納稅義務人與征稅范圍

1、納稅義務人與征稅范圍 個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。 個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人1居民納稅人 住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人： 住所標準：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住； 居住時間標準：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或

2、者多次累計不超過90日的離境2非居民納稅人 非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備： （1）在我國無住所 （2）在我國不居住或居住不滿1年3征稅范圍 （一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 4需要注意的幾點1.不屬于工資薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。5需要注意的幾點2.區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)

3、、提前退休與法定退休的不同 法定退休各類人員：達到法定退休年齡的正式退休退休金和離退休生活補助費免稅內(nèi)部退養(yǎng)：企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員屬于非正式退休。因未達法定退休年齡，由企業(yè)發(fā)給基本生活費，達到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)。辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費收入均應按工資薪金所得納稅6提前退休：機關(guān)事業(yè)單位人員屬于正式退休。按照公務員法規(guī)定可提前退休的人員可享受此待遇。取得按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性補償收入應按照工資薪金納得稅法定退休退休金免稅，退休再任職收入按照工資、薪金所得征收個人所得稅7例題【例

4、題1多選題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（ ABD）。A.勞動分紅B.離退休后再任職的收入C.差旅費津貼D.發(fā)放給職工的午餐費8【例題2多選題】下列所得，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應稅項目的有（ BCD ）。A.甲公司會計張三利用每周末到乙事務所做業(yè)余審計助理的兼職所得B.李四退休后再任職取得的所得C.任職于雜志社的記者王五在本單位雜志上發(fā)表作品取得的所得D.某公司總經(jīng)理趙六兼任本公司董事取得的董事費所得9個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 個體戶和個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。10注意兩個問題 1.辨析出租車歸屬是否為個人，以此判斷駕駛員從事客運所得的征稅

5、項目。出租車歸屬為個人的屬于“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”。包括：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的；或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。112.辨析個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅

6、項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人獨資、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人或家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買車房等財產(chǎn)性支出，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅。12例題【例題多選題】下列各項中，應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有（ AC ） 。A.個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得B.私營企業(yè)的個人投資者以本企業(yè)資金為本人購買的汽車C.個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房D.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得13對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人承包登記狀況 是否交企業(yè)所得稅 是

7、否交個人所得稅 承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的 不交企業(yè)所得稅 按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的 繳納企業(yè)所得稅 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。 承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅 14例題【例題多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，

8、承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個人所得稅的說法正確的有（ AD ）。A.張某取得的承包費按照工資薪金項目征稅B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅C.李某取得的工資按照工資薪金項目征稅D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅15勞務報酬所得 勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所

9、得。16注意如下幾方面的問題 1.注意勞務報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。2.在校學生因參與勤工儉學活動而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。3.辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”所得項目征收個人所

10、得稅，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計稅。17例題【例題多選題】下列個人所得按“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（ ABCD ）。A.外部董事的董事費收入B.個人兼職收入C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入D.在校學生參加勤工儉學活動取得的收入18稿酬所得 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。【注意辨析】以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。19例題【例題單選題】下列屬于稿酬所得的項目有（ C ）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的

11、報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場書寫作畫取得的收入20特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得?！咀⒁獗嫖觥孔⒁鈪^(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，故應按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。21例題【例題多選題】下列個人收入，應按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有（ ABD ）。A.個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)訣竅取得的收入 B.作家公開拍賣

12、自己的文字作品手稿復印件的收入C.作家公開拍賣自己寫作時用過的金筆的收入D.電視劇編劇從電視劇制作中心獲得的劇本使用費收入22利息、股息、紅息所得 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。【相關(guān)鏈接1】個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。對個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征個人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者或親屬購買住房，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅；除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)給投資者購買住房，按照利息股息紅利所得計算繳納個人所得稅；企

13、業(yè)為投資者以外的職工購房，按照工資薪金所得計算繳納個人所得稅。23例題【例題多選題】以下應按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（ AD ）。A.個人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準向個人集資支付的集資利息24財產(chǎn)租賃所得 包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定； 產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)

14、出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。25財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。1.（境內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅； 股票與股權(quán)不是等同概念。 262.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化

15、資產(chǎn)）緩征個人所得稅；（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。273.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算個人住房轉(zhuǎn)讓應以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。28【注

16、意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，都應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。29例題【例題多選題】以下應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（ ABC ）。A.個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得 30偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位和機構(gòu)代扣代繳。31其他所得 具體體現(xiàn)

