3. 檢查計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的依據(jù)、方法是否前后期一樣；4. 檢查計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法, 考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)運(yùn)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值,檢查存貨跌

6、價(jià)預(yù)備計(jì)提的合理性；5. 逐筆評(píng)估金額重大的庫存商品的庫齡和適銷情形,6. 在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí),觀看存貨的狀態(tài)；關(guān)注是否存在無法正常銷售的情形；7. 抽查計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的項(xiàng)目,期后是否的確存在跌價(jià)情形；8. 檢查存貨跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處理是否正確；（五）存貨的“ 存在” 認(rèn)定 1. 年末實(shí)施存貨（包括存放于第三方的存貨）監(jiān)盤程序；2. 假如實(shí)施存貨監(jiān)盤不行行,實(shí)施替代審計(jì)程序,例如, 向存貨保管方函證存貨的數(shù)量和狀況；3. 向客戶函證發(fā)出商品年末結(jié)存情形以及發(fā)出商品全部權(quán)的歸屬,或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組赴發(fā)出 商品所在地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并走訪客戶確認(rèn)發(fā)出商品全部權(quán)的歸屬；4. 必要時(shí)聘請(qǐng)專家確定存貨的數(shù)量和狀

7、態(tài)；（六）存貨的“ 完整” 認(rèn)定1. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)施監(jiān)盤,倉庫；2. 按月度、分產(chǎn)品實(shí)施分析程序；包括存放在大客戶倉庫的存貨和零余額或小余額的（七）固定資產(chǎn)“ 計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂?認(rèn)定（固定資產(chǎn)減值預(yù)備）1. 分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形,識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象；2. 對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn),檢查治理層編制的減值測(cè)試運(yùn)算表,檢查有關(guān)現(xiàn)金流量猜測(cè)、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性；3. 復(fù)核和測(cè)試治理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的過程：檢查被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備的依據(jù)是否充分,假設(shè)是否合理；測(cè)試計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的運(yùn)算過程是否正確,程序等；4. 運(yùn)用獨(dú)立估量；考慮對(duì)固定資產(chǎn)減值預(yù)備的批準(zhǔn)5.

8、復(fù)核期后處置固定資產(chǎn)的情形,檢查處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值預(yù)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；6. 檢查固定資產(chǎn)減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理是否正確；（八）應(yīng)收款項(xiàng)（票據(jù)）發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí),應(yīng)收款項(xiàng)“ 存在” 認(rèn)定,金融負(fù)債“ 完整” 認(rèn)定1. 獵取已出售的應(yīng)收賬款清單,檢查與銀行簽訂的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,分析其是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件；2. 獵取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單,追索權(quán),是否符合終止確認(rèn)條件；針對(duì)在期末尚未到期的部分檢査其條款是否附有3. 檢查商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的條款,確認(rèn)是否含追索權(quán)；4. 向銀行函證, 確認(rèn)所出售應(yīng)收賬款的規(guī)模和與出售相關(guān)的主要條款,查看是否有漏記 的借款項(xiàng)目；5. 函

9、證應(yīng)收票據(jù)和短期借款,不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn)；6. 檢查企業(yè)貸款卡,核實(shí)賬面記錄是否完整；只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除（九）預(yù)付賬款的“ 存在” 認(rèn)定1. 獵取預(yù)付賬款明細(xì)表,分析本期期末較上期期末增長(zhǎng)的緣由；2. 分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及余額構(gòu)成,該款項(xiàng)是否依據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付；特殊關(guān)注賬齡時(shí)間長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目,3. 檢查主要供應(yīng)商的選購(gòu)合同,關(guān)注貨款支付方式的商定是否與財(cái)務(wù)記錄相符；4. 挑選賬齡長(zhǎng)、 大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)反常的預(yù)付款項(xiàng)調(diào)査緣由并實(shí)施函證程序,函證 其余額和交易條款,并親密關(guān)注回函情形,分析回函差異 , 5. 檢查資產(chǎn)負(fù)

