增值稅稅收籌劃

1、關于增值稅的納稅籌劃國貿110120110719孫曉雪關于增值稅的納稅籌劃隨著時代的發(fā)展，稅收和我們每個人的關系越來越緊密。尤其是在中國，涉稅的事項越 來越多，稅負也越來越嚴重。作為一個公民，我們英愛依法納稅，對于那些不履行納稅義務 的人要進行法律之詞。但是在不違背稅法的前提下，我們就要想辦法來合理的減輕自己的稅 收負擔。我們既然有依據法律進行稅款繳納的義務，那么同時也就擁有一句法律，經過合理 巧妙的安排來實現盡量少稅負的權利。中國的稅種是非常多的，在這里我就重點闡述一下有關于增值稅的納稅籌劃。增值稅的納稅籌劃主要可以分為四個方面，分別是關于納稅人身份的納稅籌劃，增值 稅計稅依據的納稅籌劃，增

2、值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃和增值稅出口退稅的納稅籌劃。對于不 同的情況，可以分別采用不同的方法來進行稅收籌劃。（一）、關于納稅人身份的納稅籌劃。首先要清楚納稅人的種類。在增值稅的繳納方面，納稅人可以分為兩種，即一般納稅人 和小規(guī)模納稅人。一般情況下，一般納稅人適用的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人的適用稅 率是3%。由于兩種納稅人身份的不同，計稅依據也不同。由一般納稅人和小規(guī)模納稅人的 計稅依據計算出一個無差別平衡點為20.05%。當增值稅率等于這一無差別平衡點時，兩種身份索要繳納的稅金是一樣的，不存在納稅 籌劃的必要性。當增值率低于無差別平衡點時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為 一般納稅人可

3、以節(jié)稅。當增值率高于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的的稅負較小，即成為 小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。隨著銷售商品的變化，無差別平衡點也會發(fā)生變化，只要根據具體的情況就可以進行計 算及判斷。案例：某商品批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作 為一般納稅人條件，使用17%增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額重抵扣的進項稅額較少， 只占銷項稅額的10%。對該企業(yè)進行納稅籌劃。分析：企業(yè)應納增值稅為300*17%-300*17%*10%=45.9萬元如果將該企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩 個單位應稅銷售額分別為160萬和140萬，就符合小規(guī)模納稅

4、人的條件，可使用3%的增值 稅率。那么只需要繳納140*3%+160*3%=9萬元共節(jié)稅36.9萬元。（二）、關于增值稅計稅依據的籌劃。對于一般納稅人，應納稅額的計算公式為:應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額。 所以一般納稅人關于計稅依據的稅務籌劃就應該從兩方面入手，即銷項稅額和進項稅額。1、從銷項稅額的角度來進行籌劃。銷項稅額是按照稅率計算并向購買方收入的增值稅額，計算公式是銷項稅額=銷售額 X稅率。而銷售額是納稅人銷售貨物和應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用。所以 納稅人在銷售貨物的時候，應該采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，即按照以下公式定 價:不含稅銷售額=含稅銷售額-（1+

5、適用稅率）。對銷項稅額的籌劃關鍵在于銷售額.對銷售額可從以下幾方面進行籌劃：1）注意價外收費價外收費應當換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下， 盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金 應單獨核算。2）選擇適當的銷售方式采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，就可以按折 扣后計算應稅銷售額，而采用實物折扣銷售方式，則不能扣減折扣額，應當照章征收增值稅。3）把好自產自用關自產自用用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅項目的，自產自用環(huán)節(jié)免納增值稅。因此，盡可能 將自產的貨物，用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工，可減少或延緩對外銷售，達到

6、節(jié)稅或緩稅的目的。4）及時沖減銷售額和銷項稅額納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的價款和增值稅額，應及時從當期的銷售收入 和銷項稅額中抵扣，避免無謂的納稅.案例：某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算.2004年五一期間為了促銷某種含稅銷售價 為200元，成本為100元的商品，擬定了四種方案：方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊 貨的價格定為20元，即買新貨時可以少付20元。方案二：商品九折銷售。方案三：購買商 品滿200元時返還20元。方案四：購買商品滿200元時贈送價值20元的小商品，其成本為 10元.如果僅考慮增值稅，商家應選擇哪一種銷售方案。分析：方案一：應納增值稅=200X17%/

7、 （1 十 17%） 100X17%=12.06 （元）方案二：應納增值稅=180X17%/ （1+17%） -looX17%=9.15 （元）方案三：應納增值稅=200X17%/ （1+17%） -100X17%=12.06 （元）方案四：應納增值稅=200X 17%/ （1 十 17%） -100X 17%+ 20X17%/ （1+17%） -10X 17%=12.06+1.21=13.27 （元）如果僅考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負最輕為9.15元，第四種方案最差， 稅負最重為13.27元。但是在進行納稅籌劃的時候，不能只看稅負最輕，同時也要考慮到利 潤的問題。2、從進項稅額的

8、角度進行籌劃。進項稅額的籌劃可以分為以下幾個方面：結算方式的籌劃，進項稅額抵扣時間的籌劃， 供貨價格選擇的籌劃和運費的籌劃。這里不詳細闡述。（三）、增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃凹l=i現行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點期間的過渡安排：個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅 服務等13項實行免征增值稅優(yōu)惠政策；對注冊在洋山保稅港區(qū)內的試點納稅人提供國內貨 運、倉儲、裝卸等服務和企業(yè)安置殘疾人實行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；符合條件的企業(yè)提 供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的，實行增值稅即征即 退優(yōu)惠政策?，F行部分營業(yè)稅減免稅的，改征增值稅后繼續(xù)免征或即征即退。為保持現行營業(yè)稅優(yōu) 惠政策的連續(xù)性

