稅務(wù)會(huì)計(jì)全書ppt完整版課件整本書電子教案最全教學(xué)教程

1、PPT模板下載：/moban/行業(yè)PPT模板：/hangye/節(jié)日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優(yōu)秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/字體下載：/ziti/ 稅務(wù)會(huì)計(jì)章節(jié)第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述第2章 增值稅的會(huì)計(jì)核算第3章 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第4章 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算第5章 個(gè)人所得稅的會(huì)

2、計(jì)核算第6章 土地增值稅的會(huì)計(jì)核算第7章 其他稅種的會(huì)計(jì)核算稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 目錄第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別1.1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和原則1.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證1.3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置1.3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任1.4.1 納稅人的權(quán)利1.4.2 納稅人的義務(wù)1.4.3 納稅人的法律責(zé)任稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別

3、1.1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)(taxation accounting)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是關(guān)于稅收及其會(huì)計(jì)處理的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理的需要,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來,并將會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法與納稅活動(dòng)相結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科,是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念有狹義和廣義之分。從狹義角度來看,稅務(wù)會(huì)計(jì)是指根據(jù)國(guó)家稅收法律制度,以企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ),核算、處理企業(yè)涉稅事項(xiàng)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。美國(guó)著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家吉特曼博士認(rèn)為,稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是處理某項(xiàng)目何時(shí)被確認(rèn)為收入

4、或費(fèi)用的賬務(wù)問題的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。日本著名稅務(wù)會(huì)計(jì)專家武田昌輔認(rèn)為:“稅務(wù)會(huì)計(jì)是為計(jì)算法人稅法中的課稅所得而設(shè)立的會(huì)計(jì),它不是制度會(huì)計(jì),是以企業(yè)會(huì)計(jì)為依據(jù),按稅法的要求對(duì)既定的盈利進(jìn)行加工、修正的會(huì)計(jì)。”臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系主任吳習(xí)認(rèn)為:“稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種融會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)法令為一體的專門技術(shù),借以引導(dǎo)納稅人更合理而公平地繳納其應(yīng)負(fù)的租稅?！眹?guó)內(nèi)著名學(xué)者蓋地教授認(rèn)為：“稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。”稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念從廣義角度來看,稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù),以貨幣為主要

5、計(jì)量單位,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法,核算和監(jiān)督納稅人的涉稅事務(wù),參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策,控制納稅風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到既依法納稅,又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。因此,它既包括納稅人的會(huì)計(jì)核算,又包括在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的稅收籌劃和納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不但在會(huì)計(jì)主體、計(jì)量尺度等方面相同，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料大多來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)

6、會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)不同核算依據(jù)不同提供的信息不同運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則不同稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是提供會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任。具體說來，是向管理者(政府有關(guān)綜合部門)、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流動(dòng)狀況等方面的信息，以供其衡量、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和獲利能力,并制定相應(yīng)的政策,做出投資和信貸決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息，既可

7、供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)的計(jì)稅情況，也可供企業(yè)決策者掌握企業(yè)的稅負(fù)情況。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)還肩負(fù)著評(píng)估納稅風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)納稅方案、處理涉稅糾紛的責(zé)任。2.核算依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度，包括會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)除了各種會(huì)計(jì)法規(guī)制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)。當(dāng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度與稅收法律法規(guī)不一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅收法律法規(guī)為依據(jù)來調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別3.提供的信息不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)通過計(jì)

8、量、計(jì)算、檢查等專門方法，保證納稅人按稅法的規(guī)定納稅，使納稅人既不違反稅法規(guī)定，又使其稅負(fù)最低。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要編制納稅申報(bào)表及應(yīng)交稅款明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款、減免稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料。4.運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)由于其會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約，必須采用聯(lián)合制處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。聯(lián)合制是指同時(shí)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行納稅業(yè)務(wù)核算時(shí)，較少運(yùn)用穩(wěn)健原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其整個(gè)核算過程中都要貫徹穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是關(guān)于納稅人不同方面的信息，為使信息更為明確和實(shí)用，需要將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，使

