利率市場化下的商業(yè)銀行管理會計

1、利率市場化下的商業(yè)銀行管理睬計面向市嘗走向市場是世紀(jì)之交我國銀行業(yè)改革的必由之路。在這個轉(zhuǎn)變過程中，如何變粗放型增長為集約型增長，實在進(jìn)步銀行的經(jīng)營效益和抗風(fēng)險才能，成為我國商業(yè)銀行亟需解決的緊迫問題。長期以來，在特有的運行機制下，我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量進(jìn)步的經(jīng)營特點。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致的后果之一，就是本錢觀念冷淡，無視本錢效益的恰當(dāng)配比，無視經(jīng)營中的本錢控制，也缺乏本錢資料和必要的本錢管理技術(shù)手段。在逐步面向市場的進(jìn)程中，這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來。譬如，當(dāng)人民銀行決定于2000年9月21日放開外幣貸款利率以及300萬美元以上的外幣存款利率，邁出中國

2、改革利率制度、實現(xiàn)利率市場化的重要一步的時候，據(jù)理解，國內(nèi)許多商業(yè)銀行在確定其各自的外幣存、貸款利率時，手頭并沒有完備的本錢分析資料。很難想象，一個不知道自己產(chǎn)品的本錢構(gòu)成及相關(guān)信息的企業(yè)，可以制訂出合理而有競爭力的產(chǎn)品價格。在這種背景下，在商業(yè)銀行中推行旨在解析過去、控制如今和規(guī)劃將來的管理睬計，為進(jìn)步經(jīng)營效益效勞就顯得尤為必要和迫切?？紤]到目前的環(huán)境和條件，我國商業(yè)銀行推行管理睬計的困難集中在哪里？是否該循序漸進(jìn)，抓住重點？以及如何抓住重點，尋找打破口呢？本文擬就這幾個問題進(jìn)展討論。一、商業(yè)銀行推行管理睬計的難點阻礙商業(yè)銀行推行管理睬計的因素很多，既有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙，也有整個銀

3、行業(yè)管理素質(zhì)和程度普遍不高的制約，還有商業(yè)銀行管理睬計自身的技術(shù)性困難。就當(dāng)前的情況來看，主要集中在以下幾個方面：1.信息系統(tǒng)根底落后。會計系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，管理睬計也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理睬計系統(tǒng)為方案、控制、決策和業(yè)績評價等部門解釋和提供信息，另一方面，它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計等部門提供的信息。不僅如此，在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的金融市嘗宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)根底還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以搜集，還有待“金字工程的展開，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善

4、，亟待加強。在這種情況下，要全面推行管理睬計工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構(gòu)成管理睬計工作遲遲得不到開展的一個理由。2.現(xiàn)有本錢資料和分析手段的欠缺。管理睬計特別注重對本錢的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的本錢效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理睬計更有其獨特的要求。從國外的資料來看，他們非常注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利才能報告，而盈利是和本錢相配比的，這就意味著相應(yīng)的本錢資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。國內(nèi)的商業(yè)銀行要做到這一點，面臨著許多困難。從實務(wù)的角度來說，原有的銀行會計工作流程沒有區(qū)分上述的本錢，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的本錢和費用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角

5、度來說，作為效勞行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準(zhǔn)確的本錢信息，不可能象消費企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來，與之相關(guān)的消費本錢信息就出來了。這也就是說，即使現(xiàn)有的銀行會計工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計方法的要求去做了，所得到的本錢信息也不準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理睬計所運用的變動本錢法對于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。3.業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理睬計教材中，對業(yè)績評價的講述不多，僅有的小局部內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會計等個別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的闡述，但從國外的教材以及實務(wù)資料來看，國外商業(yè)銀行管理睬計特別強調(diào)業(yè)績評價體系。從評價指標(biāo)的選擇，評價內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個

6、評價體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理睬計學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實際而言，對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系，不僅從業(yè)人員歡送，認(rèn)為它有助于使個人或部門的努力得到成認(rèn)，而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當(dāng)管理。問題的關(guān)鍵是如何實現(xiàn)這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理睬計的一大難點，因為它不僅有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題，僅僅依靠管理睬計一種機制來做，困難是很大的。4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確實定。前已論及，管理睬計特別注重本錢和收益的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于進(jìn)步管理睬計的運行效果而言，至關(guān)重要。然

