會(huì)計(jì)要素與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、 第二章 會(huì)計(jì)要素與1一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型2一、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式 會(huì)計(jì)要核算和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 將紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按其經(jīng)濟(jì)特征分類(lèi)，即為會(huì)計(jì)要素。 企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類(lèi)。31、資產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 = 債權(quán)人權(quán)益 + 所有者權(quán)益 = 權(quán) 益靜態(tài)要素，反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況4某旅館2006年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 2006年1月1日 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具 20 000 5 000 8 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 00

2、02 00028 000 合 計(jì) 33 000 合 計(jì)33 0005（1）資產(chǎn) 過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成 由企業(yè)擁有或控制的資源 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益6 流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資 產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存 貨等 非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等7 *什么叫“流動(dòng)性”？*資產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)物資是同一概念嗎？8（2）負(fù)債 過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成 將以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)形式清償?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù) 引起企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出9 流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng) 付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等 非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng) 期應(yīng)付款等10（3）所有者權(quán)益 企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額等

3、于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù) 債后的余額，即凈資產(chǎn)11因出資人的股權(quán)投資行為而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)期內(nèi)無(wú)需償還置后于債權(quán)人權(quán)益 其大小取決于投資額的大小及經(jīng)營(yíng)好壞特點(diǎn)12 實(shí)收資本（股本） 資本公積 留存收益 盈余公積未分配利潤(rùn)132、 收 入 - 費(fèi) 用 = 利 潤(rùn)動(dòng)態(tài)要素，反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果某旅館2009年1月份的經(jīng)營(yíng)情況如下：14 利潤(rùn)表2009年1月 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入 8 000 減：營(yíng)業(yè)成本 3 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 400 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （虧損總額以-號(hào)填列） 4 100 加：營(yíng)業(yè)外收

4、入 減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列） 4 100 減：所得稅費(fèi)用 1 353四、凈利潤(rùn)（凈虧損以-號(hào)填列） 2 747 15 廣義收入：營(yíng)業(yè)收入利得 狹義收入：營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生于日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入16收入的分類(lèi)： 銷(xiāo)售商品的收入按形成來(lái)源 提供勞務(wù)的收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 按重要性 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 17收入的特點(diǎn)： 產(chǎn)生于日常活動(dòng) 表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加不包括為第三方或客戶(hù)的代收款18本期收入的確認(rèn) 理論上有兩種方法： 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制） 按歸屬期確認(rèn)收入 收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制） 按實(shí)際收款期確認(rèn)收入 指收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)期間19（2）費(fèi)用 廣義

5、費(fèi)用：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用損失 狹義費(fèi)用：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生于日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益流出20費(fèi)用的特點(diǎn)：發(fā)生于日?；顒?dòng)、經(jīng)濟(jì)利益的流出表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、負(fù)債增加或兩者 兼而有之 最終減少企業(yè)的所有者權(quán)益21費(fèi)用的分類(lèi)： 生產(chǎn)費(fèi)用：計(jì)入產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期損益 財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品出售產(chǎn)品銷(xiāo)售成本22 本期費(fèi)用的確認(rèn) 劃分收益性支出與資本性支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比23（3）利潤(rùn) 一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 等于收入與費(fèi)用相抵后的差額 是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo) 24營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn) 減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+

6、投資 收益利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)：利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用25會(huì)計(jì)方程式（恒等式）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)方程式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)靜態(tài)會(huì)計(jì)方程式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益26 案例1 ：“東方鍋爐” 將1996年度的銷(xiāo)售收入1.76億元和銷(xiāo)售利潤(rùn)3800萬(wàn)元調(diào)整至1997年。 將1997年的銷(xiāo)售收入2.26億元和銷(xiāo)售利潤(rùn)4700萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到1998年 。27 其管理者認(rèn)為：只要銷(xiāo)售收入是確實(shí)存在的，盡管在時(shí)間上有所出入，就不能算違法。 你同意他們的觀點(diǎn)嗎？28 案例2 ：“渝鈦白” 1997年年報(bào)被CPA出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 兩點(diǎn)分歧：1、1997年的借款和應(yīng)付債