9、其自成學(xué)科體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)法律性專業(yè)性融合性兩重性稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有法律性、專業(yè)性、融合性和兩重性的特點(diǎn)。1.法律性。這是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。納稅主體不論采用何種記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，都必須遵守稅收法律法規(guī)。中華人民共和國(guó)憲法(以下簡(jiǎn)稱憲法)規(guī)定：依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。因此，遵守稅收法律法規(guī)，依法及時(shí)、足額納稅，保證國(guó)家的財(cái)政收入，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)目標(biāo)。稅法同其他法律一樣，具有嚴(yán)肅性，如果納稅人不遵守稅法，就會(huì)受到處罰，情節(jié)嚴(yán)重者將承擔(dān)刑事責(zé)任。2.專業(yè)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法僅對(duì)與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，包括計(jì)算稅款、填制納稅申報(bào)表、辦理納稅申報(bào)

10、、記錄稅款繳納及退補(bǔ)稅款情況等，辦理這些業(yè)務(wù)都需要有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和稅收專業(yè)知識(shí)，因此它是專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3.融合性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)制度于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在依稅法核算的同時(shí)，還必須結(jié)合各專業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的對(duì)象是稅務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)問題，同時(shí)又是會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)活動(dòng)問題。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)是研究稅務(wù)與會(huì)計(jì)交叉問題的一門應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科。4.兩重性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩重性是指其會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得稅收收入。離開了這一特定目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)便失去了存在的意義。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)送的納稅申報(bào)表與

11、稅收繳款書等會(huì)計(jì)資料，旨在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，以維護(hù)其權(quán)益。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息,以利于信息使用者進(jìn)行決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者主要有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的利益相關(guān)者。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以憑借稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息,進(jìn)行稅款征收、檢查和監(jiān)督。企業(yè)的利益相關(guān)者（包括經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等）可憑借稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息,了解納稅人納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān),并為其進(jìn)行稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)決策和投

12、資決策提供依據(jù)。具體來說,稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:1.依法履行納稅義務(wù),保證國(guó)家財(cái)政收入2.正確進(jìn)行稅務(wù)處理,維護(hù)納稅人的合法權(quán)益3.合理選擇納稅方案,科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃4.遵循法律規(guī)定,嚴(yán)格控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和原則稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息，以利于他們的管理或決策。而納稅人錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，要進(jìn)行正確的判斷和估計(jì)，必須首先明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本

13、前提也有其特殊性。1.納稅主體納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有一些區(qū)別。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體；但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體?！拘∷伎肌考{稅主體與會(huì)計(jì)主體有哪些區(qū)別？舉例說明稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。預(yù)期所得稅

14、在將來被繼續(xù)課征是所得稅款遞延及暫時(shí)性差異能夠存在，并且進(jìn)行所得稅跨期攤配的理由所在。3.貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣(資金)在其運(yùn)行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素，今天的1元錢也比若干年后收到的1元錢的價(jià)值要大得多，這說明同樣一筆資金在不同時(shí)間具有不同的價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此各個(gè)稅種都會(huì)明確規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期限等。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費(fèi)用可以產(chǎn)生巨大的資金優(yōu)勢(shì),因此遞延納稅是稅收籌劃的主要目標(biāo)之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提

15、4.納稅年度納稅年度是指納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。但是，如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅年度不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一般是1個(gè)月，而所得稅強(qiáng)調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，實(shí)行的是按月或按季預(yù)繳，年度匯算清繳。【小思考】如何理解納稅年度與納稅期限？提問：其他國(guó)家納稅年度是如何規(guī)定的？稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

16、則中規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，基本上也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但是，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，所以稅法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、財(cái)政收入原則等會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅收原則和稅務(wù)會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)有以下幾項(xiàng)原則。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，是指在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入或費(fèi)用時(shí)，以權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即只要權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，不論款項(xiàng)是否已收到，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不論款項(xiàng)是否已付出，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制剛好相反，收付實(shí)現(xiàn)制在確定某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用時(shí)，以款項(xiàng)是

17、否實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)，即只要款項(xiàng)在當(dāng)期收到，無論是不是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，都確認(rèn)為當(dāng)期收入；只要款項(xiàng)在當(dāng)期支付，無論是不是當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的費(fèi)用，都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生來確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，能夠合理、有效地確定不同會(huì)計(jì)期間的收益和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即體現(xiàn)了公允性和合理性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。相比之下，按收付實(shí)現(xiàn)制來確定收入和費(fèi)用的實(shí)際歸屬，則欠公允、合理。因此，收付實(shí)現(xiàn)制只適用于政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算。由于收付實(shí)現(xiàn)制具有運(yùn)用簡(jiǎn)單、易于審核、使收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有確定性、在納稅人最有支付能力時(shí)上繳稅款、稅收征管操作性強(qiáng)等特點(diǎn)