7、而，銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不象真正的市場行為那樣有一個客觀的交易市場存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確實定相當(dāng)主觀，有時甚至是不合理的。對銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確實定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)撥定價和間接費用的分配兩大問題。當(dāng)一個管理睬計系統(tǒng)真正運行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮，都會關(guān)注每一項交易的收益和本錢情況。顯然，不管是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費用的分配，都會直接影響考核單位的經(jīng)濟(jì)利益，在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的本質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說，資源配置還涉及資金營運資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)本錢的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分

8、配等問題，它們中的任何一個都是重要而棘手的。二、商業(yè)銀行推行管理睬計的重點雖然在我國商業(yè)銀行中全面推行管理睬計的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強內(nèi)部管理、進(jìn)步經(jīng)營程度的內(nèi)在要求，以及逐步市場化和經(jīng)濟(jì)全球化的外部壓力，都迫切要求在我國商業(yè)銀行推開這項工作。時不我待，問題的關(guān)鍵是抓住重點、循序漸進(jìn)、實事求是地推行我國的商業(yè)銀行管理睬計工作。當(dāng)前，在推行銀行管理睬計的過程中，應(yīng)注意突出這樣幾個重點：1.“一級法人、分級管理體制下鼓勵約束機制的完善?！耙患壏ㄈ?、分級管理是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內(nèi)的實際情況，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，這種體制仍然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長

9、，造成普遍的“代理人問題是這種體制的一大特點。詳細(xì)而言，就是代理人利用其信息優(yōu)勢，或者隱瞞利潤、虛報費用，或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理睬計機制，既不能推翻這種分級管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇或“道德風(fēng)險行為，任其蔓延。因此，強調(diào)商業(yè)銀行管理睬計中的“代理人問題，完善信息的搜集、報告和檢查制度，將管理睬計信息與分級管理構(gòu)造、鼓勵約束機制結(jié)合起來，建立以管理睬計信息為根底的利益協(xié)調(diào)和“整合機制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理睬計的重點之一。2.資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快，國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的施

10、行。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)歷以進(jìn)步商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理程度，顯得非常重要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理睬計工作的一個重點。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對利率、流動性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理睬計在加強預(yù)算控制、進(jìn)步預(yù)測程度、強化本錢管理的同時，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。3.利率產(chǎn)品定價機制的強化。企業(yè)管理睬計對本錢管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價格確定一個合理而有競爭力的價位，以

11、使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理睬計的重要工作之一。同時，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的本錢，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利才能。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理睬計可以對客戶的盈利才能給予分析和評價，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策。可以看到，要使管理睬計真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強本錢分析和控制的根底上，完善對利率產(chǎn)品的定價機制，使本錢管理工作實在落到為進(jìn)步銀行經(jīng)營效益效勞的目的上來。4.本錢分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)根底薄弱以及現(xiàn)有本錢資料

12、欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開展管理睬計工作，就絕不能無視本錢的分析與控制。否那么，管理睬計也就失去了其存在的根底和價值。在目前的情況下，知難而上，加強商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的本錢觀念，使本錢控制的思想深化人心，改變重經(jīng)營輕本錢的不良思維形式，是使本錢分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會計所提供的本錢資料為管理睬計所用，形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外，對獨立核算的分支機構(gòu)，在推行管理睬計的過程前期，可以通過對經(jīng)營收益與本錢的配比分析，來加以考核，以引導(dǎo)整個系統(tǒng)進(jìn)步對本錢控制重要性的認(rèn)識，從而有助于實現(xiàn)本錢控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。5.工

13、程投資管理的制度化。通常，人們把管理睬計的功能概括為解析過去、控制如今和規(guī)劃將來，其中規(guī)劃的職能主要表達(dá)在對將來銷售、盈利、本錢資金需求和供給等情況的預(yù)測，以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理不同于消費企業(yè)，從控制本錢、增加收益的角度來看，商業(yè)銀行管理睬計的規(guī)劃職能主要表達(dá)在兩個方面：一是對利率走勢、本錢、盈利才能、資金需求和供給以及局部金融產(chǎn)品的市場需求等的預(yù)測；二是對新產(chǎn)品開發(fā)等短期經(jīng)營決策，以及大型電子設(shè)備購置、固定資產(chǎn)的購建、營業(yè)網(wǎng)點的建立等長期投資決策。特別是后者，由于需要大量的本錢支出，并且可能對全行的將來開展戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理睬計的

