論企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計評價標準

1、論企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計評價標準摘要:內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進展宏觀調(diào)控和微觀管理的重要手段,企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況,將直接影響甚至決定企業(yè)的生存和可持續(xù)開展,所以必須完善內(nèi)控審計。企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要分為內(nèi)部財務(wù)會計控制和內(nèi)部消費經(jīng)營管理控制制度的審計?，F(xiàn)階段,企業(yè)內(nèi)部控制審計還存在許多問題,為了有效進展內(nèi)部控制審計,必須建立一個相對科學的審計評價標準。一、內(nèi)部控制審計的含義內(nèi)控審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營,它是一項通過系統(tǒng)、標準的方法評價和改善組織的風險管理,控制和管理過程的有效性,幫助組織實現(xiàn)其目的的管理活動。內(nèi)部控制審計是由企業(yè)內(nèi)部自

2、設(shè)的審計機構(gòu)和人員,按照科學的標準和必要的程序,對所在企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性及直接影響其有效性的因素,實行審核檢查和評價的審計活動。施行內(nèi)部控制審計,可以揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題,并提出改良和調(diào)整方法,從而促進企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的安康運行,進步消費經(jīng)營活動的效率和效果,增強財務(wù)報告的可靠性,保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的平安完好,進步企業(yè)經(jīng)濟核算質(zhì)量和管理程度,并為企業(yè)制定新的開展規(guī)劃及管理決策提供科學的根據(jù)。審計是經(jīng)濟監(jiān)視的范疇,內(nèi)部控制是管理的范疇。隨著審計的開展,兩者有著親密的關(guān)系。一方面,現(xiàn)代審計是在審查過程中積極分析偏離目的的原因,歸根到底是對

3、內(nèi)部控制制度的審查;另一方面,內(nèi)控制度的嚴密程度決定會計信息質(zhì)量,影響審計人員的工作質(zhì)量和效率。內(nèi)控制度的充分發(fā)揮有賴于內(nèi)部審計,從本質(zhì)上看,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。二、內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀(一)企業(yè)內(nèi)控審計的內(nèi)容1.內(nèi)部財務(wù)會計控制審計。其內(nèi)容包括:受權(quán)批準控制;職務(wù)別離控制,即資產(chǎn)的保管與會計別離、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄與批準別離、資產(chǎn)的保管與賬實核對別離;會計記錄控制別離;實務(wù)控制;內(nèi)部稽核控制等內(nèi)容。2.內(nèi)部消費經(jīng)營管理控制制度審計。其內(nèi)容包括方案控制、消費控制、質(zhì)量控制、物資產(chǎn)品存量控制和營銷業(yè)務(wù)控制等。通過對內(nèi)部會計控制和消費經(jīng)營管理控制制度的建立健全到執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)的審查

4、,找出產(chǎn)生隱患和弊端的薄弱環(huán)節(jié),進而確定審查的范圍、重點和方法。(二)企業(yè)內(nèi)控審計存在的問題不少審計人員認為審查內(nèi)控制度是多余的,沒有多大的作用,也沒有必要,認識不到內(nèi)控不完善對企業(yè)的影響,擔憂審查內(nèi)控制度會存在較大風險;有些企業(yè)內(nèi)部無成文的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不健全,不夠科學合理,或在實際操作中不認真執(zhí)行,無章可循,有章不循;有些企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應形勢的開展,形同虛設(shè),流于形式;審計人員責任心不強,未經(jīng)過深化的調(diào)查分析,得出的審計結(jié)果有可能存在重大遺漏。正是由于上述問題的存在,有必要正確處理內(nèi)控審計,建立一套合適我國國情,行之有效的審計評價標準。三、企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計評價標準

5、(一)企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計評價標準必備因素分析1.從組織構(gòu)造角度來看在整個管理系統(tǒng)中,組織構(gòu)造是管理活動的載體,也是內(nèi)控的主要載體。恰當?shù)慕M織構(gòu)造,應該符合本企業(yè)的消費經(jīng)營特點、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化及開展現(xiàn)狀、企業(yè)開展外部環(huán)境、企業(yè)的文化背景等。應該在充分分析上述因素的根底上,合理設(shè)置組織體系,對各個機構(gòu)和崗位,分清權(quán)利與職責,做到各個環(huán)節(jié)都有相應的機構(gòu)和人員負責。制定嚴格的規(guī)章制度和合理的業(yè)務(wù)流程,使每一個員工都各盡其責;明確各個機構(gòu)之間的互相牽制、互相促進的關(guān)系,使每項業(yè)務(wù)處理都是由兩個或兩個以上的機構(gòu)或崗位在互相協(xié)調(diào)、互相促進、互相制約中完成。2.從企業(yè)員工素質(zhì)角度來看企業(yè)的全體員工是本

6、企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)方面的塑造者,其敬業(yè)精神,業(yè)務(wù)才能與工作技能、創(chuàng)新才能等決定著內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)要從自身的經(jīng)營特點、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等方面考慮,在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓、崗位輪換等方面,明確建立有效機制,進步員工素質(zhì),使其適應企業(yè)的內(nèi)部控制制度。員工既是控制客體又是控制主體,良好的企業(yè)文化可以將企業(yè)特有的價值觀念、環(huán)境氣氛作為手段,催促員工自我約束、增強企業(yè)的凝聚力,在寬松的環(huán)境中充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性,因此,積極向上的企業(yè)文化對于進步員工的主觀能動性和自身素質(zhì)是很有幫助的。3.從信息化角度來看要有效實現(xiàn)內(nèi)部控制,必須準確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業(yè)外部與本企業(yè)有