10、債表日后的預(yù)付款項(xiàng)、存貨及在建工程明細(xì)賬,并檢查相關(guān)憑證,核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款,分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在；（十）無形資產(chǎn)研發(fā)支出的“ 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?認(rèn)定1. 向有關(guān)技術(shù)人員明白各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展；2. 檢查治理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料；3. 檢查公司研發(fā)支出的核算方法,按項(xiàng)目歸集的精確性,檢查治理層對(duì)研發(fā)支出在討論階段和開發(fā)階段的劃分是否正確；4. 檢查有關(guān)開發(fā)支出是否滿意會(huì)計(jì)準(zhǔn)就關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定；5. 獵取并檢查支持本期開發(fā)支出借方發(fā)生額的憑證和文件記錄 究開發(fā)直接相關(guān),確定是否符合資本化的條件；, 檢查各項(xiàng)支出是否與研6. 對(duì)于

11、研發(fā)成果的具體內(nèi)容,在判定其真實(shí)性等方面應(yīng)考慮利用專家的工作,同時(shí), 應(yīng)關(guān)注研發(fā)成果的將來收益是否具有重大的不確定性；7. 對(duì)于資本化的開發(fā)支出,檢查企業(yè)是否在期末實(shí)施減值測(cè)試,并考慮是否需要計(jì)提減值預(yù)備；8. 檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確；（十一）衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序（如套期、衍生合同）1. 獵取相關(guān)的文件協(xié)議或檢查相關(guān)金融交易合同,確認(rèn)相關(guān)金融工具品種類型；2. 檢查相關(guān)金融工具交易的會(huì)計(jì)處理是否正確,是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定；3. 檢查公允價(jià)值的確定是否合理,必要時(shí)利用專家工作判定金融工具的公允價(jià)值；（十二）政府補(bǔ)助產(chǎn)生的“ 遞延收益” 的“ 存在” 、“ 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“ 完整性

12、” 認(rèn) 定及“ 營(yíng)業(yè)外收入” 的“ 發(fā)生” 和“ 精確性” 、“ 完整性” 認(rèn)定1. 獵取公司編制的當(dāng)年年度營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表,明白各項(xiàng)收入的性質(zhì),分析是否存在異常情形；2. 檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件,所附條件；檢查公司是否滿意政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到政府補(bǔ)助的3. 檢查政府補(bǔ)助款的銀行進(jìn)賬單等原始憑據(jù)；4. 檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否精確；5. 逐筆檢查大額的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目,并追查至相關(guān)的原始憑證,確定是否符合收益的確認(rèn)條件,特殊關(guān)注是否存在應(yīng)列入遞延收益的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；6. 檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿意有關(guān)條件；（十三）股權(quán)鼓勵(lì)產(chǎn)生的治理費(fèi)用

13、或相關(guān)資產(chǎn)的“ 發(fā)生” （存在）、“ 完整性” 、“ 準(zhǔn)確性” 認(rèn)定1. 取得并批閱股權(quán)鼓勵(lì)方案的協(xié)議條款,結(jié)算仍是現(xiàn)金結(jié)算；明白可行權(quán)條件, 并判定股份支付是屬于權(quán)益2. 對(duì)于會(huì)計(jì)處理所采納的相關(guān)所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值,檢查其基準(zhǔn)日和金額是否合理,必要時(shí),利用評(píng)估專家的工作；3. 明白治理層對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日可行權(quán)員工人數(shù)估量的基本假設(shè)和判定依據(jù),評(píng)估其合理性；只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除后續(xù)信息說明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值（行權(quán)人數(shù)） 與以前估量不同的,是否進(jìn)行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整到實(shí)際可行權(quán)水平；4. 依據(jù)股份支付的不同類型,檢查會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就

14、的規(guī)定；（十四）對(duì)外擔(dān)保披露的“ 完整性” 及抵押資產(chǎn)的“ 權(quán)益和義務(wù)” 認(rèn)定1. 逐筆檢查對(duì)外擔(dān)保的合同條款,明白被擔(dān)保單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資金周轉(zhuǎn)情形,結(jié)合向銀行函證, 綜合判定是否存在因被擔(dān)保單位無力償仍債務(wù)而應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)的連帶責(zé)任；2. 結(jié)合對(duì)銀行存款實(shí)施的函證程序,檢查是否存在其他的擔(dān)保責(zé)任但未予記錄的情形；3. 向銀行函證抵押資產(chǎn)的狀況和金額；檢查與抵押資產(chǎn)相關(guān)的原始單據(jù),如發(fā)票、 合格證等；4. 明白被審計(jì)單位是否存在未按期履行支付義務(wù)的情形,執(zhí)行或處置；抵押資產(chǎn)是否已被或?qū)⒈粡?qiáng)制5. 檢查抵押資產(chǎn)是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中依據(jù)相關(guān)的規(guī)定予以充分的披露；請(qǐng)各位留意舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析 這