18、，因此在稅收歷史上，最初采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。此后，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，加之賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便，稅務(wù)會(huì)計(jì)也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅務(wù)會(huì)計(jì)在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)還兼顧了收付實(shí)現(xiàn)制原則，使得納稅人在最有支付能力時(shí)支付稅款。比如中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，就是兼顧了收付實(shí)現(xiàn)制原則，使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與貨款的收取時(shí)間基本保持一致。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則2.確定性原則確定性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入、成本和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性，特別是應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和金額時(shí)，應(yīng)遵循確定性原

19、則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用和損失應(yīng)當(dāng)在其確定發(fā)生時(shí)申報(bào)扣除；納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用，不得包含可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循謹(jǐn)慎性原則，是指當(dāng)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，即“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須用的謹(jǐn)慎性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不被接受的。這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào) “該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件,從而起到了確保國(guó)家稅收收入的目的。提問：請(qǐng)舉例說明。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則3.配比原則配

20、比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，某特定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與取得該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用配比。稅務(wù)會(huì)計(jì)在總體上遵循納稅人取得的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失配比的原則。特別是應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，在確定企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和金額時(shí)，應(yīng)遵循配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用，不得提前或滯后申報(bào)扣除。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用配比原則在內(nèi)涵和實(shí)際運(yùn)用結(jié)果方面有較大差別。第一,會(huì)計(jì)核算堅(jiān)持穩(wěn)健原則和不完全的歷史成本原則,因而將提取的諸如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等計(jì)入管理費(fèi)用,進(jìn)行期間配比。而稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持應(yīng)納稅所得額是納稅人的應(yīng)稅收入與這些收入所實(shí)際發(fā)生的成

21、本、費(fèi)用相抵減后的結(jié)果,恪守歷史成本原則,因而上述會(huì)計(jì)期間的配比需要做納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則第二,在會(huì)計(jì)核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品或項(xiàng)目、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營(yíng)成果,需要將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用在不同產(chǎn)品或項(xiàng)目、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)間進(jìn)行合理分類、分配和歸集。稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時(shí)遵循“納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)”這一原則,即首先區(qū)別不同項(xiàng)目的稅收待遇,進(jìn)行分項(xiàng)或分類配比,隨后將贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)的支出進(jìn)行納稅調(diào)整,不得在稅前扣除。第三,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在變更會(huì)計(jì)政策時(shí),如果累積影響數(shù)能夠合理確定,應(yīng)

22、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,并根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表中其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。而在稅務(wù)處理上,納稅人不得因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整以前年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,也不得因此調(diào)整以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則4.劃分營(yíng)業(yè)收益和資本收益原則營(yíng)業(yè)收益和資本收益具有不同的來源，并擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格劃分。營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入或其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分。資本收益是指在出售稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的收益，如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等。資本

23、收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確計(jì)算所得稅，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則【即學(xué)即用】某企業(yè)是一生產(chǎn)商,下列哪些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于營(yíng)業(yè)收益? ( ) A.銷售商品時(shí)收取的貨款 B.對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資所分得的股利 C.代銷商品時(shí)收取的手續(xù)費(fèi) D.違約金罰息收入答案：ACD稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則5.統(tǒng)一性原則為了體現(xiàn)和保持稅法的統(tǒng)一性特征，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循統(tǒng)一性原則。一方面,我國(guó)稅收程序法中明確規(guī)定了納稅人的權(quán)利與義務(wù),稅收實(shí)體法中對(duì)各稅法的構(gòu)成要素進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格要求納稅人依法進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款;另一方面,對(duì)某些特殊情形下的稅款征收,稅法或

