增值稅稅收籌劃

1、關(guān)于增值稅的納稅籌劃國貿(mào)110120110719孫曉雪關(guān)于增值稅的納稅籌劃隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來越緊密。尤其是在中國，涉稅的事項(xiàng)越 來越多，稅負(fù)也越來越嚴(yán)重。作為一個(gè)公民，我們英愛依法納稅，對(duì)于那些不履行納稅義務(wù) 的人要進(jìn)行法律之詞。但是在不違背稅法的前提下，我們就要想辦法來合理的減輕自己的稅 收負(fù)擔(dān)。我們既然有依據(jù)法律進(jìn)行稅款繳納的義務(wù)，那么同時(shí)也就擁有一句法律，經(jīng)過合理 巧妙的安排來實(shí)現(xiàn)盡量少稅負(fù)的權(quán)利。中國的稅種是非常多的，在這里我就重點(diǎn)闡述一下有關(guān)于增值稅的納稅籌劃。增值稅的納稅籌劃主要可以分為四個(gè)方面，分別是關(guān)于納稅人身份的納稅籌劃，增值 稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃，增

2、值稅稅收優(yōu)惠的納稅籌劃和增值稅出口退稅的納稅籌劃。對(duì)于不 同的情況，可以分別采用不同的方法來進(jìn)行稅收籌劃。（一）、關(guān)于納稅人身份的納稅籌劃。首先要清楚納稅人的種類。在增值稅的繳納方面，納稅人可以分為兩種，即一般納稅人 和小規(guī)模納稅人。一般情況下，一般納稅人適用的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人的適用稅 率是3%。由于兩種納稅人身份的不同，計(jì)稅依據(jù)也不同。由一般納稅人和小規(guī)模納稅人的 計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出一個(gè)無差別平衡點(diǎn)為20.05%。當(dāng)增值稅率等于這一無差別平衡點(diǎn)時(shí)，兩種身份索要繳納的稅金是一樣的，不存在納稅 籌劃的必要性。當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為 一般納稅人可

3、以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的的稅負(fù)較小，即成為 小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。隨著銷售商品的變化，無差別平衡點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變化，只要根據(jù)具體的情況就可以進(jìn)行計(jì) 算及判斷。案例：某商品批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作 為一般納稅人條件，使用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額重抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少， 只占銷項(xiàng)稅額的10%。對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。分析：企業(yè)應(yīng)納增值稅為300*17%-300*17%*10%=45.9萬元如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩 個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為160萬和140萬，就符合小規(guī)模納稅

4、人的條件，可使用3%的增值 稅率。那么只需要繳納140*3%+160*3%=9萬元共節(jié)稅36.9萬元。（二）、關(guān)于增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃。對(duì)于一般納稅人，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 所以一般納稅人關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該從兩方面入手，即銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。1、從銷項(xiàng)稅額的角度來進(jìn)行籌劃。銷項(xiàng)稅額是按照稅率計(jì)算并向購買方收入的增值稅額，計(jì)算公式是銷項(xiàng)稅額=銷售額 X稅率。而銷售額是納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所以 納稅人在銷售貨物的時(shí)候，應(yīng)該采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，即按照以下公式定 價(jià):不含稅銷售額=含稅銷售額-（1+

5、適用稅率）。對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額.對(duì)銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃：1）注意價(jià)外收費(fèi)價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下， 盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金 應(yīng)單獨(dú)核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式采取合法的價(jià)格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，就可以按折 扣后計(jì)算應(yīng)稅銷售額，而采用實(shí)物折扣銷售方式，則不能扣減折扣額，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅。3）把好自產(chǎn)自用關(guān)自產(chǎn)自用用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目的，自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)免納增值稅。因此，盡可能 將自產(chǎn)的貨物，用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工，可減少或延緩對(duì)外銷售，達(dá)到

6、節(jié)稅或緩稅的目的。4）及時(shí)沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的價(jià)款和增值稅額，應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷售收入 和銷項(xiàng)稅額中抵扣，避免無謂的納稅.案例：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算.2004年五一期間為了促銷某種含稅銷售價(jià) 為200元，成本為100元的商品，擬定了四種方案：方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊 貨的價(jià)格定為20元，即買新貨時(shí)可以少付20元。方案二：商品九折銷售。方案三：購買商 品滿200元時(shí)返還20元。方案四：購買商品滿200元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值20元的小商品，其成本為 10元.如果僅考慮增值稅，商家應(yīng)選擇哪一種銷售方案。分析：方案一：應(yīng)納增值稅=200X17%/

7、 （1 十 17%） 100X17%=12.06 （元）方案二：應(yīng)納增值稅=180X17%/ （1+17%） -looX17%=9.15 （元）方案三：應(yīng)納增值稅=200X17%/ （1+17%） -100X17%=12.06 （元）方案四：應(yīng)納增值稅=200X 17%/ （1 十 17%） -100X 17%+ 20X17%/ （1+17%） -10X 17%=12.06+1.21=13.27 （元）如果僅考慮增值稅，上述四種方案第二種最好，稅負(fù)最輕為9.15元，第四種方案最差， 稅負(fù)最重為13.27元。但是在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不能只看稅負(fù)最輕，同時(shí)也要考慮到利 潤(rùn)的問題。2、從進(jìn)項(xiàng)稅額的

