現(xiàn)金流量表解讀要點

1、現(xiàn)金流量表解讀重點現(xiàn)金流量表解讀重點7/7現(xiàn)金流量表解讀重點在市場經濟條件下，公司的現(xiàn)金流轉狀況在很大程度上影響著公司的生計和發(fā)展。公司現(xiàn)金豐裕，就能夠實時購入必需的資料物質和固定財產、實時支付薪資、償付債務、支付股息；反之，輕則影響公司的正常生產經營，重則危及公司的生存?，F(xiàn)金流量表就是反應公司必然會計時期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表。它有助于談論公司支付能力、償債能力和周轉能力；有助于展望公司將來的現(xiàn)金流量；有助于分析公司利潤質量及影響現(xiàn)金凈流量的要素。一現(xiàn)金與現(xiàn)金流量會計上所說的現(xiàn)金平常指公司的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包含“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包含公司“銀行存款”賬

2、戶核算的存入金融公司、隨時能夠用于支付的存款，也包含“其余錢幣資本”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途錢幣資本等其余錢幣資本。應注意的是，銀行存款和其余錢幣資本中有些不可以夠隨時用于支付的存款，如不可以夠隨時支取的按期存款等，不該作為現(xiàn)金，而應列作投資；但是，提早通知金融公司即可支取的按期存款，則應包含在現(xiàn)金范圍內?，F(xiàn)金等價物是指公司擁有的限時短、流動性強、易于變換為已知金額現(xiàn)金、價值改動風險很小的投資。一項投資被確以為現(xiàn)金等價物必然同時具備剛才所說的四個條件：限時短、流動性強、易于變換為已知金額現(xiàn)金、價值改動風險很小。此中，限時較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。比方可

3、在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。現(xiàn)金等價物固然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可視為現(xiàn)金。如公司為保證支付能力，手持必需的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，能夠購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時能夠變現(xiàn)。公司一般應依據(jù)詳細狀況,確立現(xiàn)金等價物的范圍,而且向來地保持其區(qū)分標準,如改變區(qū)分標準,應視為會計政策的更正。公司確立現(xiàn)金等價物的原則及其更正,應在會計報表附注中顯現(xiàn)。除特別指明外,在下邊的解說中所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金流量則是某一段時期內公司現(xiàn)金流入和流出的數(shù)目。如公司銷售商品、供給勞務、銷售固定財產、向銀行借錢等獲得現(xiàn)金，形成公司的現(xiàn)金流入；購買原資料、接受勞務、購建固定

4、財產、對外投資、償還債務等而支付現(xiàn)金等，形成公司的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表示公司經營狀況能否優(yōu)秀，資本能否緊缺，公司償付能力大小，進而為投資者、債權人、公司管理者供給特別合用的信息。應當注意的是，公司現(xiàn)金形式的變換不會產生現(xiàn)金的流入和流出，如公司從銀行提取現(xiàn)金，是公司現(xiàn)金寄存形式的變換，并未流出公司，不組成現(xiàn)金流量；相同，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的變換也不屬于現(xiàn)金流量，比方，公司用現(xiàn)金購買將于3個月內到期的國庫券。準則大將現(xiàn)金流量分為：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量共三大類。這里需要說明的是對于重要的現(xiàn)金流入或流出項目應當獨自反應。對于一些特其余、不常常

5、發(fā)生的項日,如自然災禍損失、保險賠款等,應依據(jù)其性質,分別合并到經營活動、投資活動或籌資活動項目中。接下來我們就詳細看看現(xiàn)金流量各項目的詳細填列。二現(xiàn)金流量各項目的分析和填列（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量：經營活動是指公司投資活動和籌資活動之外的全部交易和事項。依據(jù)上述定義，經營活動的范圍很廣，它包含了公司投資活動和籌資活動之外的全部交易和事項。就工商公司來說，經營活動主要包含：銷售商品、供給勞務、經營性租借、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、銷售產品、繳納稅款等等。各樣公司因為行業(yè)特色不相同，對經營活動的認定存在必然差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應依據(jù)公司的實質狀況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。1銷售商