17、：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬；企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人由此取得的禮品所得；個人受贈住房所得等。32所得來源地的確定 所得的來源地和所得的支付地不是一個概念。下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得； （二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得； （三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所

18、得； （五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。33例題外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)做長駐總經(jīng)理，合同期三年。合同規(guī)定其月薪5000美元，其中2000美元在中國境內(nèi)支付，3000美元由境外母公司支付給其家人。則:其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元。34稅率與應納稅所得額的確定 35例題【例題單選題】依據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，下列各項準予扣除的是（ D ）。A.定額800元B.定額800元或定率20%C.財產(chǎn)凈值D.財產(chǎn)原值和合理費用36應納稅所得額的其他規(guī)定 1.捐贈的扣除 （1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機

19、關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。（2）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。372.資助的扣除個人的所得（不含偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，經(jīng)主管稅務機關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅

20、所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。38例題王某是一家企業(yè)的外部董事，2013年取得董事費8萬元，當即拿出2萬元通過政府捐贈給受災地區(qū)，其應納稅所得額為多少？ 39答案及解析答案及解析屬于勞務報酬所得。不考慮捐贈的應納稅所得額=8（1-20%）=6.4（萬元）捐贈限額=6.430%=1.92（萬元）；捐贈超限額，只能按照限額扣減。應納稅所得額=6.4-1.92=4.48（萬元）。40應納稅額的計算 41工資、薪金所得的計稅 （一）工資、薪金所得的一般計稅規(guī)則1.應納稅所得額的計算（1）應納稅所得額=月工薪收入-3500元（2）應納稅所得額=月工薪收入-（3500+1300）元外籍、港澳臺在

21、華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：（即月扣除1300+3500=4800元）【提示】3500元的生計費扣除標準和1300的附加減除費用標準均從2011年9月1日起開始實施。42附加減除費用所適用的具體范圍是: （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員（2）應聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人（4）財政部確定的其他人員華僑、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。432.適用稅率 適用七級超額累進稅率，稅率從3%45%。3.應納稅額計算公式 按月計稅：應納稅額=應納稅所得額

22、適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù)444.其他規(guī)定（1）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳；（2）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回；（3）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所

23、得稅；45例題【例題單選題】王先生2014年2月達到規(guī)定退休年齡而退休，每月領取退休工資3700元，3月份被一家公司聘用為管理人員，月工資4500元。2014年3月王先生應繳納個人所得稅（ B ）元。A.0B.30C.125D.265464）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。 47例題【例題計算題】2014年3月

24、，劉某所在公司發(fā)放其工資5000元，另以48萬元的價格向其出售一套100平方米的住房，房屋的市場價格為90萬元，公司是2011年購買的該套住房，當時的購置成本是60萬元。劉某在1月份已經(jīng)領取過年終獎，單位曾在1月份按照一次性獎金計稅方式對其年終獎征收過個人所得稅。 48答案及解析劉某3月份應繳納個人所得稅的計算過程：首先，劉某3月份的工資薪金收入5000元不需與低價購房的差價部分所得合并計稅。其工資薪金部分應繳納的個人所得稅=（5000-3500）3%（稅率）=45（元） 其次，雖然1月份劉某的年終獎已按全年一次性獎金計稅方法計算繳納了個人所得稅，但低價購房取得的差價部分所得仍可比照全年一次性

25、獎金的計稅方法，計算繳納個人所得稅。判斷劉某低價購房的差價部分使用稅率：（600000-480000）/12=10000，適用于25%的稅率，速算扣除數(shù)1005元。購房差價所得應繳納個人所得稅=（600000-480000）25%-1005=28995（元）則劉某3月份共應繳納個人所得稅=28995+45=29040（元）。49取得全年一次性獎金的征稅問題 （二）取得全年一次性獎金的征稅問題1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。502.基本計稅規(guī)則納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪

26、金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第（1）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。51例題【例題1計算題】中國公民肖某2013年12月份取得當月工薪收入4800元和2013年的年終獎金36000元。 52答案及解析（4800-35

27、00）3%+3600010%-105=39+3495=3534（元）。肖某12月份應納個人所得稅3534元。 53例題【例題2計算題】中國公民王某的2014年1月份工資3000元，當月一次性取得上年獎金9000元。54答案及解析首先，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：9000-（3500-3000）12=708.33（元）；稅率3%。其次，計算稅額=（9000-3500+3000）3%=255（元）。55雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法 （1）雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅

