醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本核算研究

1、醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本核算研究 摘要：本文在充分借鑒企業(yè)成本管理和前人研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院科研的自身特點(diǎn)和所處環(huán)境，對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目成本核算進(jìn)行了研究，希望通過(guò)建立合理、有效的科研成本核算機(jī)制，能夠真實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療和科研行為的成本，從而促進(jìn)醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化和醫(yī)療科研行為的良性發(fā)展。 關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科研項(xiàng)目 全成本核算 研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行課題制管理，按項(xiàng)目進(jìn)行全額預(yù)算、過(guò)程控制和全成本核算，并將預(yù)算管理、過(guò)程控制、成本核算與決算有機(jī)結(jié)合起來(lái)的管理模式是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)全過(guò)程的管理，也是國(guó)際上普遍采取的管理模式。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)科研課題實(shí)現(xiàn)全成本核算是必然的趨勢(shì)。 一、國(guó)內(nèi)外醫(yī)院科研項(xiàng)目研究現(xiàn)狀

2、 （一）英美國(guó)家科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理模式。國(guó)外對(duì)科研項(xiàng)目成本已經(jīng)形成了一套較為完善的管理制度，尤其以英美等國(guó)家較為科學(xué)且行之有效。為解決科研項(xiàng)目研究資金缺口問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)被資助科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入和支出的精細(xì)化、透明化管理，從而計(jì)算出科研項(xiàng)目的全部成本，英國(guó)推行了科研項(xiàng)目全經(jīng)濟(jì)成本核算，包括直接產(chǎn)生的成本、直接歸結(jié)的成本和間接成本，并將作業(yè)成本法原理以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于科研項(xiàng)目成本的歸集和分析，主要體現(xiàn)了科研項(xiàng)目間接成本的軌跡和分配方法，包括人員成本、管理成本、房屋占用成本等的計(jì)算方法。美國(guó)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理也有比較具體的規(guī)定，對(duì)科研項(xiàng)目成本核算則實(shí)行的是間接成本法，將科研項(xiàng)目成本分為直接成本和

3、間接成本，以直接成本修正總額為基礎(chǔ)得出間接成本比率，從而計(jì)算出科研項(xiàng)目的全部成本。 （二）我國(guó)現(xiàn)行科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理模式。在科技體制改革后，我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，科研經(jīng)費(fèi)管理逐步向國(guó)際接軌。1999年，我國(guó)科技部和財(cái)政部發(fā)布國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法，辦法明確規(guī)定對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全成本核算。盡管國(guó)家各級(jí)政府對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的資金投入逐年加大，但實(shí)際操作過(guò)程中，由于缺少有關(guān)科研項(xiàng)目成本計(jì)量和核算制度方面的研究，對(duì)科研管理只是停留在經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)上，對(duì)科研成本的核算僅限于撥入的科研經(jīng)費(fèi)核算。另外，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算不能全面真實(shí)地反映完成科研項(xiàng)目所必需的全部成本。納入經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出條款

4、僅限于直接費(fèi)用，對(duì)于間接費(fèi)用的補(bǔ)償一般按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的百分比提取，平均提取比例一般不超過(guò)5%，與科研項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的花費(fèi)不符，實(shí)際支出經(jīng)費(fèi)要多于預(yù)算經(jīng)費(fèi)。而導(dǎo)致這種預(yù)算失真的原因是，國(guó)家現(xiàn)行的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法不允許相關(guān)經(jīng)費(fèi)納入科研項(xiàng)目預(yù)算。例如，課題組成員所在單位有事業(yè)費(fèi)撥款的，由所在單位按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從事業(yè)費(fèi)中及時(shí)足額支付給課題組成員，不得在國(guó)家資助的課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中重復(fù)列支。 二、醫(yī)院科研項(xiàng)目實(shí)行成本核算的必要性 隨著“科技興醫(yī)以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力”意識(shí)的增強(qiáng)，國(guó)家和政府有關(guān)部門的撥款及醫(yī)院投入科研的資金逐年加大，醫(yī)院在對(duì)醫(yī)療行為進(jìn)行全成本核算的同時(shí)，也需要準(zhǔn)確地獲取科學(xué)研究的全部成

5、本。因此，對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目實(shí)行全成本核算，建立合理、有效的科研成本核算機(jī)制，可以促進(jìn)醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化和醫(yī)療科研行為的良性發(fā)展。 （一）醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。醫(yī)院作為科研項(xiàng)目承擔(dān)單位，為保證項(xiàng)目研究的順利完成，除了國(guó)家的資助外，仍需要投入大量的人力、物力、財(cái)力；實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，要求高效率、低成本地形成科研成果和醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)行成本核算，引入與醫(yī)院科室績(jī)效考核制度同樣的激勵(lì)機(jī)制，可以充分調(diào)動(dòng)醫(yī)療人員從事科研工作的積極性，從而發(fā)揮醫(yī)療、科研人員的主人翁精神，使廣大醫(yī)務(wù)科研工作者形成自覺(jué)節(jié)約醫(yī)院各種資源的意識(shí)。 （二）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)展的方向。隨