7、關(guān)的市嘗技術(shù)、管理等方面的信息,要在企業(yè)內(nèi)部進展縱向與橫向的信息有效傳遞。高管層要向員工提出各自的信息職責和履行要求,每個組織和員工都理解自己在信息傳遞中的地位,整個企業(yè)要具備自下而上、自上而下與橫向傳遞有關(guān)信息的有效途徑和機制。只有這樣,才能為有關(guān)管理當局和員工建立、完善內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化提供必要且盡可能充分的根據(jù)。4.從風險管理角度來看任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都不可防止地存在經(jīng)營風險和財務(wù)風險,及時預測和發(fā)現(xiàn)風險,可以采取措施躲避風險,防止或減少損失,甚至可以將風險轉(zhuǎn)化為時機。企業(yè)要不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)潛在或顯現(xiàn)的風險,并采取措施進展有效的管理,這是對內(nèi)控其他要素的再控制。由此可見,科學

8、的風險管理可以促進內(nèi)控系統(tǒng)的完善。5.從獎懲機制角度來看有效的獎懲機制可以使企業(yè)的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為保持與企業(yè)目的一致。第一,針對不同的組織和崗位,要有不同的考核方法,對于工作業(yè)績區(qū)分等級,給予經(jīng)濟性和非經(jīng)濟性的獎懲;第二,組織員工參與目的制定,細化各級目的,使員工在工作中發(fā)揮才智,充分實現(xiàn)各級目的;第三,要制定科學合理的財務(wù)政策、會計政策和費用政策,根據(jù)實際情況,將財務(wù)政策詳細化并嚴格執(zhí)行,促進經(jīng)營目的的實現(xiàn);第四,通過及時、系統(tǒng)、科學的搜集、處理、存儲、輸出與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù),尤其是提供科學的監(jiān)視、預警、中止信號,為有關(guān)方面的決策提供科學的根據(jù);最后,每項經(jīng)濟活動和管理

9、活動,無論是普通員工還是高管層,都必須做到權(quán)責明確,受權(quán)合理,權(quán)責要高度一致而不是互相別離。(二)借鑒國外經(jīng)歷,完善我國內(nèi)控審計評價標準審計人員對內(nèi)部控制進展評價的目的在于確定被審計單位內(nèi)部控制的完善性和可靠性,以便決定對它的依賴程度,提出按原審計方案進展,或?qū)υǚ桨高M展修改的結(jié)論。從而在審計工作中對被審計單位財務(wù)活動的自我防范和糾正錯弊才能,做出內(nèi)部控制風險的審計評價。我國現(xiàn)階段,應該借鑒國外先進的經(jīng)歷,結(jié)合我國現(xiàn)實國情,逐步制定出一套符合實際的企業(yè)內(nèi)部控制活動的審計評價標準。1.“標準形式的評價標準我國最高審計機關(guān)制定的評價準那么,主要從兩方面進展評價:一是根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況

10、,作出健全或部分健全、不健全的評價;二是根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,作出有效或部分有效、無效的評價。評價內(nèi)部控制制度的健全性包括以下幾個方面:首先,注重系統(tǒng)性。對人、財、物、信息這些要素及時控制;對資金運動的各環(huán)節(jié),供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)進展控制;最重要的是系統(tǒng)性控制既要包括經(jīng)營活動的控制,又要包括管理活動的控制。其次,注重科學性。內(nèi)部控制的內(nèi)容必須科學合理,符合客觀科學規(guī)律,方法得當,權(quán)責明確。再次,注重層次性。像企業(yè)組織構(gòu)造一樣,內(nèi)控必需要有層次性,縱向橫向的層次要明晰,上下級既要有共同的原那么和要求,又要有各部門各自專項的措施和方法。最后,注重協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)性要求內(nèi)部控制目的與企業(yè)整體目的的一致性;

11、不同層次的內(nèi)部控制要上下銜接一致;同一層次的內(nèi)控不能互相沖突和矛盾。評價內(nèi)部控制制度的有效性包括以下幾個方面:一是執(zhí)行情況。本質(zhì)上是對控制主體的素質(zhì)和經(jīng)歷狀況,能否到達控制效能的評價。二是效益的考核。建立內(nèi)控的最終目的就是要進步企業(yè)的經(jīng)濟效益,每一項內(nèi)控的評價標準都要注重效益性,各控制點互相制約、互相促進、改善管理、糾錯防弊。2.“理想控制形式的評價標準“理想控制形式的標準是根據(jù)審計人員的經(jīng)歷來設(shè)定的,需要審計人員綜合考慮各方面的因素和經(jīng)歷積累。西方國家審計在較長時期理論經(jīng)歷總結(jié)的根底上,建立了一套比擬通用的理想控制形式,作為評價該行業(yè)內(nèi)控的標準。我國審計人員經(jīng)過長期探究,也初步制定了一套合適我國的典型的、較健全的、可行性較強的控制形式,作為現(xiàn)有的內(nèi)控評價標準。如財務(wù)處理控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)、消費制造和銷售本錢內(nèi)部控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、投籌資的內(nèi)部控制系統(tǒng)、計算機管理內(nèi)部控制系統(tǒng)等。綜上所述,內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟開展到一定階段的產(chǎn)物,隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善,客觀上更顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的迫切性。正是基于內(nèi)部控制制度的重要現(xiàn)實意義和作用,更加凸顯了內(nèi)控審計活動的重要性。因此