8、角度進(jìn)行籌劃。進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃可以分為以下幾個(gè)方面：結(jié)算方式的籌劃，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃， 供貨價(jià)格選擇的籌劃和運(yùn)費(fèi)的籌劃。這里不詳細(xì)闡述。（三）、增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃凹l=i現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的過渡安排：個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅 服務(wù)等13項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；對(duì)注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國內(nèi)貨 運(yùn)、倉儲(chǔ)、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；符合條件的企業(yè)提 供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即 退優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅的，改征增值稅后繼續(xù)免征或即征即退。為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu) 惠政策的連續(xù)性

9、，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增 值稅抵扣鏈條的完整性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對(duì)稅 負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度。服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促 進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或 免稅制度。（四）、增值稅出口退稅的納稅籌劃對(duì)于加工復(fù)出口貨物的稅收籌劃，主要有四種選擇：第一種選擇是對(duì)于加工復(fù)出口貨 物的方式，應(yīng)選擇來料加工還是進(jìn)料加工？第二種選擇是在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，應(yīng)選擇委 托加工還是作價(jià)加工？第三種選擇是在進(jìn)料加工貿(mào)

10、易方式下，是采用“免、抵、退”的稅收 管理辦法，還是采用“先征后退”的稅收管理辦法？第四種是選擇是自營(yíng)出口與外貿(mào)出口之 間的選擇。對(duì)于不同的情況要用不同的方式來進(jìn)行納稅籌劃。下面分別從幾個(gè)案例來分析一 下。1、來料加工與進(jìn)料加工的選擇一產(chǎn)品出口企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為國外某公司加工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值 150萬元，加工完成后返銷給該公司售價(jià)為2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料、 低值易耗品、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，該批產(chǎn)品的增值稅的適用稅率為 17%，退稅率為15%，試分析其納稅情況。分析：該企業(yè)當(dāng)期不予退稅的稅額=（出口銷售額-保稅進(jìn)口材料價(jià)格）X（增值稅適用稅

11、率 -出口貨物退稅率）=（2700- 1500）X（17%-15%） =24 （萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=30 - 24=6 （萬元）可見，該出口企業(yè)采用進(jìn)料加工（自營(yíng)出口）的形式，從事這筆加工業(yè)務(wù)，需要繳納 增值稅6萬元。但是，如果該出口企業(yè)改為來料加工方式，就可以比原來少繳增值稅6萬元。 仍為上例，若銷售價(jià)格降為1950萬元，其他條件不變，按來料加工方式計(jì)算，如下：進(jìn)口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-（出口銷售額-保稅進(jìn)口材料價(jià)格）X（增值稅適用稅率-出口 貨物是退稅率）=30 -（1950 - 1500）X（ 17%-15%） =30 - 9=21 （萬元）這就是說，在利潤(rùn)水平較低的情況下，采用進(jìn)料加工比來料

12、加工在稅收上更優(yōu)惠。由此 看來，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征稅率的情況下，應(yīng)選擇來 料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征 稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較 大；反之，當(dāng)進(jìn)料加工使用的國產(chǎn)料件較多時(shí)，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式可辦理出口退稅，雖然 仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式相比，當(dāng)耗用國產(chǎn)料 件數(shù)額增加到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工企業(yè)成本會(huì)等于甚至小于來料加工的業(yè)務(wù)成本。因此， 在來料加工方式下，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料

13、件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。2、委托加工與作價(jià)加工的選擇對(duì)于退稅率小于征稅率的貨物，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，料件進(jìn)口后是委托加工還是作 價(jià)加工直接關(guān)系到企業(yè)的稅收成本。一般情況下，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比 作價(jià)加工好。3、“免、抵、退”與“先征后退”的選擇在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”管理 辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低于得多。這是因?yàn)?，按公式?jì)算，在兩種管理辦法下，出口貨 物的增值稅稅負(fù)是相同的。但是，“先征后退”的程序是先對(duì)出口貨物征稅，然后再退稅， 這無疑會(huì)占用生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅收管理辦法下，不僅 不存在這個(gè)問

14、題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅款而減少了企 業(yè)增值稅稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。案例某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，離岸價(jià)1億元，生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗用原材料2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額340 萬元，耗用低值易耗品、燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率為13%。 分析采用“免、抵、退”方式計(jì)算：出口退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)X（征稅率-退稅率）=340+20 - 10000 X（17%-13%）=360 - 400= - 40 （萬元）根據(jù)計(jì)算，該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒有退稅，還要繳納增值稅40萬元。如果該企業(yè)采用“先 征后退”的免稅辦法，企業(yè)就可以少繳這40萬元稅款。

15、但是，如果該企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元，而是5000萬元，則出口 退稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額-出口離岸價(jià)X（征稅率-退稅率）=340+20- 5000X（17% - 13%） =360 -200=160（萬元）在這樣的情況下，該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬元。由此看出：當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)材料較多，進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大，或者業(yè)務(wù)利潤(rùn) 不大的情況下，也就是說，通過經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的增值額不多的情況下，利用“免、抵、退” 的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以得到更多的稅收優(yōu)惠。以上分析的是退稅率小于征稅率的情況，利潤(rùn)率的偏低會(huì)對(duì)企業(yè)稅收成本產(chǎn)生影響， 但是如果退稅率等于征稅率，那么無論其利潤(rùn)率高低；采用“免、抵、退”的自