6、著國(guó)家對(duì)科技投入的力度加大，國(guó)家各級(jí)部門對(duì)科技投入產(chǎn)出的統(tǒng)計(jì)和分析越來(lái)越細(xì)化，而目前醫(yī)院科研項(xiàng)目的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)多數(shù)不能滿足有關(guān)管理部門的需要。 （三）醫(yī)院會(huì)計(jì)核算改革的方向。大型綜合性醫(yī)院大多是集醫(yī)療、教學(xué)、科研為一體，很多醫(yī)療人員同時(shí)承擔(dān)著各項(xiàng)科研工作，而由于現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度僅對(duì)撥入科研經(jīng)費(fèi)和醫(yī)院匹配科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，并且科研人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金等仍計(jì)入醫(yī)療成本，圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、醫(yī)療設(shè)備等都是無(wú)償為科研課題提供資源，均隱含在龐大的醫(yī)療成本中，不能真實(shí)完整地反映醫(yī)院醫(yī)療、科研成本，造成了醫(yī)院醫(yī)療成本虛增。醫(yī)院科研項(xiàng)目實(shí)行全成本核算，是真實(shí)反映醫(yī)院醫(yī)療和科研行為成本的需

7、要，也是目前醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求。 三、醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本的內(nèi)容及特殊性 （一）醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本的內(nèi)容。醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本是指承擔(dān)科研任務(wù)的醫(yī)務(wù)工作者為完成特定的科研項(xiàng)目所耗費(fèi)的各種經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，是與科研活動(dòng)及其輔助活動(dòng)相關(guān)的一切成本。這些成本包括與特定活動(dòng)或項(xiàng)目直接相關(guān)的成本以及綜合的管理、設(shè)施等成本，從核算的角度出發(fā)，把這些成本分為兩類，即：直接成本和間接成本?？蒲许?xiàng)目的直接成本包括：科研業(yè)務(wù)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、學(xué)術(shù)交流費(fèi)、人員勞務(wù)費(fèi)（指勞務(wù)咨詢等費(fèi)用，不包括課題組成員的工資性支出）等；科研項(xiàng)目的間接成本包括：支付依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理支出、現(xiàn)有

8、儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。就科研活動(dòng)而言，科研間接成本指不能明確地歸屬到具體科研項(xiàng)目，且維持醫(yī)院科研活動(dòng)正常進(jìn)行必不可少的費(fèi)用。 （二）醫(yī)院科研項(xiàng)目成本的特殊性。 1.科研活動(dòng)的特殊性決定了其成本具有一定的不確定性。由于科研活動(dòng)的不確定性和科研成果的不重復(fù)性等特點(diǎn)，決定了很難對(duì)科研過(guò)程中的各種耗費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確的估算，特別是科研創(chuàng)造性行為的不確定給科研成本的發(fā)生帶來(lái)不確定，加大了科研項(xiàng)目成本核算的難度。 2.醫(yī)院科研與醫(yī)療工作的交融增加了科研成本計(jì)量的難度?？蒲袨獒t(yī)療服務(wù)是醫(yī)院科研區(qū)別于專業(yè)科研機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)志，醫(yī)院既要圍繞醫(yī)療搞科研，又要搞好科研促醫(yī)療。醫(yī)療科研互促、科研反哺醫(yī)療是醫(yī)院提高醫(yī)

9、療質(zhì)量、為廣大患者提供更好醫(yī)療服務(wù)的重要途徑。醫(yī)院醫(yī)療行為和科研活動(dòng)既相互區(qū)別又相互聯(lián)系的特點(diǎn)增加了科研成本計(jì)量的難度。 3.醫(yī)院現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度使科研全成本數(shù)據(jù)無(wú)法直接取得。由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有反映科研活動(dòng)耗費(fèi)的全部資源，大大小于科研項(xiàng)目成本，也無(wú)法從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中取得科研項(xiàng)目全成本數(shù)據(jù)。 四、醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本核算方法 基于醫(yī)院科研項(xiàng)目成本的特點(diǎn)和全成本核算的要求，我國(guó)至今尚未制定包括直接成本和間接成本的費(fèi)用明細(xì)、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法等統(tǒng)一的、系統(tǒng)的、完整的科研項(xiàng)目成本管理規(guī)定，醫(yī)院也不可能打破現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度完全按照企業(yè)方式進(jìn)行科研項(xiàng)目全成本核算工作，所以，醫(yī)院科研項(xiàng)目進(jìn)行