15、里以 “ 與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”為例, 分析舞弊的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的具體表現(xiàn)；一、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（一）動(dòng)機(jī)或壓力 1. 治理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響；（1）個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)供應(yīng)了擔(dān)保；（2）在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）其酬勞中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)）取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的 目標(biāo)（如在股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）；如 2. 治理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高職級(jí)治理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過高要求的壓力,治理層為治理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績(jī)或盈利才能等鼓勵(lì)指標(biāo)；3. 治理層為滿意外部預(yù)期或要求而承擔(dān)過度的壓力（

16、1）滿意交易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的才能較弱；（2）需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競(jìng)爭(zhēng)力,包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支 出融資；（3）報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察 覺的或?qū)嶋H的不利影響；（4）投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利才能或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期 （特殊是過分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期）信息中作出的預(yù)期；,包括治理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)4. 財(cái)務(wù)穩(wěn)固性或盈利才能受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀況的威逼（1）競(jìng)爭(zhēng)猛烈或市場(chǎng)飽和,且相伴著利潤(rùn)率的下降；（2）難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率調(diào)整等因素

17、的急劇變化；（3）客戶需求大幅下降,所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情形增多；（4）經(jīng)營(yíng)虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、丟失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)；（5）高速增長(zhǎng)或具有反常的盈利才能,特殊是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)；（6）在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤(rùn)增長(zhǎng)的情形下,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量常常顯現(xiàn)負(fù) 數(shù),或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入；（7）新發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)就、法律法規(guī)或監(jiān)管要求；只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除（二）機(jī)會(huì) 1. 對(duì)治理層的監(jiān)督失效（1）治理層由一人或少數(shù)人掌握（在非業(yè)主治理的實(shí)體中）,且缺乏補(bǔ)償性掌握；（2）治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部掌握實(shí)施的監(jiān)督無效；2. 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜

18、或不穩(wěn)固（1）高級(jí)治理人員、法律顧問或治理層頻繁更換；（2）組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜,存在反常的法律實(shí)體或治理層級(jí)；（3）難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有掌握性權(quán)益的組織或個(gè)人；3. 被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)供應(yīng)了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)（1）從事超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù) 所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；（2）被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或才能,使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)位置,能夠 對(duì)與供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定,從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易；（3）從事重大、反?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特殊是接近期末發(fā)生的復(fù)雜交易,對(duì)該交易 是否依據(jù)“ 實(shí)質(zhì)重

19、于形式” 原就處理存在疑問）；（4）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估量的基礎(chǔ)上,這些估量涉及主觀判定或不 確定性,難以印證；（5）在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國(guó)家或地區(qū)從事重大經(jīng)營(yíng)或重大跨境經(jīng)營(yíng)；4. 內(nèi)部掌握要素存在缺陷（1）由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換；（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效,包括內(nèi)部掌握存在值得關(guān)注的缺陷情形；（三）態(tài)度或借口 1. 治理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信（1）被審計(jì)單位、 高級(jí)治理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄,或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；（2）治理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)；（3）治理層向分析師、

20、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；（4）治理層總是試圖基于重要性原就說明處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理；（5）業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；（6）為了避稅的目的,治理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤(rùn)最小化；2. 治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系反?；蚓o急（1）在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上常常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭(zhēng)議；（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲唬?）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求,如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理 的時(shí)間限制；（4）治理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出不行一世的態(tài)度,特殊是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 范疇

21、,或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被詢問人員的挑選和保持；二、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1. 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特殊考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),即特殊風(fēng)險(xiǎn)；2. 在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)判哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（1）某些被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能高于其他被審計(jì)單位；例如,假如上市實(shí)體依據(jù)收入的逐年增長(zhǎng)或利潤(rùn)來衡量業(yè)績(jī),通過不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；只供學(xué)習(xí)溝通用治理層可能有壓力或動(dòng)機(jī)此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除類似地, 假如被審計(jì)單位的現(xiàn)金銷售占收入的比例很大,