24、是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收,或是規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法確定計(jì)稅依據(jù),這樣就最大限度地控制了納稅人對(duì)應(yīng)納稅額、納稅時(shí)間的自由調(diào)整權(quán)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)要嚴(yán)格遵守稅法,因此具有統(tǒng)一性成為稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的一項(xiàng)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則6.稅款支付能力原則稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)確定稅基，有同等稅基的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負(fù)稅原則。稅款支付能力與企業(yè)的其他費(fèi)用支出有所不同。稅款支付全部是現(xiàn)金流出，因此在考慮納稅能力的同時(shí)，更應(yīng)考慮稅款的支付能力。比如企業(yè)所得稅中有關(guān)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，就是充分考慮了納稅的稅款支付能力

25、。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則7.稅收籌劃原則稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)處理時(shí)，要時(shí)刻注重稅收籌劃。稅收籌劃又稱納稅籌劃，它是納稅人在其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策和投資決策的過程中，在稅法允許的范圍內(nèi)，以降低稅負(fù)為目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論與方法，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行方案的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、比較、決策等一系列管理活動(dòng)的總稱。稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)行為自主化、利益格局獨(dú)立化的必然產(chǎn)物。提問：舉例說明稅收籌劃原則?！局R(shí)要點(diǎn)提醒】稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利，但有特定的法律界限，超越了界限就不再是其權(quán)利，而是違背了其應(yīng)該履行的義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則8.控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的原則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)

26、定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目和憑證 稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的科目主要有“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“稅金及附加”和“所得稅費(fèi)用”。(1)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。除印花稅、耕地占用稅等不需預(yù)提的稅種外,納稅人應(yīng)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目中核算,其中也包括企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。在核算稅金時(shí),由于稅種較多,所以“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)按稅種設(shè)置二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交消費(fèi)稅”等,進(jìn)行分稅種的

27、明細(xì)核算。有時(shí),根據(jù)稅收管理上的需要,還應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,如在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等三級(jí)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的一般核算程序是:期末,納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時(shí),借記“稅金及附加”等有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目;當(dāng)納稅人實(shí)際繳納各種稅金時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目,貸記“銀行存款”科目。有關(guān)各稅種“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的具體核算辦法詳見以后各章。稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置(2)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是資產(chǎn)類科目。該科目產(chǎn)生

28、于可抵扣暫時(shí)性差異,反映的是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)本期的納稅義務(wù)。(3)“遞延所得稅負(fù)債”科目。“遞延所得稅負(fù)債”科目是負(fù)債類科目。該科目產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,反映的是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異所引起的企業(yè)未來期間的納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置【即學(xué)即用】某企業(yè)12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,成本為1000萬元,會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊,使用年限為5年,凈殘值為零。因該資產(chǎn)常年處于強(qiáng)振動(dòng)狀態(tài),計(jì)稅時(shí)按照雙倍余額遞減法計(jì)列折舊,使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)上是相同的。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。請(qǐng)問在第二年年末的資產(chǎn)負(fù)債表日,該企業(yè)是否應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

29、負(fù)債?答案：應(yīng)該確認(rèn)解析：該設(shè)備按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊200萬元,計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊是400萬元,則該設(shè)備的賬面價(jià)值800萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因此,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置(4)“稅金及附加”科目?！岸惤鸺案郊印笨颇渴菗p益類科目,在期末需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi),以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅,均通過該科目核算。(5)“所得稅費(fèi)用”科目?！八枚愘M(fèi)用”科目是損益類科目,在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。該科目核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅,由當(dāng)期應(yīng)交稅額和遞延所得

30、稅兩部分內(nèi)容構(gòu)成。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng),具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證的種類繁多,是一種具有法律效力的特殊憑證,這是稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)憑證的又一個(gè)顯著特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證大致可分為以下幾大類。應(yīng)征憑證減免憑證征繳憑證入庫憑證提退憑證1.4納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利(1)知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。(2)保密權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。(3)稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。與此同時(shí)，納稅人也有權(quán)檢舉其他納

31、稅人的稅收違法行為。(4)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。(5)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人的權(quán)利(6)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。(7)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)

32、現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。(8)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，但必須按照法定程序進(jìn)行申請(qǐng)、審批。(9)委托稅務(wù)代理權(quán)。納稅人可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，將有關(guān)業(yè)務(wù)委托給稅務(wù)代理人代為辦理，如辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記，除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)，納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告等。(10)陳述與申辯權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰決定享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。納稅人的權(quán)利(11)對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。納稅人在