6、品，供給勞務收到的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期銷售本期退回和先期銷售本期退回所支付的商品現(xiàn)金流量應當從本項目中扣除，而不作為現(xiàn)金流出的有關項目反應。本項目可用以下方式進行計算：銷售商品供給勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期的減少額（-增添額）+應收單據(jù)本期的減少額（-增添額）+預收賬款項目本期增添額（-減少額）+特別項目調整額。上述公式前面各項目比較好理解，這里需要說明的是對于特別調整項目的說明。典型的特別調整業(yè)務主要包含以下幾種方式：（1）發(fā)生壞賬（2）收到債務人以物抵債的貨物（3）應收單據(jù)貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（4）因非現(xiàn)金財產換入應收賬款（5）“應交稅金應交增值稅（銷項稅）”賬戶中

7、含有的視同銷售產生的增值稅銷項稅額，如將貨物對外投資，工程項目領用本公司產品（6）銷售業(yè)務來往賬戶與購銷業(yè)務來往賬戶的對沖，如應收賬款與對付賬款的對沖詳細分析以下：（1）公司應收賬款，應收單據(jù)的減少假如是因為實現(xiàn)了現(xiàn)金回收，則這時是增添了銷售商品，供給勞務收到的現(xiàn)金。但是，假如是因為壞賬的發(fā)生、單據(jù)的貼現(xiàn)、用非現(xiàn)金財產抵債等原由致使的應收賬款和應收單據(jù)的減少，這樣并沒有實現(xiàn)資本回流，而在調整應收各項目時已經調整了，這時就應看作為該項目的減項列示。（2）公司對外實現(xiàn)銷售時，應收賬款中也包含了代交的增值稅金，這時購買方會給付這部分現(xiàn)金，但是假如是本公司自用的產品視同銷售時，則這時并無現(xiàn)金流入公司，

8、所以應看作為減項辦理。（3）相同，非錢幣性交易中，以非錢幣性財產換入了應收賬款，使得應收賬款的賬面價值增添，但是其實不是對應的主營業(yè)務收入類賬戶，也就不在本項目中反應，所以應看作為加項辦理。（4）最后，應收賬款與對付賬款的對沖對于經營活動產生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，供給勞務收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金都會產生影響，所以在獨自反應個項目時，應當進行調整，應收的減少因為與對付抵消，不是真實回收了現(xiàn)金，所以作為減項辦理。總之，能夠作以下歸納：應收賬款，應收單據(jù)，預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品供給勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類”

9、賬戶，以加項列示。應收賬款，應收單據(jù)，預收賬款等賬戶（不含3個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項列示。2收到的稅費返還該項目反應公司收到返還的各樣稅費，如收到的增值稅、開銷稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附帶返還等。因為返還的增值稅記入“補貼收入”科目，而返還開銷稅、營業(yè)稅、教育費附帶等，直接沖減“主營業(yè)務稅金及附帶”科目，返還所得稅，沖減“所得稅”科目。所以，本項目能夠分析“補貼收入稅費返還”、“主營業(yè)務稅金及附帶稅費返還”、“所得稅稅費返還”等科目余額進行共計求得。3收到的其余與經營活動有關的現(xiàn)金該項目反應公司除了上述各項目外，與經營活動有關的其余現(xiàn)金流入，如罰

10、款收入、逾期未退還出租和出借包裝物充公的押金收入、流動財產損失中由個人補償?shù)默F(xiàn)金收入等。其余現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反應。本項目能夠依據(jù)“營業(yè)外收入”、“其余應收款”等科目的記錄分析填列共計求出。4購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目內扣除，不在經營活動遇到的現(xiàn)金流量的有關項目中反應。本項目能夠用以下方式進行計算：購買商品接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+對付賬款本期的減少額（-增添額）+對付單據(jù)本期的減少額（-增添額）+預支賬款項目本期增添額（-減少額）+存貨項目本期增添額（-減少額）+特別項目調整額。上述公式前面各項目也是比