14、重點。為了在商業(yè)銀行管理睬計中突出這方面的內(nèi)容，我們暫把它統(tǒng)稱為工程投資管理。加強工程投資管理，應(yīng)完善工程投資的可行性分析。在這個過程中，管理睬計工作要突出工程投資的本錢效益分析，提倡采用現(xiàn)金流分析等國際通行的技術(shù)方法，實在落實工程投資的責(zé)任主體，并追蹤和控制工程進(jìn)展，完成工程后評估，使得工程投資可以為進(jìn)步系統(tǒng)整體效益效勞。三、商業(yè)銀行推行管理睬計的打破點總結(jié)前文所述，考慮到目前的實際情況，筆者認(rèn)為，緊緊圍繞上述的工作重點，在現(xiàn)時條件下，特別是以利率逐步市場化為契機，力爭在以下幾個方面有所打破，無疑有利于商業(yè)銀行管理睬計工作的漸進(jìn)式開展。1.正確認(rèn)識管理睬計的作用和地位。國外商業(yè)銀行的理論已經(jīng)

15、提示我們，管理睬計有助于提升商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，完善系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流和溝通機制。管理睬計不同于財務(wù)會計，也不等同于本錢會計，它是現(xiàn)代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學(xué)、預(yù)測決策學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。與財務(wù)會計相比，其最大的不同，在于管理睬計重在管理，它是對企業(yè)內(nèi)部各種管理信息進(jìn)展的搜集、整理、分析和報告。明確管理睬計的重要作用和地位，是開展管理睬計工作的前提。目前，我國商業(yè)銀行對管理睬計工作的認(rèn)識還很淺薄，還沒有專門的部門來負(fù)責(zé)這項工作。由此我們看到，一方面，通過系統(tǒng)的宣傳、培訓(xùn)，來進(jìn)步對管理睬計工作的認(rèn)同；另一方面，通過最高管理層的支持，以成立專門的管理睬計部門為標(biāo)志，是推進(jìn)商業(yè)銀行管理睬

16、計工作的關(guān)鍵一步。2.通過計算機技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造。當(dāng)前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時，隨著業(yè)務(wù)部門人員計算機知識程度的進(jìn)步，對計算機技術(shù)的期望性要求也進(jìn)一步進(jìn)步。正是在這個背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過引入計算機、通信等現(xiàn)代手段，以完善計算機應(yīng)用流程為目的，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以進(jìn)步整個系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。在國內(nèi)，也有這樣一種趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理睬計工作不可防止地也必須利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實現(xiàn)管理睬計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開場

17、的計算機系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以打破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)根底薄弱、原始信息極度欠缺的困境。3.實行全面預(yù)算，強化預(yù)算控制。凡事“預(yù)那么立，不預(yù)那么廢。沒有預(yù)算管理，就不是一個健全的管理系統(tǒng)。特別是對于管理睬計而言，沒有預(yù)算管理的管理睬計系統(tǒng)是殘缺不全的。實行全面預(yù)算，強化預(yù)算管理，對于明確和施行企業(yè)的開展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機構(gòu)和部門的工作，控制銀行日常的經(jīng)營管理活動，以及考核各機構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利才能，都有重要的意義。同時，在目前的體制下，預(yù)算的編制，除了工作量較大以外，并沒有本質(zhì)性的技術(shù)障礙，而預(yù)算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構(gòu)和部門強化對管理睬計工作的認(rèn)同和支持。強化預(yù)算管理，一個重要的工作是要把

18、預(yù)算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預(yù)算應(yīng)有的監(jiān)視和控制作用。4.有方案地推行責(zé)任會計制度。責(zé)任會計制度是現(xiàn)代管理睬計的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原那么，把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對縮小，便于本錢資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時，這些相對對立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確實定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價機制的形成和完善。責(zé)任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構(gòu)運行后，再逐步在全行推行，最終在本錢分析和管理制度等配套制度日益完善的根底上，實現(xiàn)全面的管理睬計制度。5.嚴(yán)格工程投資評價，施行系統(tǒng)化的管理制度。目前，我國商業(yè)銀行中普遍存在著盲目投資、盲目鋪建營業(yè)網(wǎng)點、以經(jīng)營為幌子隨意支出、無視投資決策的本錢效