28、所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。注意：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。56（2）將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法分為定額承擔部分稅款和比例承擔部分稅款。雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額57例題【例題計算題】中國公民張某的2014年1月份工資3000元，當月一次性取得上年獎金9000元，其應納稅款由企業(yè)負擔200元。 58答案及解析張某的應納稅所得額=9000+200-（3500-300

29、0）=8700（元）張某的應納稅額查找適用稅率：870012=725，適用3%的稅率應納稅額=87003%=261（元）261元稅款由張某個人實際負擔61元，企業(yè)負擔200元。59雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A雇主負擔比例）（1-不含稅級距的適用稅率A雇主負擔比例）再用推算出來的應納稅所得額除12找正式計算稅額

30、的稅率B和速算扣除數(shù)B；按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計算應納稅額.60例題【例題1計算題】中國公民肖某2014年1月份取得當月工薪收入4800元和2013年的年終獎金36000元，單位為其承擔年終獎應納稅款的60%。 61答案及解析工資薪金應納稅=（4800-3500）3%=39元年終獎的稅額計算第一次找稅率：3600012=3000，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105應納稅所得額=（36000-10560%）（1-10%60%）=359370.94=38230.85（元）第二次找稅率：38230.8512=3185.90，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105應納稅額=38230.8510%-

31、105=3823.09-105=3718.09（元）3718.09元中，個人負擔40%，即1487.24元 ；企業(yè)負擔60%，即2230.85元。雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。62例題【例題2計算題】中國公民李某2014年2月份取得當月含稅工薪收入5000元和不含稅的2013年的年終獎金30000元。 63答案及解析當月工資應納個人所得稅=（5000-3500）3%=45（元）稅后年終獎應納個人所得稅：第一步：30000/12=2500（元），第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元。第二步：應納稅所得額

32、=（30000-105）/（1-10%）=33216.67（元）第三步：33216.67/12=2768.06（元），第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元。第四步：33216.6710%-105=3216.67（元）當月共納個人所得稅45+3216.67=3261.67（元）。李某2月份應納個人所得稅3261.67元。 64限制性要求 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人的獎金收入，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。65【提示】 采用年終一次性獎金計算方

33、法的項目還包括：（1）年終加薪（2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于構(gòu)建成本價對職工售房（4）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的66企業(yè)年金的計稅方法 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。稅法對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅處理作出了規(guī)范。自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的

34、環(huán)節(jié)： 67（1）在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。（3）在年金領取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。68工資薪金計稅的幾種特殊情況 69按月分攤所得匯算全年稅額的特殊情況 根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠洋

35、運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。其公式為：應納所得稅額=（全年工資、薪金收入/12-費用扣除標準）稅率-速算扣除數(shù)1270內(nèi)退、提前退休、解除勞動關(guān)系、退職費取得一次性收入取得一次性補償收入的四者之間的概念差異。內(nèi)退內(nèi)部退養(yǎng)提前退休未達到法定退休年齡的正式退休解除勞動關(guān)系增效減員脫離關(guān)系退職不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的工人，應該退職71內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入 【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應

36、按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資薪金合并后，減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。72例題【例題計算題】李某于2014年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位發(fā)給的一次性收入36000元。當月及未來正式退休前，每月從原單位領取基本工資3800元，則其取得一次性收入的當月應納個人所得稅是多少。73答案及解析將一次性收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均：36000/（3年12個月）=1000（元）。與當月工資薪金合并找適用稅率：

37、1000（平均結(jié)果）+3800（當月工資）-3500（生計費）=1300（元）；適用3%的稅率。當月應納個人所得稅=（36000+3800-3500）3%=1089（元）。次月起直至正式退休，每月取得3800元工資收入應納稅=（3800-3500）3%=9（元）。74個人提前退休取得一次性補貼收入 【政策規(guī)定】機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。一次性補貼收入應納稅額（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）費用扣除標準適用稅率速

38、算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)【提示】該項計算不與辦理退休手續(xù)當月的工資、薪金所得合并，即照統(tǒng)一標準取得的一次性補貼收入與其當月取得的工資、薪金或其他收入應分別計算個人所得稅。75例題【例題計算題】李某因身體原因，符合公務員法規(guī)定的30年以上工齡可申請?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2014年3月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標準發(fā)給的一次性收入36000元。當月，李某領取退休工資3800元。76答案及解析將一次性補貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的實際月份進行平均：36000/（3年12個月）=1000（元）由于該平均數(shù)1000元小于3500元費用