11、較好理解，需要說明的還是對于特別調整項目的說明。典型的特殊調整業(yè)務主要包含以下幾種方式：典型的特別調整業(yè)務主要包含以下幾種方式：1）當期實質發(fā)生的制造開銷（不包含耗費的物料）2）生產成本中含有的生產工人薪資（3）當期以非現(xiàn)金和非存貨財產清賬債務減少的對付賬款和對付單據(jù)（4）銷售業(yè)務來往賬戶與購銷業(yè)務來往賬戶的對沖，如應收賬款與對付賬款的對沖（5）工程項目領用本公司商品詳細分析以下：1）當期發(fā)生的制造開銷（不包含耗費的物料）和生產工人的薪資實質上時增添了當期存貨的賬面價值。但是在調整存貨時，存貨的增添平常是因為支付現(xiàn)金購買門路實現(xiàn)的，這時增添本項目的數(shù)額。但是在發(fā)生制造開銷以及生產工人的薪資增添

12、存貨的賬面價值時，并無發(fā)生現(xiàn)金流出（耗費的物料因為仍舊是經過購買形式實現(xiàn)的，所以但是形式的轉變，從原資料轉變?yōu)楫a成品，所以不在考慮的要素以內），這時應看作為減項辦理。2）相同，當期以非現(xiàn)金和非存貨財產清賬債務減少的對付賬款和對付單據(jù)，但實質并無發(fā)生現(xiàn)金流量的流出，所以應看作為減項辦理。3）應收賬款與對付賬款的對沖對于經營活動產生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，供給勞務收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金都會產生影響，所以在獨自反應個項目時，應當進行調整，應收的減少因為與對付抵消，不是真實回收了現(xiàn)金，所以作為減項辦理。4）存貨的減少一般狀況下能夠抵減當期購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)

13、金，但是假如是工程項目領用本公司商品使得本公司的存貨減少，這時就應看作為加項在本項目中列示。總之，可做以下歸納：對付賬款，對付單據(jù)，預支賬款和存貨等賬戶（不含4個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是購買商品，接受勞務產生的“現(xiàn)金”賬戶，以減項列示。應付賬款，對付單據(jù)，預支賬款和存貨等賬戶（不含4個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅”賬戶，以加項列示。5.支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金本項目反應公司以現(xiàn)金方式支付給員工的薪資和為員工支付的其余現(xiàn)金。支付給員工的薪資包括薪資、獎金以及各樣補貼等；為員工支付的其余現(xiàn)金，如公司為員工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、公司為員工繳

14、納的商業(yè)保險金、支付給員工的住處困難補貼等。需要注意以下兩點特例：（1）此中，支付離退休人員的各項開銷在“支付的其余支付的其余與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反應。2）支付給在建工程人員的薪資在“購建固定財產、無形財產和長久財產所支付的現(xiàn)金”項目中反應。6.支付的各項稅費本項目反應公司按國家有關規(guī)定于當期實質支付的除增值稅、所得稅之外的其余各樣稅款。包含本期發(fā)生并實質支出的稅金和當期支付從前各期發(fā)生的稅金以及預支的稅金。需要注意以下兩點特例：（1）本期退回的增值稅、開銷稅、營業(yè)稅、所得稅等，本期退回的上述稅金在“收到稅費返還”項目反應，不從本項目中抵減。2）計入固定財產價值實質支付的固定財產投資方

15、向調理稅、耕地占用稅等也不在此項目中反應。7.支付的其余與經營活動有關的現(xiàn)金除上述主要項目外，公司還有一些項目，如管理開銷等現(xiàn)金支出，可在“支付的其余與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反應。（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動比平常所指的短期投資和長久投資范圍要廣，投資活動包含非現(xiàn)金等價物的短期投資和長久投資的購買與辦理、固定財產的購建與辦理、無形財產的購買與辦理等。經過獨自反應投資活動產生的現(xiàn)金流量，能夠認識為獲得將來利潤和現(xiàn)金流量而致使資源轉出的程度，以及從前資源轉出帶來的現(xiàn)金流入的信息。1.回收投資所收到的現(xiàn)金公司回收的投資款項中包含兩部分內容，一是投資本金，二是投資利潤。除投資本金在本項目反

