a100-115審計基礎(chǔ)班講義

1、第二節(jié) 前任會計師和后任會計師的溝通一、前任會計師、后任會計師的定義（P306）1.前任會計師前任會計師，是指已對被審計上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任會計師接替的其他會計師除業(yè)務(wù)約定的的會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解會計師，也視為前任會計師?！咎崾尽俊扒叭巍钡木唧w情形：（1）對被審計的會計師；上期財務(wù)報表進行審計但被現(xiàn)任會計師的其他會計師接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)與委托人解除業(yè)務(wù)約定的接受委托但未完成審計工作，可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的2.后任會計師會計師；會計師。后任會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，前任會計師對被審計本期財務(wù)報表進行審計的會計師。如果被

2、審計委托會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的師?！咎崾尽俊昂笕巍钡木唧w情形：會計師也視為后任會計（1）正在考慮接受委托會計師；前任會計師對被審計本期財務(wù)報表進行審計的已經(jīng)接受委托師；如果被審計前任會計師對被審計本期財務(wù)報表進行審計的會計委托會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，正在考慮接受委托的會計師；（4）如果被審計會計師。委托會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，已經(jīng)接受委托的【例題單選題】下列有關(guān)前后任題）會計師的說法中，正確的是（）。（2013 年真A.前任會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的會計師B.在未發(fā)生會計師變更的情況下，同處于某一會計師的先后負責同一

3、審計項目的不同會計師不屬于前后任會計師的范疇C.在發(fā)生會計師變更的情況下，先后就職于不同會計師的同一會計師不屬于前后任會計師的范疇D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變家會計師，前任會計師不包括在后任師會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計【】B】選項 A 不正確，如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠瑘?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的會計師不能視為前任先后就職于不同會計師會計師。選項 C 不正確，在發(fā)生會計師變更的情況下，的同一會計師屬于前后任會計師的范疇。選項 D 不正確，在實務(wù)中，前任會計師是指相對于執(zhí)行當期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計的某會計師

4、，以及在后任會計師之前接受委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師。二、“前任”與“后任”溝通的總體要求（P307）“前任”與“后任”溝通的發(fā)起方任”與“后任”的溝通過程中，“后任”負有主動溝通的義務(wù)?！扒叭巍迸c“后任”溝通的前提盡管“后任”負有主動溝通的義務(wù)，但前提是需要征得被審計“前任”與“后任”溝通的方式“前任”與“后任”的溝通可以采面或口頭的方式。“前任”與“后任”對溝通情況的的同意。盡管溝通可以采面或口頭的方式進行，但無論是“前任”還是“后任”，都應(yīng)當將溝通的情況于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡。5.“前任”與“后任”應(yīng)當對溝通過程中獲知的信息即使未接受

5、委托，“后任”仍應(yīng)履行義務(wù)。三、“前任”與“后任”溝通的環(huán)節(jié)及其內(nèi)容關(guān)于“前任”與“后任”溝通，需要大家從三大環(huán)節(jié)“分模塊”地理解和掌握，因為在每一環(huán)節(jié)中溝通的內(nèi)容和溝通的要求是不同的，如表所示：（一）接受委托前，“后任”與“前任”溝通（1/3）1.溝通的必要性在接受委托前，“后任”應(yīng)當與“前任”進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。它包括以下三層含義：溝通的目的在接受委托前，“后任”與“前任”溝通是必要的審計程序的目的是為了確定是否接受委托。與“前任”（3）評價溝通結(jié)果，是“后任”在接受委托前應(yīng)當執(zhí)行的必要審計程序。在進行必要溝通后，“后任”應(yīng)當對溝通結(jié)果進行評價，以確定是