7、券利息8064萬(wàn)元，“渝鈦白”將其資本化，計(jì)入了鈦白粉的在建工程成本；CPA認(rèn)為應(yīng)作為當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。29 2、欠付銀行的借款利息89.8萬(wàn)美元（折合人民幣743萬(wàn)元），公司未計(jì)提入賬。 CPA則堅(jiān)持認(rèn)為，這筆利息本期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予確認(rèn)并計(jì)提入賬。 30 問(wèn)題： 上述案例涉及哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求？ 案例中的分歧對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表有何影響？31二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型 資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益1、 + +2、 - -3、 + - 4、 + -32某旅館2009年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 2009年1月1日 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具

8、20 000 5 000 8 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0002 00028 000 合 計(jì) 33 000 合 計(jì)33 00033該旅館2009年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月5日某股東追加投入資本，現(xiàn)金22 000元存入銀行。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具20 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0002 00028 000 合 計(jì)33 000 合 計(jì)33 000增增55 000 55 00042 000 50 00034（2）1月10日從供應(yīng)單位賒購(gòu)物料用品4 000元，貨款尚未支付。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)

9、益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具42 0005 0008 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0002 00050 000 合 計(jì) 合 計(jì)增增 9 000 6 000 59 00059 00035（3）1月15日開(kāi)出支票，支用銀行存款1 000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具42 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0006 00050 000 合 計(jì) 合 計(jì)減41 0005 00058 000 58 000減36（4）1月20日購(gòu)入家具用具一批計(jì)10 000元，開(kāi)出支票以銀行存款支付貨款。 資 產(chǎn)

10、金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具41 0009 0008 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0005 00050 000 合 計(jì)58 000 合 計(jì)58 000減增 31 000 18 00037（5）1月22日向銀行借入短期借款2 000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。 資 產(chǎn) 金額負(fù)債及所有者權(quán)益 金額 銀行存款 物料用品 家具用具31 0009 00018 000 短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)收資本3 0005 00050 000 合 計(jì)58 000 合 計(jì)58 000增減5 0003 00038A、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，影響資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益、 收入和

11、費(fèi)用發(fā)生增減變動(dòng)； B、每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化；C、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系。 結(jié) 論39練習(xí)題（一）目的：掌握不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)收入、費(fèi)用和損益的影響。資料：某企業(yè)2009年 7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別確認(rèn)和計(jì)算企業(yè)本月份（7月份）的收入、費(fèi)用和損益。40（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品7 000元，貨款存入銀行。（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品13 000元，貨款尚未收到。（3）預(yù)付712月份的租金12 000元，本月承擔(dān)2 000元。（4）本月應(yīng)計(jì)提銀行借款利息1 000元。（5）收到上月應(yīng)收的銷(xiāo)貨款15 000元

12、。（6）收到購(gòu)貨單位的預(yù)付貨款10 000元，下月交貨。41練習(xí)題（二）目的：熟悉資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及其劃分。資料：某公司2009年10月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的資料如下表(單位：元)：要求：根據(jù)表中資料，區(qū)分其屬性是資產(chǎn)、負(fù)債還是所有者權(quán)益；并匯總各類(lèi)要素，檢驗(yàn)其平衡關(guān)系。42項(xiàng) 目金額資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1.存在銀行里的存款24 0002.倉(cāng)儲(chǔ)產(chǎn)成品175 0003.用作倉(cāng)庫(kù)的房屋35 0004.倉(cāng)儲(chǔ)半成品75 0005.機(jī)器設(shè)備20 0006.出納處的現(xiàn)金1 0007.貨運(yùn)汽車(chē)一輛300 0008.營(yíng)業(yè)用房屋195 00043項(xiàng) 目金額資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益9.應(yīng)收回的銷(xiāo)售貨款40 00010.應(yīng)付采購(gòu)材料貨款32 00011.國(guó)有投資300 00012.外單位投資260 00013.一年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)61 00014.尚未繳納稅金4 00015.以前年度的未分配利潤(rùn)114 00016.向銀行借入的資金94 000合 計(jì)44練習(xí)題（三）目的：熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。資料：某公司月初資產(chǎn)總額200 000元，負(fù)債總額85 000元，所有者權(quán)益總額115 000元，本月發(fā)