9、，對現行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增 值稅抵扣鏈條的完整性，對現行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為增值稅即征即退政策；對稅 負增加較多的部分行業(yè)，給予適當的稅收優(yōu)惠。服務貿易出口實行零稅率或免稅制度。服務貿易出口有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促 進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅試點方案中規(guī)定對服務貿易出口實行零稅率或 免稅制度。（四）、增值稅出口退稅的納稅籌劃對于加工復出口貨物的稅收籌劃，主要有四種選擇：第一種選擇是對于加工復出口貨 物的方式，應選擇來料加工還是進料加工？第二種選擇是在進料加工貿易方式下，應選擇委 托加工還是作價加工？第三種選擇是在進料加工貿

10、易方式下，是采用“免、抵、退”的稅收 管理辦法，還是采用“先征后退”的稅收管理辦法？第四種是選擇是自營出口與外貿出口之 間的選擇。對于不同的情況要用不同的方式來進行納稅籌劃。下面分別從幾個案例來分析一 下。1、來料加工與進料加工的選擇一產品出口企業(yè)，采用進料加工方式為國外某公司加工產品一批，進口保稅料件價值 150萬元，加工完成后返銷給該公司售價為2700萬元，為加工該批產品所耗用的輔助材料、 低值易耗品、燃料及動力等費用的進項稅額為30萬元，該批產品的增值稅的適用稅率為 17%，退稅率為15%，試分析其納稅情況。分析：該企業(yè)當期不予退稅的稅額=（出口銷售額-保稅進口材料價格）X（增值稅適用稅

11、率 -出口貨物退稅率）=（2700- 1500）X（17%-15%） =24 （萬元）當期應納稅額=30 - 24=6 （萬元）可見，該出口企業(yè)采用進料加工（自營出口）的形式，從事這筆加工業(yè)務，需要繳納 增值稅6萬元。但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以比原來少繳增值稅6萬元。 仍為上例，若銷售價格降為1950萬元，其他條件不變，按來料加工方式計算，如下：進口退稅=進項稅額-（出口銷售額-保稅進口材料價格）X（增值稅適用稅率-出口 貨物是退稅率）=30 -（1950 - 1500）X（ 17%-15%） =30 - 9=21 （萬元）這就是說，在利潤水平較低的情況下，采用進料加工比來料

12、加工在稅收上更優(yōu)惠。由此 看來，在加工復出口貨物耗用的國產料件少且貨物的退稅率小于征稅率的情況下，應選擇來 料加工方式。來料加工業(yè)務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征 稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進料加工方式業(yè)務成本較 大；反之，當進料加工使用的國產料件較多時，因進料加工貿易方式可辦理出口退稅，雖然 仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿易方式相比，當耗用國產料 件數額增加到一定程度時，進料加工企業(yè)成本會等于甚至小于來料加工的業(yè)務成本。因此， 在來料加工方式下，耗用的國產料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產料

13、件數量的增加而增大的現象。2、委托加工與作價加工的選擇對于退稅率小于征稅率的貨物，在進料加工貿易方式下，料件進口后是委托加工還是作 價加工直接關系到企業(yè)的稅收成本。一般情況下，在進料加工貿易方式下，選擇委托加工比 作價加工好。3、“免、抵、退”與“先征后退”的選擇在進料加工貿易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”管理 辦法，其加工業(yè)務成本都要低于得多。這是因為，按公式計算，在兩種管理辦法下，出口貨 物的增值稅稅負是相同的。但是，“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅，然后再退稅， 這無疑會占用生產企業(yè)流動資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅 不存在這個問

14、題，而且因出口貨物應退稅額抵減了當期內銷貨物的應納增值稅款而減少了企 業(yè)增值稅稅金的占用，進而大大降低了資金成本。案例某企業(yè)出口一批產品，離岸價1億元，生產產品時耗用原材料2000萬元，進項稅額340 萬元，耗用低值易耗品、燃料及動力等進項稅額20萬元，該產品征稅率17%，退稅率為13%。 分析采用“免、抵、退”方式計算：出口退稅額=進項稅額-出口離岸價X（征稅率-退稅率）=340+20 - 10000 X（17%-13%）=360 - 400= - 40 （萬元）根據計算，該筆業(yè)務企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。如果該企業(yè)采用“先 征后退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。

15、但是，如果該企業(yè)出口的這批產品的離岸價不是1億元，而是5000萬元，則出口 退稅額=進項稅額-出口離岸價X（征稅率-退稅率）=340+20- 5000X（17% - 13%） =360 -200=160（萬元）在這樣的情況下，該筆業(yè)務可以獲得出口退稅160萬元。由此看出：當企業(yè)的業(yè)務耗用國內材料較多，進項稅額所占比重較大，或者業(yè)務利潤 不大的情況下，也就是說，通過經營業(yè)務發(fā)生的增值額不多的情況下，利用“免、抵、退” 的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收優(yōu)惠。以上分析的是退稅率小于征稅率的情況，利潤率的偏低會對企業(yè)稅收成本產生影響， 但是如果退稅率等于征稅率，那么無論其利潤率高低；采用“免、抵、退”的自