10、成本核算，可以借鑒目前醫(yī)院普遍進(jìn)行的全成本核算方法，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提供的信息，經(jīng)過(guò)歸集、加工、整理，得到科研全成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料，彌補(bǔ)科研活動(dòng)消耗的資源、保障醫(yī)療和科研事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 （一）科研項(xiàng)目成本核算對(duì)象內(nèi)容。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，根據(jù)核算對(duì)象的不同，成本核算可分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。根據(jù)科研項(xiàng)目核算的特點(diǎn)，把科研項(xiàng)目視為醫(yī)院的科室，即進(jìn)行科室成本核算。 （二）科研項(xiàng)目成本。 首先，確定科研項(xiàng)目所屬類別。是指按照負(fù)責(zé)人所在科室確定所屬類別，即臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政管理類，同時(shí)把科研項(xiàng)目在研期間按部門管理，視同醫(yī)院的

11、一個(gè)科室。 其次，進(jìn)行科研項(xiàng)目成本的歸集?？蒲许?xiàng)目成本按照計(jì)入方法也分為直接成本和間接成本。（1）科研項(xiàng)目直接成本的歸集。直接成本是指與某一特定的科研項(xiàng)目存在直接、明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系，或?yàn)槟骋惶囟蒲许?xiàng)目所消耗，故可直接記入科研項(xiàng)目的成本。比如材料消耗、領(lǐng)用藥品等。（2）科研項(xiàng)目間接成本的分?jǐn)偤蜌w集。間接成本是指不能明確地歸屬到具體科研項(xiàng)目，且維持醫(yī)院科研活動(dòng)正常進(jìn)行必不可少的費(fèi)用。由于科研活動(dòng)的復(fù)雜性、醫(yī)療機(jī)構(gòu)各職能單位的交叉服務(wù)、管理體制等方面的原因造成了科研間接成本的廣泛存在，在以科研項(xiàng)目為成本核算對(duì)象進(jìn)行科研成本核算時(shí)，產(chǎn)生了間接科研成本核算的困難。如何確認(rèn)科研項(xiàng)目在研期間的間接

12、費(fèi)用計(jì)入成本是科研項(xiàng)目實(shí)行全成本核算的難點(diǎn)。 醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，各類科室的成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步進(jìn)行分?jǐn)??？蒲许?xiàng)目作為一個(gè)科室，可參照醫(yī)院科室成本分?jǐn)偟姆椒?，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)分?jǐn)偂钡脑瓌t分?jǐn)偣渤杀尽１热珥?xiàng)目研究期間要占用醫(yī)院的房屋、水、電等資源，所以要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傖t(yī)院的公攤成本；在職科研人員不僅承擔(dān)科研任務(wù)，還要完成臨床業(yè)務(wù)，人員費(fèi)用支出采用人員工作時(shí)間比進(jìn)行分?jǐn)偟取?最后，醫(yī)院科研項(xiàng)目發(fā)生的所有成本均已歸集完畢，從而得到科研項(xiàng)目研究階段的全部成本。 五、建議 （一）要對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目成本核算制度深入研究。如何實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科研項(xiàng)目成本科學(xué)管理，使有限的

13、科技投入獲得更大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，是我國(guó)目前政府、醫(yī)院和企業(yè)等高度關(guān)注的問(wèn)題，為使醫(yī)院保持持續(xù)的科研能力，提高科研資金的使用效益，需對(duì)醫(yī)院科研項(xiàng)目成本核算制度深入的研究。 （二）充分認(rèn)識(shí)醫(yī)院科研項(xiàng)目全成本核算的重要性。醫(yī)院科研項(xiàng)目實(shí)行全成本核算，科學(xué)核定科研項(xiàng)目的全部成本，可以為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算及定價(jià)提供參考依據(jù)；為政府部門制定統(tǒng)一、完整的科研成本管理政策提供理論和科學(xué)依據(jù)，引導(dǎo)歸口管理部門、醫(yī)院規(guī)范運(yùn)作；促進(jìn)政府合理補(bǔ)償醫(yī)院的科研間接成本，保證醫(yī)院科研的可持續(xù)發(fā)展，保證醫(yī)院醫(yī)療、科研事業(yè)的和諧發(fā)展。Z 參考文獻(xiàn)： 1.財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011. 2.耿麗麗.淺析醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題和建議J.中華現(xiàn)代醫(yī)院管理雜志，2012，10（3）. 3.楊保華.對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算與管理的思考J.科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)