33、接受稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)要求檢查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人有權(quán)拒絕檢查。(12)稅收法律救濟(jì)權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。(13)依法要求聽證的權(quán)利。在對(duì)納稅人做出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向納稅人送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對(duì)此，納稅人有權(quán)要求舉行聽證。(14)索取稅收憑證權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人在代扣代收稅款時(shí)，如果納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證，

34、則扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。納稅人的義務(wù)(1)依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。依照稅法規(guī)定申請(qǐng)辦理設(shè)立登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記或注銷稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證。(2)依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。納稅人必須按規(guī)定設(shè)置賬簿，進(jìn)行核算；從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料；賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。納稅人在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，應(yīng)當(dāng)依法開具、使用、取得和保管發(fā)票。(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)

35、。納稅人應(yīng)將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人的義務(wù)(4)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。如果納稅人未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期改正，并可根據(jù)情節(jié)輕重處以規(guī)定數(shù)額內(nèi)的罰款。(5)按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求報(bào)送的其他納稅資料。(6)按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。納稅人必須按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5的滯納

36、金。(7)代扣代繳稅款的義務(wù)。代扣代繳稅款義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代收稅款義務(wù)且納稅人不得拒絕。如果納稅人拒絕，代扣代繳稅款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。納稅人的義務(wù)(8)依法接受檢查的義務(wù)。納稅人有接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)地反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。(9)及時(shí)提供信息的義務(wù)。納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。如果有歇業(yè)、經(jīng)營(yíng)情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況，應(yīng)及

37、時(shí)說明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)依法妥善處理。(10)報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。為了保障國(guó)家稅收能夠及時(shí)、足額征收入庫，稅收法律還規(guī)定了納稅人有義務(wù)報(bào)告其他相關(guān)的涉稅信息，如與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，企業(yè)合并、分立情況，全部賬號(hào)，處分大額財(cái)產(chǎn)等。納稅人的法律責(zé)任1.對(duì)違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。第一，未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。第二，未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。第三，未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)

38、核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的。第四，未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。第五，未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由市場(chǎng)監(jiān)督管理部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任(4)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)

39、責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任2.偷稅、逃避繳納稅款罪及其法律責(zé)任(1)偷稅。偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)

40、或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任(2)逃避繳納稅款罪。中華人民共和國(guó)刑法(以下簡(jiǎn)稱 刑法)第二百零一條規(guī)定:納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，

41、并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任3.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采

42、取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(2)逃避追繳欠稅罪。刑法第二百零三條規(guī)定:納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任4.騙取出口退稅的法律責(zé)任(1)騙稅。騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙

43、取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。(2)騙取出口退稅罪。刑法第二百零四條規(guī)定:以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任5.抗稅

44、的法律責(zé)任(1)抗稅?？苟愂且员┝Α⑼{方法拒不繳納稅款?？苟惓啥悇?wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳罰款。(2)抗稅罪。刑法第二百零二條規(guī)定:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。6.進(jìn)行虛假申報(bào)的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任7.在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)

45、定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(以下簡(jiǎn)稱稅收征收管理法)的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以并處罰款。8.扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。1.4.3 納稅人的法律責(zé)任9.不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)

46、依法到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款?！拘∷伎肌考{稅人違反稅收的幾種主要手段之間的區(qū)別是什么?本章小結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測(cè)、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系。關(guān)鍵術(shù)語稅務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制配比原則營(yíng)業(yè)收益資本收益稅款支付能力欠稅騙稅抗稅思考題1.什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)？稅務(wù)會(huì)計(jì)有哪些特點(diǎn)？2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)

47、會(huì)計(jì)有哪些區(qū)別和聯(lián)系？3.納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)？納稅人的各種違法行為應(yīng)負(fù)什么樣的法律責(zé)任？討論思考題：1.你如何看待某些稅務(wù)局下發(fā)“部分輕微違法行為不予行政處罰”的規(guī)定？2.營(yíng)業(yè)收益與資本收益的涉稅處理有什么差異？增值稅 01增值稅概述增值稅的概念增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱“境內(nèi)”)發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅交易”),以及進(jìn)口貨物而征收的一種稅。(1)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)進(jìn)口貨物。(3)視同應(yīng)稅交易。(4)混合交易。如果一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上不同稅率或征收率的,為混合交易。納稅人發(fā)生混合交易行為