39、扣除標準，該項按照統(tǒng)一標準發(fā)放的一次性收入不必繳納個人所得稅。提前退休屬于正式退休，取得的退休金免征個人所得稅。77解除勞動關(guān)系一次性補償收入 【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。78例題【例題1計算題】2014年3月，某單位增效減員與在單位

40、工作了10年的張三解除勞動關(guān)系，張三取得一次性補償收入14萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，則張三該項收入應納的個人所得稅是多少？79答案及解析計算免征額=300003=90000（元）按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，最后再推回全部應納稅額：視同月應納稅所得額=（140000-90000）/10個月-3500=1500（元）應納個人所得稅=15003%10=4510=450（元）。80例題【例題2計算題】2014年3月，某單位增效減員與在單位工作了13年的李四解除勞動關(guān)系，李四取得一次性補償收入14萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元。81計

41、算免征額=300003=90000（元）按其工作年限平攤其應稅收入，即其工作多少年，就將應稅收入看作多少個月的工資，但最多不能超過12個月，最后再推回全部應納稅額：視同月應納稅所得額=（140000-90000）/12個月-3500=666.67（元）應納個人所得稅=（666.673%）12=2012=240（元） 82個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法 企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。83如果取得不可交易的期權(quán)、股票認購權(quán)的涉稅情況圖示：84股票期權(quán)、

42、認股權(quán)證（股票認購權(quán)）形式的工資薪金應納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量應納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)關(guān)于規(guī)定的月份數(shù):計算稅額的規(guī)定月份數(shù)單獨計算稅額公式的規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國境內(nèi)工作期間的月份數(shù)。85例題【例題1計算題】某企業(yè)員工小李月薪7000元，公司按照股權(quán)激勵計劃授予其股票期權(quán)（該期權(quán)不可公開交易），承諾小李在企業(yè)工作自2013年

43、9月至2014年4月須履行工作義務8個月，則可以以每股1元的面值購買該企業(yè)股票80000股。2013年9月小李得到期權(quán)時不對此行為納稅；2014年4月小李行權(quán)時，該股票市價每股2.5元，小李月薪和行權(quán)所得應納的個人所得稅是多少？86答案及解析小李7000元月薪應納稅：（7000-3500）10%-105=245（元）小李股票行權(quán)所得應納稅：應納稅所得額=80000（2.5-1）=120000（元）應單獨計算稅額=（120000/825%-1005）8=21960（元）小李當月共納個人所得稅=245+21960=22205（元）。87例題【例題2單選題】中國公民潘某為外資企業(yè)工作人員，2013年

44、全年被派往境外工作，每月工資12000元。2012年3月潘某獲得境外上市公司股票期權(quán)（該期權(quán)不可公開交易）并在當年行權(quán)，2013年3月轉(zhuǎn)讓了該股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得500000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，潘某2013年的所得應繳納個人所得稅（ D ）元。A.75480B.80640C.92780D.11062088答案及解析2013年的所得應繳納個人所得稅=50000020%+（12000-4800）20%-55512=100000+10620=110620（元）。2012年潘某行權(quán)時，已按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納過個人所得稅。2013年將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時，只需按獲得的高于購買日公

45、平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的，需計算繳納個人所得稅。89如果取得可交易期權(quán)、股票認購權(quán)涉稅情況按受股權(quán)日股票期權(quán)市場價格或市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。90第三種情況公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，可比照國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）。在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。 91在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅

46、問題 略92勞務報酬所得的征稅問題 93應納稅所得額的計算 1.每次收入不足4000元的應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應納稅所得額=每次收入額（1-20%）942.關(guān)于“次”的規(guī)定 P375勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次95適用稅率 勞務報酬所得適用20%的比例稅率；但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入；對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照

47、稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。 96應納稅額計算公式 按次計稅：每次收入不足4000元的：應納稅額= 應納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額4000元以上的：應納稅額= 應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額= 應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額（1-20%）適用稅率- 速算扣除數(shù)97勞務報酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）的特殊計稅 代付稅款（不含稅所得）的計算公式（1）不含稅收入額為3360元( 即含稅收入額4000元) 以下的：應納稅所得額(不含

48、稅收入額-800)(1-稅率)應納稅額應納稅所得額適用稅率（2）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)1- 稅率(1-20%)或：應納稅所得額(不含稅收入額-速算扣除數(shù))(1-20%)換算系數(shù)98【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%(1-20%)=84%適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%(1-20%)=76%適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%(1-20%)=68%應納稅額應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)99【解釋】代扣稅款與代付稅款比較100例題【例題單選題】王某為某大學會計教授，2013