22、較大；收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能（2）當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡(jiǎn)潔的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí),注 冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；假如認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情形,從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,理由；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)一、常規(guī)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施 1. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性 2. 指派更有體會(huì)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專家的工作 3. 供應(yīng)更多的督導(dǎo) 4. 在挑選擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不行預(yù)見因素 5. 對(duì)擬

23、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間支配和范疇作出總體修改二、增強(qiáng)審計(jì)程序不行預(yù)見性的方法1. 增加審計(jì)程序不行預(yù)見性的思路（1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間,使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（3）實(shí)行不同的審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（例如,從 貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣；在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個(gè)數(shù)等）；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)；2. 增加審計(jì)程序不行預(yù)見性的示例 以“ 銷售 / 應(yīng)收賬款” 為例（1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問,

24、例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員；（2）轉(zhuǎn)變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象,例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析；（3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間；（4）實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序,例如：函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要,以前未曾關(guān)注的銷售交易,例如對(duì)出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；實(shí)施更細(xì)致的分析程序,例如使用運(yùn)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶；測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額,例如, 金額為負(fù)或是零的賬戶,或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；轉(zhuǎn)變函證日期,即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額,除了進(jìn)行具體函證外,再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證；三、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

25、總體應(yīng)對(duì)措施1. 在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí),考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的學(xué)問、技能和才能,并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；2. 評(píng)判被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特殊是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的挑選和只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 運(yùn)用,是否可能說明治理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；3. 在挑選審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間支配和范疇時(shí),增加審計(jì)程序的不行預(yù)見性；舞弊導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、基本應(yīng)對(duì)措施1. 轉(zhuǎn)變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),以獵取更為牢靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù),或獵取其他佐證性信息；（1）對(duì)特定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀看或檢查變得更重要,或挑

26、選使用運(yùn)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)以 審計(jì)更多的有關(guān)在重要賬戶或電子交易文檔中包含數(shù)據(jù)的證據(jù)；（2）設(shè)計(jì)程序以獵取額外的佐證信息；2. 轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序能夠更好地應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3. 轉(zhuǎn)變審計(jì)程序的范疇；包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采納更具體的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等；【舉例】針對(duì)收入確認(rèn)導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對(duì)程序；1. 針對(duì)收入項(xiàng)目,使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；2. 向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議；3. 向被審計(jì)單位的銷售和營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問接近期末的銷售或發(fā)貨情形,以 及他們所明白的與這些交易相

27、關(guān)的反常條款或條件；4. 期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀看發(fā)貨情形或預(yù)備發(fā)出的貨物情形（或待處理的退貨）,并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試,以驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的精確性；5. 對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、 記錄的銷售交易實(shí)施掌握測(cè)試,以確定這些掌握是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浌?yīng)保證；【舉例】針對(duì)存貨數(shù)量導(dǎo)致的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的具體應(yīng)對(duì)程序；1. 檢查被審計(jì)單位的存貨記錄,的存貨存放地點(diǎn)或存貨項(xiàng)目；以識(shí)別在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中或終止后需要特殊關(guān)注2. 在不預(yù)先通知的情形下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤,或在同一天對(duì)全部存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤；3.

28、要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或接近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn),以降低被審計(jì)單位在盤點(diǎn)日與報(bào)告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險(xiǎn)；4. 在觀看存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序,例如, 更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物、貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特點(diǎn)（如純度、品級(jí)或濃度）；利用專家的工作可能在此方面有所幫忙；5. 依據(jù)存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn),將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較,或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較；6. 利用運(yùn)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制；例如,按標(biāo)簽號(hào)進(jìn)行檢索以測(cè)試存貨的標(biāo)簽掌握,號(hào)；或依據(jù)項(xiàng)目的次序編號(hào)進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編二、治理層凌駕于掌握之上的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 1. 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整只供學(xué)習(xí)溝通用此文檔來源于網(wǎng)絡(luò),如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除 是否適當(dāng)；（1）向參加財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理睬計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或反常 的活動(dòng)；（2）挑選在報(bào)告期末做出的會(huì)