48、,從主適用稅率或征收率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合交易行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合交易行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。(5)兼營(yíng)。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品,適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率?！拘∷伎肌考{稅人將接受投資獲得的機(jī)器設(shè)備再用于向其他公司投資,是否需要繳納增值稅?征稅范圍 單位或個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物或視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（2）單位和個(gè)體工商戶無償

49、贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；（3）單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。為鼓勵(lì)創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用,結(jié)合其大量存在“后續(xù)免費(fèi)用藥臨床研究”的特點(diǎn),財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2015年2月5日對(duì)外發(fā)布關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知(財(cái)稅20154號(hào)),規(guī)定藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍,無須視同銷售繳納增值稅。征稅范圍視同應(yīng)稅交易 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，

50、為增值稅的納稅人。自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人,不是增值稅納稅人;銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人,可以自愿選擇依照規(guī)定繳納增值稅。提問：納稅人為什么會(huì)自愿選擇繳納增值稅呢？單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和自然人。中華人民共和國(guó)境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 納稅人及扣繳義務(wù)人一般計(jì)稅方法納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納

51、稅人。會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人年應(yīng)稅銷售額超過簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為增值稅一般計(jì)稅方法納稅人,但仍須關(guān)注以下幾點(diǎn):(1)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般計(jì)稅方法納稅人。(2)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人納稅。(3)年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般計(jì)稅方法納稅人資格登記,成為一般計(jì)稅方法納稅人。(4)納稅人一經(jīng)登記為一般計(jì)稅方法納稅人,

52、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,不得轉(zhuǎn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人。一般計(jì)稅方法納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人 按照納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般計(jì)稅方法納稅人和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅人。 【小思考】2018年10月,某數(shù)學(xué)研究院轉(zhuǎn)讓一批實(shí)驗(yàn)設(shè)備,取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。 該數(shù)學(xué)研究院是否需要辦理一般計(jì)稅方法納稅人登記手續(xù)?增值稅的稅率及征收率13%稅率納稅人銷售貨物,加工、修理修配服務(wù),有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),進(jìn)口貨物,除適用9%和0的規(guī)定外,稅率為13%。9%稅率納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為9%：農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食

53、用鹽。自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。增值稅的稅率及征收率6%稅率納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品,除適用13%、9%和0的規(guī)定外,稅率為6%。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。3%征收率增值稅征收率為3%。增值稅的稅率及征收率 【即學(xué)即用】在下列項(xiàng)目中,適用9%稅率的是 ( )。 A.化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品 B.某工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備 C.印刷廠印刷圖書、報(bào)刊 (委托方提供紙張)

54、 D.某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)【答案】D 【解析】化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品,適用稅率為13%;工業(yè)企業(yè)對(duì)外出租生產(chǎn)設(shè)備, 屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為13%;印刷廠印刷圖書、報(bào)刊 (委托方提供紙張),屬于受托加工業(yè)務(wù),適用稅率為13%;機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)適用低稅率9%的范圍,?！拘∷伎肌吭鲋刀惲愣惵逝c免稅有什么不同? 【小思考】增值稅一般計(jì)稅方法納稅人銷售適用征收率的貨物,能否開具增值稅專用 發(fā)票? 一般計(jì)稅方法納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,國(guó)務(wù)院規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人發(fā)生適

55、用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。納稅人的一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的,從主適用稅率或者征收率。一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額。相應(yīng)的計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià),包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。國(guó)務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。其中,對(duì)價(jià)為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收

56、取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算但是，下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用: 1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的。 2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政 府及其財(cái)政、價(jià)

57、格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2)收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(4)銷售貨物的同時(shí)因代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。(5)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人的銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。(1)按納稅人最近時(shí)期同類交易的平均銷售價(jià)格確定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類交易的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=

58、成本(1+成本利潤(rùn)率)一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額的計(jì)算其中,貨物的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中貨物的成本利潤(rùn)率為10%,但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收或復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知(國(guó)稅發(fā) 1993156號(hào))和 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知(財(cái)稅 200633號(hào))中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。一般計(jì)

59、稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品而支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額。2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)(包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)

60、稅額。相應(yīng)的計(jì)算公式為:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率。一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2017年4月28日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知(財(cái)稅 201737號(hào))規(guī)定:自2017年7月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得 (開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率