49、年9月在本職工作之余替A單位咨詢?nèi)〉檬杖?000元，取得收入后，付給中介人500元；到B學校講學4次（講學共5次，當年10月再講學1次）。每次收入均為2000元。合同注明講學收入為稅后收入。則王某就上述收入在9月份繳納的個人所得稅為（ ）。101答案及解析【解析】咨詢收入不能減除付給中介人的費用，應納稅額=5000（1-20%）20%=800元；到B校講學以一個月內(nèi)取得的收入為一次，9月和10月分別計算。9月講學應納稅所得額=20004（1-20%）1-20%（1-20%）= 20004（1-20%）84%=7619.05（元）講學應納稅額=7619.0520%=1523.81（元）9月合計納

50、稅=800+1523.81=2323.81（元）。102稿酬所得的征稅問題 103應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的 ：應納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的 ：應納稅所得額=每次收入額（1-20%）1042.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計

51、征個人所得稅；同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。105適用稅率 稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%（20%-20%30%）。106應納稅額計算公式 按次計稅：每次收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）=（每次收入額-800）20%（1-30%）每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）=每次收入額（1-20%）20%（1-30%）

52、107例題【例題1單選題】作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小說，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小說結(jié)集出版，取得稿酬48600元。下列各項關(guān)于李先生取得上述收入繳納個人所得稅的表述中，正確的是( B )。A.小說連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅60元B.小說連載取得收入應合并為一次，由報社按稿酬所得代扣代繳個人所得稅3696元C.3月份取得的小說連載收入應由報社按稿酬所得于當月代扣代繳個人所得稅1800元D.出版小說取得的稿酬繳納個人所得稅時允許抵扣其在報刊連載時已繳納的個人所得稅108例題【例題2單選

53、題】作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當月需繳納個人所得稅（ B ）。A.420元 B.924元C.929.6元 D.1320元109例題【例題3單選題】王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（ B ）。A.728元B.784元 C.812元 D.868元110特許權(quán)使用費所得的征稅問題 111應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4

54、000元以上的：應納稅所得額=每次收入額（1-20%）。1122.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。113適用稅率 特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率 114應納稅額計算公式 按次計稅：每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（每次收入額-800）20%每次收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%115財產(chǎn)租賃所得的征稅問題 116應納稅所得額的計算 1.應納稅所得額的確定每次（月）收入不足4000元的

55、：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）-800元。每次（月）收入4000元以上的：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800為限）（1-20%）。117財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標準在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證；向出租方支付的租金還準予扣除能夠提供有效、準確憑證,證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。（每月以800元為限，一次扣除不完的的余額可無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）；法定扣除標準為800元（減除上述后余額不超過4000元）或20%（減除上述后余額4000元以上）。1

56、18對財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序問題也重新進行了明確，即：在計算財產(chǎn)租賃所得個人所得稅時，應首先扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；其次扣除個人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；最后減除稅法規(guī)定的費用扣除標準，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。國家稅務總局的這項規(guī)定不僅規(guī)范了稅收政策，減輕了個人承租房屋再行轉(zhuǎn)租的稅負，同時規(guī)范了稅收管理，有利于減少稅收流失。119關(guān)于“次”的規(guī)定 財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。120適用稅率 財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率 。2001年1月1日

57、起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。應納稅額計算公式：每次（月）收入額不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-80020%每次（月）收入額在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）（1-20%）20%。121例題【例題1計算題】王某6月份將市區(qū)閑置的一處住房按市場價格出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30%，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的完稅憑證。7月發(fā)生漏雨修繕費100

58、0元。則其7、8兩個月應納個人所得稅是多少？122答案及解析7月租金應納的個人所得稅=2000（1-3%50%-4%）-800-80010%29（元）；8月租金應納的個人所得稅=2000（1-3%50%-4%）-200-80010%89（元）。123例題【例題2計算題】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財產(chǎn)每月實際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計算其每月應納個稅稅額。124答案及解析其每月應納個人所得稅=（4500-210-3000-800）10%49010%49（元）。125財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題 126應納稅所得額的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

59、所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額?！昂侠碣M用”是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費，經(jīng)稅務機關(guān)認定方可減除。127適用稅率 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率 128應納稅額計算公式 應納稅額=應納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20%129財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。 1301.我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅。自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，

60、按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。131個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：應納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。132限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人