營業(yè)稅差額納稅之我見

1、營業(yè)稅差額納稅之我見摘要本文針對新營業(yè)稅法的相關規(guī)定，論證運輸企業(yè)適用差額納稅的規(guī)定，并闡述相關的賬務處理和操作建議。關鍵詞營業(yè)稅；差額；納稅?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?以下簡稱?營業(yè)稅暫行條例?的施行，拓展了營業(yè)稅差額納稅的空間，防止了有分包業(yè)務的公司和分包公司重復交稅問題，表達稅法的公平、合理。涉及的行業(yè)有運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑安裝業(yè)以及外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務。特別是針對運輸企業(yè)，差額納稅將原先的運輸業(yè)務運出國境后轉由其他運輸公司運輸?shù)那樾?，擴大為運輸企業(yè)將運輸業(yè)務分包給其他運輸公司的所有情況，都納入差額納稅的范圍。?營業(yè)稅暫行條例?第五條中明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅

2、人提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，以下情形除外：一納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其獲得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。以下略另外，?營業(yè)稅暫行條例?還對旅游業(yè)以及建筑安裝業(yè)、外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務營業(yè)額確實定作了詳細闡述。?營業(yè)稅暫行條例?中列舉了幾種差額納稅的情況，本文以運輸企業(yè)為例，討論相關的政策及賬務處理方法。運輸公司承攬了運輸合同，因自己的運輸才能有限或來不及調運車輛，在合同規(guī)定的時間里無法完成運輸任務，選擇將部分合同轉由分包運輸公司負責完成。在共同完成運輸任務后，由運

3、輸公司統(tǒng)一開具發(fā)票結算，運費由運輸公司收取；分包公司同時給運輸公司開具發(fā)票，運輸公司再向分包公司支付運費。從整個過程來看，完全符合條例的相關規(guī)定，可以執(zhí)行差額納稅的政策，從而減少運輸公司的納稅基數(shù)，防止了運輸公司同分包公司重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生。?營業(yè)稅暫行條例?第五條對收入扣除工程所使用的單據(jù)做了嚴格規(guī)定。運輸企業(yè)要想執(zhí)行差額納稅，除運輸業(yè)務分包必須符合規(guī)定條件外，還應中選擇正規(guī)的分包運輸企業(yè)，才能保證分包公司可以提供合法的憑證運輸發(fā)票，作為扣減營業(yè)額的有效憑證。另外，分包公司還要有一定的經(jīng)濟實力和運輸規(guī)模，以防止運輸過程中可能出現(xiàn)的運輸風險，如車禍、貨物污損、貨物泄漏等意外造成的客戶損失或社會

4、危害，給自己帶來不可預見的風險。為保險起見，要慎重選擇分包公司，簽訂運輸業(yè)務分包合同，注明各自的權利義務，以明確責任，防范風險，同時也可作為稅務稽核差額納稅的根據(jù)。對于差額納稅的賬務處理，?營業(yè)稅暫行條例?中沒有特別說明，應當遵循相關的會計準那么。這樣賬務處理難免會出現(xiàn)分歧。分歧關鍵點在于收入確實認和收到分包人開具發(fā)票的賬務處理。有的觀點認為，公司對客戶的收入應以公司開具的發(fā)票為準，即全額確認收入，收到分包公司開具的發(fā)票作為運輸本錢列支；有的觀點認為，收到分包公司開具的發(fā)票，直接沖減運輸公司的收入。第一種觀點是一種慣性思維，即每個公司開具發(fā)票金額都全部確認為收入，理論上是有一定道理的。對這種做

5、法，筆者認為有失偏頗。最起碼違犯了?營業(yè)稅暫行條例?關于運輸公司對外分包運輸業(yè)務營業(yè)額確實認原那么。首先，運輸公司的實際收入并非是開票總額，而是扣除分包公司運費的差額。以所開具發(fā)票金額作為收入記賬，是虛增了運輸公司的收入，與實際情況不符。其次，分包公司開給運輸公司的發(fā)票，也不是運輸公司發(fā)生的本錢費用，不能作為運輸公司的本錢費用列支，否那么會造成收入、本錢費用的不匹配，造成財務信息不實，容易誤導投資者，對公司指導的決策制定也會造成不利影響。分包公司開給運輸公司的發(fā)票是分包人的實際運費收入，是對運輸公司業(yè)務合作確實認根據(jù)，也可證明運輸公司和分包公司共同完成運輸合同。第二種觀點那么較好地表達了?營業(yè)

6、稅暫行條例?中有外包運輸業(yè)務的營業(yè)額確實認原那么。運輸公司先以開具發(fā)票金額計入收入，然后以分包人開具的發(fā)票，紅字計入收入，這樣收入賬簿余額反映的是收入的實際發(fā)生額，即差額，也符合?營業(yè)稅暫行條例?中差額納稅的相關規(guī)定。為便于分別查詢運輸公司的實際開票金額和分包人的開票金額，筆者認為可以在主營業(yè)務收入科目下分別設置運輸公司開票金額和分包公司開票金額二級科目。運輸公司開票金額二級科目貸方反映的是運輸公司的實際開票金額；分包公司開票金額二級科目借方或貸方紅字反映的是收到分包人結算運費發(fā)票的金額。主營業(yè)務收入一級科目的貸方反映的是運輸公司的應稅收入，即運輸公司開票金額扣除分包公司開票金額的差額。此法較

7、好表達了理論和理論的有機結合，也表達本質重于形式的收入確認原那么。明確了差額納稅的相關規(guī)定和相關賬務處理方法之后，運輸公司還要注意以下幾個問題。.簽訂、保管好分包合同。這是稅務主管部門確定運輸公司是否符合差額納稅的根本根據(jù)，也是運輸公司同分包人明確權利、義務的書面證明。同時還要保存好分包人的運輸明細資料，以備稅務部門稽查。.印花稅要按運輸公司實際開票金額繳納。運輸公司的營業(yè)稅雖然是按差額計算繳納，但對運輸合同印花稅，?營業(yè)稅暫行條例?卻沒有提及，那么只能按照原先的規(guī)定執(zhí)行：按開票收入全額計提繳納。.稅控盤額度需要申請增加。自開票運輸公司開具發(fā)票通過稅控盤承受稅務部門的監(jiān)控，如：開票額度、繳銷發(fā)票時間、每張發(fā)票的開票額度等。因為運輸公司實行差額納稅，運輸公司沒有多納稅或重復納稅，但稅控盤中記錄的開票金額表達的卻是收入全