16、應外，與投資本金一同回收的投資利潤也應在本項目反應。本項目需要注意的是：（1）債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應與本金分開，在券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中獨自反應。“獲得債（2）回收的非現(xiàn)金財產不在現(xiàn)金流量的核算內容以內。2獲得投資利潤所收到的現(xiàn)金反應公司因股權性投資和債權性投資而收到的現(xiàn)金股利和利息，以及從子公司、聯(lián)營公司和合營公司分回利潤收到的現(xiàn)金。本項目需要注意的是：1）股票股利不在組成范圍以內。2）屬于現(xiàn)金等價物范圍以內的債券性投資，本金不在投資活動中反應，但是其利息收入在本項目中反應。3.辦理固定財產、無形財產和其余長久財產而收到的現(xiàn)金凈額本項目反應銷售固定財產、無

17、形財產和其余長久財產所獲得的現(xiàn)金扣除為銷售這些財產而支付的有關開銷后的凈額。本項目還包含固定財產報廢、毀損的變賣利潤以及遇到災禍而收到的保險補償收入等。需要注意以下幾點：1）本項目是以凈額列示的，即銷售這些財產而支付的有關開銷作為本項目的抵減要素，不獨自在投資獲得的其余現(xiàn)金流出項目中反應。2）如辦理固定財產、無形財產和其余長久財產所回收的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動現(xiàn)金流出項目反應，列在“支付的與投資活動有關的其余現(xiàn)金”中。4收到的其余與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反應公司除了上述各項目外，與投資活動有關的其余現(xiàn)金流入其余現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反應。5.購建固定財產、無形財產和其余長

18、久財產所支付的現(xiàn)金本項目反應公司購買、建筑固定資產，獲得無形財產和其余長久財產支付的現(xiàn)金，包含購買機器設施所支付現(xiàn)金及增值稅款、建筑工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的薪資等現(xiàn)金支出。需要注意的是以下兩點：1）為購建固定財產而發(fā)生的借錢利息資本化的部分，以及融資租入固定財產支付的租借費，在籌資活動產生的現(xiàn)金流量“支付的其余與籌資活動有關的現(xiàn)金”中獨自反應。2）公司以分期付款方式購建固定財產，其首付現(xiàn)金項目在本項目中反應。但是此后各期支付的現(xiàn)金則在籌資活動產生的現(xiàn)金流量的“支付的其余與籌資活動有關的現(xiàn)金中反應?！表椖?.投資所支付的現(xiàn)金本項目反應公司進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包含支付

19、的傭金、手續(xù)費等附帶開銷。1）公司以非現(xiàn)金的固定財產、商品等進行的投資，在現(xiàn)金流量表的附注中獨自反應，不包含在本項目內。2）公司購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實質支付的金額反應。3）進行股票或許債券投資時，實質支付的價款中包含的已宣布但還沒有領取的現(xiàn)金股利或許已到付息期但是領取的債券利息，在“支付的其余與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。上述股息或許利息在收到時記入“收到的其余與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中。7.支付的其余與投資活動有關的現(xiàn)金除上述各項投資活動之外，公司還會發(fā)生一些其余投資活動項目的現(xiàn)金支出。這些支出在“支付的其余與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反應。其余現(xiàn)金支出如價值較大的，應單列項目反應。（三）投資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動是指致使公司資本及債務規(guī)模和組成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量表需要獨自反應籌資活動產生的現(xiàn)金流量，經過現(xiàn)金流量表中反應的籌資活動的現(xiàn)金流量，能夠幫助投資者和債權人估計對公司將來現(xiàn)金流量的要求權，以及獲得前期現(xiàn)金流入