6、否接受委托。2.溝通的內(nèi)容接受委托前，向“前任”進行詢問是一項必要的溝通程序。但“后任”向“前任”詢問的內(nèi)容應(yīng)當合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：是否發(fā)現(xiàn)被審計“前任”與管理層在“前任”向被審計管理層存在誠信方面；會計、審計等問題上存在的治理層通報的關(guān)于管理層舞弊、；行為以及值得關(guān)注的控制缺陷；（4）“前任”認為導致被審計變更會計師的原因。3.“前任”的答復(fù)對“后任”的影響在被審計允許“前任”對“后任”的詢問做出充分答復(fù)的情況下，“前任”應(yīng)當根據(jù)所了解的事實，對“后任”的合理詢問及時做出充分的答復(fù)。如果受到被審計的限制或存在法律的顧慮，決定不向“后任”做出充分答復(fù)，“前任

7、”應(yīng)當向“后任”表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從“前任”得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，“后任”應(yīng)當考慮是否接受委托。對此，通?？梢詤^(qū)分以下三種情況進行處理：（1）如果得到的答復(fù)是有限的，“后任”應(yīng)當判斷是否存在由被審計訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對接受業(yè)務(wù)委托的影響；或潛在法律訴（2）如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師的原因異常，“后任”需要設(shè)法以其他方式與“前任”再次。（3）如果仍得不到答復(fù)，“后任” 可以致函“前任” ，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其接受委托，并表明擬接受委托。（二）接受委托后，“后任”與“前任”溝通（2/3）1.“后任

8、”與“前任”溝通不是必要程序接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根據(jù)審計工作需要自行決定的。2.查閱“前任”工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應(yīng)當征得被審計同意，并與“前任”。3.查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容“前任”所在的會計師摘錄部分工作底稿?？蓻Q定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內(nèi)容，或“前任”與“后任”就使用工作底稿達成一致意見在允許查閱工作底稿之前，“前任”應(yīng)當向“后任”獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。利用工作底稿的責任查閱“前任”工作底稿獲取的信息可能影響“后任”實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和

9、范圍，但“后任”應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責?！昂笕巍辈粦?yīng)在審計中表明，其審計意見全部或部分地依賴“前任”的審計或工作。（三）“后任”發(fā)現(xiàn)“前任”已審計財務(wù)報表可能存在錯報時的處理（3/3）1.安排會談如果發(fā)現(xiàn)“前任”已審計財務(wù)報表可能存在錯報，“后任”應(yīng)當提請被審計告知“前任”。必要時，“后任”應(yīng)當要求被審計安排會談。2.無法參加如果被審計會談的處理告知“前任”，或“前任”參加會談，或“后任”對解決問題的方案不滿意，“后任”應(yīng)當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，“后任”應(yīng)當考慮：這種情況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲嬍欠裢顺霎斍皩徲嫎I(yè)務(wù)

10、；（3）“后任”可考慮向其法律顧問，以便決定如何采取進一步措施?！纠}單選題】關(guān)于前任會計師和后任會計師的溝通，下列說法中，正確的是（）。A.無論被審計作出充分答復(fù)是否同意，前任會計師都應(yīng)當對后任會計師的合理詢問及時B.前任會計師和后任會計師的溝通可以采面形式，也可以采用口頭形式C.如果后任會計師致函前任會計師后未得到回復(fù)，可以假定不存在專業(yè)方面的原因使其接受委托D.前任會計師可以允許后任會計師查閱其審計工作底稿，前提是必須取得被審會計師查閱審計工作底稿的范圍計的確認函，確認函中應(yīng)當規(guī)定后任【】B】選項 A 不正確，前任會計師只有在被審計允許的情形下才能對后任注冊會計師的詢問做出答復(fù)，因為無論是前任還是后任息的義務(wù)。會計師，都負有為被審計的信選項 C 不正確，如果后任會計師未得到前任會計師的回復(fù)，很可能表明被審計可能與前任存在誠信方面會計師在，后任的會計、審計問題上存在，或被審計管理層會計師應(yīng)當對此提高警惕，慎重評估潛在